1.1 優(yōu)惠內(nèi)容
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企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅（政策一）。
國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入（政策二）。
神州財(cái)稅網(wǎng)提示：根據(jù)規(guī)定享受免稅待遇的國債利息收入，不包括持有外國政府國債取得的利息收入、國家金融債券利息收入，僅限于持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
1. 企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。（政策三）
2. 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按以下公式計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。（政策三）
國債利息收入計(jì)算：（政策三）
企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：
國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。
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1. 對企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅（政策五）。
2. 對企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅（政策四）。
地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
?。ㄈ╄F路建設(shè)債券利息收入（政策六）
對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。
1.2 政策依據(jù)
1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令〔2007〕第63號(hào)）第二十六條
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)
3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)
4. 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》財(cái)稅﹝2013﹞5號(hào)
5. 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》 財(cái)稅〔2011〕76號(hào)
6. 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2011〕99號(hào)
7. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表>等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào) ）
8. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號(hào)）
1.3 限制條件
1.國債的發(fā)行主體為國務(wù)院財(cái)政部門。
2.地方政府債券的發(fā)行主體為省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市政府。
3.鐵路建設(shè)債券的發(fā)行主體為原鐵道部。
1.4 所得稅申報(bào)
1.4.1 預(yù)繳申報(bào)（政策七）
1.符合條件的國債利息免稅收入、符合條件的地方政府債券利息免稅收入直接填入企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表第7行次“免稅收入”。
2.鐵路建設(shè)債券利息減計(jì)收入暫無法體現(xiàn)。
1.4.2 匯算清繳（政策八）
1.將符合條件的國債利息免稅收入直接填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第2行次“國債利息收入”。
2. 將符合條件的地方政府債券利息免稅收入直接填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第5行次“4、其他”。
3. 將符合條件的鐵路建設(shè)債券利息減計(jì)收入直接填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第8行次“2、其他”。
1.5 注意事項(xiàng)
國債利息收入時(shí)間確認(rèn)（政策三）
?。?）企業(yè)投資國債從發(fā)行者取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
?。?）企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
神州財(cái)稅網(wǎng)提示：地方政府債券利息收入、鐵路建設(shè)債券利息收入時(shí)間的確認(rèn)稅法無明確規(guī)定，可參考國債利息收入時(shí)間確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
1.6 典型問答
1.6.1 企業(yè)取得的國債利息收入需符合哪些規(guī)定才能免征企業(yè)所得稅？
問：企業(yè)取得的國債利息收入需符合哪些規(guī)定才能免征企業(yè)所得稅？
國家稅務(wù)總局解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）第一條第三項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第二項(xiàng)計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
1.6.2 單位取得政府在2012年發(fā)行的地方債券利息是否需要繳納企業(yè)所得稅？
問：我單位取得政府在2012年發(fā)行的地方債券利息是否需要繳納企業(yè)所得稅？
江蘇省地方稅務(wù)局解答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕5號(hào)）規(guī)定，一、對企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度 發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。二、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主 體的債券。
所以，地方政府債券利息收入是免征企業(yè)所得稅。
1.6.3 企業(yè)取得地方政府債券利息所得能否享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？
問：企業(yè)取得地方政府債券利息所得能否享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？
中國稅務(wù)報(bào)解答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]76號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就地方政府債券利息 所得有關(guān)所得稅政策通知如下：一、對企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。二、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
1.6.4 企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？
問：企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？
國家稅務(wù)總局解答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕99號(hào)）規(guī)定，對企業(yè)持有2011年～2013年發(fā)行 的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。企業(yè)持有中國鐵路 建設(shè)債券取得的利息收入不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
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