一、稅務(wù)處理
我們先看一下營改增之前稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定：
《稅總發(fā)〔2013〕100號-關(guān)于做好中國石油化工集團(tuán)公司稅收風(fēng)險管理后續(xù)工作的通知》規(guī)定：
“59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)收入，未計算繳納營業(yè)稅。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）。
【核查建議】從銀行存款、現(xiàn)金、營業(yè)外收入等明細(xì)賬入手，查看手續(xù)費(fèi)收入是否繳納營業(yè)稅?！?/p>
通過這個文件可以看出，營改增之前國家稅務(wù)總局對個稅手續(xù)費(fèi)返還是否征收流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)是很明確的了：征！
1.增值稅
國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑（詳細(xì)點擊：12366納稅服務(wù)平臺2016年增值稅類熱點問題），是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅?！?/p>
注：按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅（注：一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%）。
2.企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
3.個人所得稅
《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，免征個人所得稅。
二、會計處理
如：企業(yè)（一般納稅人）取得個稅手續(xù)費(fèi)返還106，取得收入時做分錄：
借：銀行存款106
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅6
發(fā)生的支出做分錄：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬等
注：小規(guī)模企業(yè)的會計處理略去；獎勵辦稅人員免征個稅最多是100，而不是106。
三、風(fēng)險控制
個稅手續(xù)費(fèi)返還一直是處于爭議中，看看北京稅務(wù)局的相關(guān)解釋：
北京市稅務(wù)局北京12366納稅服務(wù)平臺
個人所得稅熱點問題（2018年10月）
問：扣繳單位收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的手續(xù)費(fèi)，將部分手續(xù)費(fèi)獎勵給財務(wù)人員或申報人員，是否合并被獎勵人員當(dāng)月工資、薪金所得？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。財務(wù)人員獲得來自于任職單位的手續(xù)費(fèi)獎勵屬于取得與任職受雇有關(guān)的收入，應(yīng)合并當(dāng)月工資、薪金所得申報繳納個人所得稅。
四、小結(jié)
如果我們理解為企業(yè)代扣代繳個稅時，扣繳義務(wù)主體是企業(yè)，不是辦稅人員，只是具體辦理時企業(yè)委派辦稅人員去辦理的代扣代繳，并且企業(yè)已經(jīng)對辦稅人員的辦稅工作已經(jīng)正常支付了報酬，企業(yè)將扣繳手續(xù)費(fèi)無論是獎勵給辦稅或非辦稅人員時，和其他正常發(fā)放的獎金一樣，合并申報個人所得稅就更加合理。并且財稅字〔1994〕20號文的免稅規(guī)定：
“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：
....
（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。”，是針對個人作為扣繳義務(wù)人時，取得的扣繳手續(xù)費(fèi)可免個人所得稅。站在這個角度，北京稅務(wù)局12366納稅服務(wù)平臺的解釋更加合理。
面對曾經(jīng)及現(xiàn)實的爭議，我們納稅人怎么辦？詢問主管稅務(wù)局！
