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作者: 邢國平 肖賀然 日期： 2013-04-25

按照企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但轉(zhuǎn)讓國債取得的收益要按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。那么，在轉(zhuǎn)讓國債時如何確定免稅利息與應稅所得呢？ 

《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號）對此作出了明確規(guī)定，即：轉(zhuǎn)讓國債的利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)；轉(zhuǎn)讓國債所得（損失）=國債轉(zhuǎn)讓價款-購買該國債成本-持有期間應得的利息－轉(zhuǎn)讓過程中的相關稅費。 

例如：某公司2008年6月10日從證券交易購買國債10萬元（面值），支付價款10.2萬元，票面年利率為2.48%，2012年10月25日到期一次付息；2012年4月30日該公司將該批國債轉(zhuǎn)讓，取得價款12萬元，其免稅利息收入和應稅所得計算如下：1.轉(zhuǎn)讓國債的免稅利息收入。持有天數(shù)=20+31+31+30+31+30+31+365×3+31+28+31+30=1419（天）。免稅利息收入=100000×（2.48%÷365）×1419=9641.42（元）。2.轉(zhuǎn)讓國債的應稅所得為120000-102000-9641.42=8358.58（元）。