1、金融資產(chǎn)的分類4
金融工具
指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同；可劃分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具；包括：
1、 金融資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
2、 金融負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。
3、 權(quán)益工具：普通股、認(rèn)股權(quán)等。
交易費(fèi)用
指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，即企業(yè)不進(jìn)行該金融資產(chǎn)交易就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。第一類金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益（投資收益）；其他三類金融資產(chǎn)計入初始入賬金額。
應(yīng)收項目
買價中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
1、交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。
2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2、持有至到期投資
指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力（判斷條件6個）持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。一般在活躍市場有報價。主要是債券，沒有股票。
3、貸款和應(yīng)收款項
指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括貸款、應(yīng)收款項、其他債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具)等。應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款7個項目。
1、貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要差別：貸款和應(yīng)收款項在活躍市場上無報價，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
2、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金等。
4、可供出售金融資產(chǎn)
指持有意圖不明確的、公允價值能夠可靠計量的非衍生金融資產(chǎn)。
限售股權(quán)的分類：
（1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，持有對被投資單位“四無”的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
（2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)重分類
1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，與其他類別的金融資產(chǎn)不能相互重分類。企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
減值
1、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（9個）。
2、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)，按公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益，所以不計提減值準(zhǔn)備。
3、計提減值準(zhǔn)備后，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項需按新的攤余成本和原實(shí)際利率折現(xiàn)率計算利息收入。
資產(chǎn)
計提減值比較基礎(chǔ)
減值是否可以轉(zhuǎn)回
存貨
可變現(xiàn)凈值
可以
應(yīng)收款項
可收回金額
可以
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)
可收回金額
不可以
投資性房地產(chǎn)（成本模式）
可收回金額
不可以
長期股權(quán)投資（控制、共同控制和重大影響）
可收回金額
不可以
長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制和重大影響，無公允價值）
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
不可以
交易性金融資產(chǎn)
不提減值
持有至到期投資
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
可以
貸款和應(yīng)收款項
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
可以
可供出售金融資產(chǎn)
公允價值
可以
實(shí)際利率法
含義：實(shí)際利率是與名義利率（票面利率）相對應(yīng)的概念，它是使一項資產(chǎn)現(xiàn)在的價值（賬面價值）等于未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在時點(diǎn)的利率；用插值法計算；預(yù)計現(xiàn)金流量時要考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的所有合同條款，但不考慮未來信用損失。
舉例：假設(shè)現(xiàn)在借款100元，每年末付利息15元，第三年末同時償還本金，問實(shí)際利率是多少？
15/（1+i）+15/（1+i）2+115/（1+i）3=100
設(shè)i=14%，則左邊=102.3216；
設(shè)i=16%，則左邊=97.754
（i-14%）/（14%-16%）＝（100-102.3216）/（102.3216-97.754）
i＝15.02%
攤余成本
1、攤余成本＝初始成本—（或＋）累計溢折價攤銷—已償還的本金—已發(fā)生的減值損失＋恢復(fù)的減值
＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
投資收益＝實(shí)際利息＝期初攤余成本×實(shí)際利率
應(yīng)收利息＝現(xiàn)金流入＝債券面值×票面利率
利息攤銷＝應(yīng)收利息—實(shí)際利息
（分期付息）期末攤余成本＝期初攤余成本—利息攤銷
＝期初攤余成本—（應(yīng)收利息—實(shí)際利息）
＝期初攤余成本—（應(yīng)收利息—期初攤余成本×實(shí)際利率）
＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）—應(yīng)收利息
（一次付息）期末攤余成本＝期初攤余成本×（1+實(shí)際利率）
到期一次還本付息債券：
第一年實(shí)際利息收入＝期初攤余成本×實(shí)際利率
第二年實(shí)際利息收入＝（期初攤余成本＋上期實(shí)際利息收入）×實(shí)際利率
第三年實(shí)際利息收入＝（期初攤余成本＋以前年度累計實(shí)際利息收入）×實(shí)際利率
2、分期付款購買資產(chǎn)融資業(yè)務(wù)中，當(dāng)年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用＝期初攤余成本×實(shí)際利率
3、計算攤余成本要逐年分別計算，一個付息期調(diào)整一次攤余成本，非完整年度折現(xiàn)的按時間長度比例分割；實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
2、金融資產(chǎn)的計量
會計科目
分類
初始計量
交易費(fèi)用
溢折價
后續(xù)計量
可收回金額
減值轉(zhuǎn)回
交易性金融資產(chǎn)
債券
公允價值
沖減
投資收益
不核算
溢折價
公允價值變動損益
不減值
股票
—
持有至到期投資
債券
攤余成本
計入初始成本
攤銷
溢折價
投資收益
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
可以
貸款、應(yīng)收賬款等
可供出售金融資產(chǎn)
債券
公允價值
資本公積
公允價值
通過損益轉(zhuǎn)回
股票
—
通過權(quán)益轉(zhuǎn)回
現(xiàn)金資產(chǎn)有關(guān)概念：
概 念
來源
內(nèi) 容
貨幣資金
資產(chǎn)負(fù)債表項目
貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀存、其他貨幣資金）
現(xiàn)金資產(chǎn)
債務(wù)重組準(zhǔn)則
貨幣資金
現(xiàn) 金
現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則
貨幣資金（能隨時支付的部分）和現(xiàn)金等價物（包括交易性金融資產(chǎn)）
貨幣性資產(chǎn)
非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則
外幣折算準(zhǔn)則
貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資
金融資產(chǎn)
金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則
交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項（含貨幣資金）、可供出售金融資產(chǎn)
3、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
步驟4
思路
會計處理
取得
1、 已宣告的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目；
2、交易費(fèi)用計入投資收益；
借：交易性金融資產(chǎn)-成本 （公允價值）
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
投資收益（交易費(fèi)用）
貸：銀行存款
持有期間
要確認(rèn)投資收益；其中交易性債券直接用票面利率計算投資收益，無需按實(shí)際利率進(jìn)行后續(xù)計量
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：投資收益
期末計價
債券期末和處置前要先計息后計價。
借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動（或相反分錄，期末公允價—期初公允價）
貸：公允價值變動損益
處置
交易性金融資產(chǎn)出售當(dāng)月影響利潤表中投資收益的金額＝售價—初始成本
交易性金融資產(chǎn)出售當(dāng)月影響利潤表中營業(yè)利潤的金額＝售價—賬面余額
借：銀行存款
公允價值變動損益（轉(zhuǎn)銷余額）
貸：交易性金融資產(chǎn)－成本
－公允價值變動
投資收益 （借或貸，倒擠）
4、持有至到期投資
步驟5
思路
會計處理
取得
發(fā)行日至購買日不一致時的利息要單獨(dú)確認(rèn)；利息調(diào)整的期限為購買日至到期日，非完整年度的折現(xiàn)以實(shí)際利率按時間長度比例分割。
借：持有至到期投資－成本（面值）
應(yīng)收利息或持有至到期投資—應(yīng)計利息（一次付息債券，下略）
貸：銀行存款
持有至到期投資－利息調(diào)整（借或貸，倒擠，含交易費(fèi)用）
期末計息
債券期末和處置前要先計息后計價。
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
持有至到期投資－利息調(diào)整（借或貸，溢折價攤銷）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
減值
計算現(xiàn)值時繼續(xù)用原實(shí)際利率折現(xiàn)且不得改變；以后減值轉(zhuǎn)回時做相反分錄，但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不得超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值—未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
處置
應(yīng)先計息，后處置。
計息：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資－利息調(diào)整（借或貸）
貸：投資收益
到期收回：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
持有至到期投資－成本
部分出售時按比例核銷明細(xì)科目，需要調(diào)整攤余成本
借：銀行存款
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收利息
持有至到期投資－成本
—利息調(diào)整（借或貸）
投資收益（借或貸）
重分類
重分類日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值按重分類日剩余的持有至到期投資的公允價值確認(rèn)，借方和貸方差額通過資本公積來調(diào)整，然后將可供出售金融資產(chǎn)賬面價值再拆成面值和公允價值變動兩部分，最后轉(zhuǎn)銷與原持有至到期投資有關(guān)的所有科目的余額；
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動＝重分類日剩余的持有至到期投資的公允價值—面值
資本公積＝剩余投資公允價值—剩余投資攤余成本
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）
—公允價值變動（借或貸）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)銷余額）
貸：持有至到期投資－成本（轉(zhuǎn)銷余額）
－應(yīng)計利息（轉(zhuǎn)銷余額）
－利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷余額）
資本公積－其他資本公積（借或貸）
5、貸款和應(yīng)收款項
思路
會計處理
應(yīng)收項目
應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時
借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若附追償權(quán)，按短期借款處理；
借：銀行存款
財務(wù)費(fèi)用（倒擠）
貸：短期借款
應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若不附追償權(quán)，按終止確認(rèn)應(yīng)收賬款處理。
借：銀行存款
營業(yè)外支出（倒擠）
貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，是否終止確認(rèn)，由誰來承兌決定。
不附追索權(quán)時：
借：銀行存款
財務(wù)費(fèi)用（倒擠）
貸：應(yīng)收票據(jù)
附追索權(quán)時：
借：銀行存款
財務(wù)費(fèi)用（倒擠）
貸：短期借款
6、可供出售金融資產(chǎn)
步驟6
思路
會計處理
取得
債券：
交易費(fèi)用計入利息調(diào)整；
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）
—應(yīng)計利息（一次付息）
—利息調(diào)整（借或貸）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款
股票：
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（含交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
持有期間
債券：
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（借或貸）
股票：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
期末
債券先計息，再計價；
股票直接計價；
可供出售債券公允變動＝期末公允價值—期末賬面價值（期初公允價值＋本期溢折價攤銷）
可供出售股票公允變動＝期末公允價值—期初公允價值
可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用等）。
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（借或貸）
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（期末公允價值—期末賬面價值）
貸：資本公積—其他資本公積（跌價做反向分錄）
減值
1、發(fā)生減值時，原由于公允價值下降而直接計入所有者權(quán)益（資本公積）中的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
2、減值后若價格繼續(xù)下跌，則期末繼續(xù)確認(rèn)減值損失，而不再確認(rèn)公允價值變動。
借：資產(chǎn)減值損失（期末攤余成本—期末公允價值）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（期末賬面價值—期末公允價值）
資本公積—其他資本公積（原累計跌價數(shù)轉(zhuǎn)入）
企業(yè)也可以直接設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；
減值轉(zhuǎn)回：
以后計息時按新攤余成本計算；
借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（新公允價值—新攤余成本）
貸：資產(chǎn)減值損失（債券，超過部分計入資本公積）
資本公積—其他資本公積（股票，不能通過損益轉(zhuǎn)回）
可供出售債券減值后，以后期間若價值上升大大超過初始價值，則要先沖減原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，最后差額計入資本公積：
借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備明細(xì)科目余額）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（期末公允價值—期末攤余成本—原累計減值準(zhǔn)備明細(xì)科目余額）
貸：資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回原累計減值損失金額）
資本公積——其他資本公積（期末公允價值—期末攤余成本—原累計減值損失金額）
處置
借：銀行存款
資本公積－其他資本公積（轉(zhuǎn)銷余額）
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)銷余額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本（轉(zhuǎn)銷余額）
—利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷余額）
—公允價值變動（轉(zhuǎn)銷余額）
投資收益（借或貸，倒擠）
重分類
主要是可供出售債券；持有至到期投資的賬面價值（攤余成本）按重分類日可供出售金融資產(chǎn)公允價值確認(rèn)，借方和貸方的差額通過利息調(diào)整科目來調(diào)整，然后將持有至到期投資的賬面價值再拆成面值和利息調(diào)整兩部分，最后轉(zhuǎn)銷與原可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的所有科目的余額；
借：持有至到期投資－成本（面值）
—利息調(diào)整（借或貸，倒擠）
資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)銷余額）
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)銷余額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本（轉(zhuǎn)銷余額）
—利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷余額）
—公允價值變動（轉(zhuǎn)銷余額）
比較
持有至到期投資的債券
可供出售金融資產(chǎn)的債券
取得
相同
期末計息
期末計價
按攤余成本計量
按公允價值計量
減值
賬面價值—未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
賬面價值－公允價值，并轉(zhuǎn)銷資本公積
出售
無資本公積
結(jié)轉(zhuǎn)資本公積
重分類
以公允價值結(jié)轉(zhuǎn)
以賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)
1、可供出售債券是唯一賬面價值與攤余成本不相等的項目。
2、可供出售債券的攤余成本不包含公允價值變動，可供出售債券賬面價值包含攤余成本和公允價值變動。
