?(System Audit)

在審計領(lǐng)域劃定以后，人力資源制度審計主要關(guān)注以下問題:企業(yè)是否有根據(jù)目標設定的內(nèi)部控制制度?對這些制度遵循得如何?是否制定了適當?shù)娜肆Y源政策?這些政策的實施結(jié)果是否達到了目標?典型的制度審計程序為:識別內(nèi)部控制制度參數(shù)和管理目標;檢查現(xiàn)行制度，并確定相關(guān)控制目標;確定能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標的期望控制制度;將現(xiàn)行制度與期望制度進行比較;對控制制度進行測試;在對審計證據(jù)進行分析綜合的基礎(chǔ)上，就控制制度是否為有效控制提供了制度保障以及在實際中是否得到了遵守等作出評價。

制度審計的目標是確定企業(yè)是否建立了能夠確保人力資源得到經(jīng)濟、有效利用的內(nèi)部控制制度，檢查這類制度的實施狀況，并針對不足之處提出改進意見和建議。人力資源管理制度審計的隱含假設是存在最佳管理實踐，如果依照最佳管理實踐確定的制度或公認管理原則能夠有效地付諸實施，人力資源管理職能就有可能經(jīng)濟、高效地發(fā)揮作用。因此，Collins認為，有助于實現(xiàn)績效目標的管理原則包括公平對待雇員，經(jīng)濟、有效地管理雇員，掌握全面、可靠的雇員績效信息，識別未能實現(xiàn)預期績效的雇員和根據(jù)績效進行適當?shù)募睢?/p>

制度審計主要關(guān)注現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的充分性及其執(zhí)行程度，試圖通過審查人力資源管理內(nèi)部制度的建立及執(zhí)行情況，來評價企業(yè)人力資源管理活動對企業(yè)績效和價值的影響。制度審計的優(yōu)點在于，它關(guān)注制度的設計和整合，有助于促進管理的公平性。但現(xiàn)實中是否存在最佳管理實踐，這一點在管理學界仍然存在爭議。此外，這種審計并不評價制度績效，沒有充分關(guān)注績效和目標的實現(xiàn)，而是過多地強調(diào)人力資源管理績效與企業(yè)績效的強相關(guān)性(Dolenko，1990)，更糟的是，這種審計有可能僅流于形式，為了證實而證實。同時，大量的實證研究表明，人力資源管理實踐本身并不直接對企業(yè)績效產(chǎn)生顯著的影響，而是通過組織學習及其所產(chǎn)生的知識能力等間接作用于企業(yè)績效。

?內(nèi)部控制制度審計

?內(nèi)部控制制度審計的定義

內(nèi)控制度審計(以下簡稱內(nèi)控制度審計)是指審計人員對被審計單位內(nèi)控制度的健全性、符合性及有效性所進行的測試與評價。內(nèi)控制度審計既可以作為一個獨立的審計項目實施，也可以作為實施其他審計項目的一個程序和方法。隨著內(nèi)部審計工作的發(fā)展，內(nèi)控制度審計作為一種審計程序和方法，越來越引起內(nèi)部審計部門的重視并在實踐中逐步推廣運用，對內(nèi)控制度審計執(zhí)行怎樣的審計程序，是值得審計人員思考和研究的問題。

?內(nèi)部控制制度審計的五個階段

內(nèi)控制度審計一般要經(jīng)過調(diào)查了解內(nèi)控制度、描述內(nèi)控制度、找出關(guān)鍵控制點或關(guān)鍵環(huán)節(jié)、進行符合性測試和綜合評價等五個階段:

?初步了解企業(yè)內(nèi)控制度的整體構(gòu)架

了解內(nèi)控制度，首先要正確理解內(nèi)控制度，內(nèi)控制度并不是單位內(nèi)部的一項獨立制度，也不是所有制度的總和，而是包括在單位的各項管理制度之中，準確地說:它是由按照一定的控制目的而由有關(guān)控制點和控制措施所組成的控制系統(tǒng)。了解企業(yè)內(nèi)控的整體構(gòu)架，主要是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流程，對完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的控制活動以及相應的組織機構(gòu)和內(nèi)控制度建立和完善情況進行初步了解。具體來講應包括:對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營組織機構(gòu)、主要業(yè)務流程、相應控制環(huán)節(jié)、控制措施和手段以及有關(guān)內(nèi)控制度健立健全和完善情況。了解內(nèi)控總體構(gòu)架的目的是為確定內(nèi)控審計目標服務，因此，了解內(nèi)控總體構(gòu)架時可根據(jù)不同的審計目的確定重點，切不可眉毛胡子一把抓、不分主次。如財務結(jié)算系統(tǒng)內(nèi)控制度審計，重點針對財務結(jié)算審批程序;物資管理內(nèi)控制度審計，重點針對物流進行中的各項內(nèi)控制度;加油站內(nèi)控制度審計，重點針對油品采購、銷售內(nèi)控制度。

?對內(nèi)控制度進行記錄和描述

審計人員通過初步了解企業(yè)內(nèi)控制度整體構(gòu)架后，采用文字說明、調(diào)查表、流程圖或檢查表等方法對內(nèi)控制度進行記錄和描述。文字說明是將被審計單位的內(nèi)控系統(tǒng)，以簡潔的文字敘述表達出來;流程圖法是運用符號和圖形對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務和文件憑證的流動程序進行調(diào)查的方法。流程圖能從整體的角度，很清晰地反映出被審單位內(nèi)控系統(tǒng)的實際情況，便于審計人員了解企業(yè)的控制程度和檢查控制點的設置，可直觀地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的不足之處。另外，便于審計人員根據(jù)控制程度的變化隨時進行修改。因此，筆者認為，內(nèi)部審計應更多地采用流程圖配簡潔文字說明的方式來描述內(nèi)控制度。例如在開展公司加油站內(nèi)控審計中，審計人員通過繪制流程圖及簡單說明，對加油站經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)以及相關(guān)控制點，做到心中有數(shù)，為下一步進行內(nèi)控制度測試奠定基礎(chǔ)。

?抓住內(nèi)控的關(guān)鍵控制點或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)

關(guān)鍵控制點或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣的控制點或控制環(huán)節(jié)，抓住關(guān)鍵，審計才能有的放矢、提高工作效率，取得事半功倍的效果。如在物資管理內(nèi)控制度審計中，我們通過調(diào)查、查閱資料等方法對物資管理的內(nèi)控進行全面了解，確定以物資計劃編制、價格審核審批、選擇供應商、合同簽訂、驗收、結(jié)算等為控制點和控制環(huán)節(jié)，在后期圍繞這些關(guān)鍵控制點進行審計核實，取得了較好的效果。

?對內(nèi)控進行符合性測試

符合性測試是指審計人員在了解內(nèi)控制度后，對那些準備信賴的控制系統(tǒng)的實施情況和有效程度進行的測試，也稱為遵循性測試。符合性測試的根本目的是:查明被審計單位的各項控制措施是否都真實地存在于生產(chǎn)經(jīng)營等各項管理活動中，是否確確實實、始終如一地遵守了制度規(guī)定的全部要求，是否真正發(fā)揮了作用，其遵循制度的程度如何，有無失控和不完善之處。

符合性測試可以采取兩種方式:一是業(yè)務程序測試，即選擇若干具體的典型業(yè)務，沿著它所規(guī)定的處理程序進行檢查，考察有關(guān)的控制點是否符合規(guī)定并能認真執(zhí)行，以判斷各項控制措施的遵循情況;二是功能性測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在期間內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。以物資管理審計為例，可以選擇不同時期發(fā)生的幾項物資采購業(yè)務，檢查其在 "申請"、"計劃"、"合同"等各個業(yè)務程序中是否被認真執(zhí)行。

需要強調(diào)的是，符合性測試一定要保證足夠適當?shù)臉颖玖?，樣本量太大，浪費審計資源，樣本量太少，結(jié)論缺乏說服力。經(jīng)過對內(nèi)控制度的初步了解后，認為控制系統(tǒng)較為健全，則測試的范圍就可小些，如果控制系統(tǒng)極不健全，則控制風險較大，就相應擴大抽查的樣本。

?對內(nèi)控制度系統(tǒng)綜合評價

審計人員通過對內(nèi)控制度初步調(diào)查、對內(nèi)控進行描述、抓住關(guān)鍵控制點以及環(huán)節(jié)、符合性測試等，對被審單位的內(nèi)控制度有了一個全面的了解，在此基礎(chǔ)上，就可以對內(nèi)控制度的可信度給予評價，并找出內(nèi)控的不足，為健全內(nèi)控、加強管理提出審計建議。

1、對內(nèi)控制度本身是否健全進行評價?？梢詮娜藛T素質(zhì)控制、組織控制、業(yè)務程序控制、信息質(zhì)量控制、資產(chǎn)保護控制、預算控制等主要方面進行評價。

2、對內(nèi)控制度合理性進行評價。評價內(nèi)控制度合理性，一般應注意從以下幾個方面去考慮，一是需要對內(nèi)控制度的協(xié)調(diào)性進行適當評價，一項內(nèi)控制度往往涉及企業(yè)的若干職能部門，各部門會根據(jù)各自的職責和各自的業(yè)務觀念制定一些控制制度，這樣就有可能造成內(nèi)控制度的不協(xié)調(diào);二是要評價內(nèi)控制度的經(jīng)濟性;三是要注意內(nèi)控制度的適用性;四是評價企業(yè)內(nèi)控制度是否存在重點控制環(huán)節(jié)以及是否簡潔合理;五是要注意內(nèi)控制度的靈活性。

3、對內(nèi)控制度的有效性進行評價。主要是評價實際執(zhí)行的內(nèi)控制度中是否有偏差，設置的控制點是否真正達到了控制的目的，并注意控制環(huán)境對整個內(nèi)控制度有效性的影響。同時對被審單位是否設置了內(nèi)控制度信息反饋環(huán)節(jié)進行審查并評價，及時有效的信息反饋，是確?？刂颇繕藢崿F(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們能及時地將在控制過程中偏離控制目標的偏差和原因反饋給管理部門，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，實現(xiàn)有效控制。

通過對企業(yè)內(nèi)控制度進行必要的審計程序，并對內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性進行評價后，審計人員就可以說明被審單位內(nèi)控的現(xiàn)狀，內(nèi)控制度上發(fā)現(xiàn)的問題，以及存在的弱點，并提出改善內(nèi)控制度的具體建議。

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而測試和評價內(nèi)控制度，則是現(xiàn)代審計的基礎(chǔ)，正確實施內(nèi)控制度審計程序以及進行綜合評價，對開展好內(nèi)控制度審計有著非常重要的意義。

?內(nèi)部控制制度審計的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度審計的對象是被審計單位的內(nèi)部控制制度，對這些制度的檢查、測試也就構(gòu)成了內(nèi)部控制制度審計的基本內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下管理制度的檢查、測試中:

責任控制制度是以確定經(jīng)濟組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟責任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責是否經(jīng)過恰當授權(quán)，各種崗位責任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責任是否達到分工明確，職責分明的目的。

內(nèi)部牽制制度是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務是否分離，會計事項的處理是否遵循必須經(jīng)過兩個以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。

會計控制制度是指經(jīng)濟組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性;通過賬實核對檢查賬實是否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性;通過嚴格的復核審批制度，以保證會十十業(yè)務處理的合法性;通過定期編制計算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

?經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。

它是經(jīng)濟組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務操作的控制制度:如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴密，反映企業(yè)是否能正常進行經(jīng)營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。

?財產(chǎn)、憑單管理制度。

財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財產(chǎn)物資的保管、清點、驗收、領(lǐng)用、計劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應實行專人管理。

進行內(nèi)部控制制度審計，其重點是放在對于制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。