摘要：內(nèi)部控制這一理念自產(chǎn)生以來已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)中，在應(yīng)用的過程中對于保證經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、保證經(jīng)濟(jì)信息與會計信息的真實可靠等方面充分發(fā)揮了其職能作用，是組織管理中的一項新內(nèi)容。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、國際競爭形勢的日益復(fù)雜化，我國制造企業(yè)之間的競爭亦越來越激烈，越來越突出。本文將就我國制造企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行剖析，并探尋解決問題的具體對策，以期為我國制造企業(yè)的發(fā)展提供有價值的參考。
關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策
一、引言
在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，制造業(yè)是支柱性產(chǎn)業(yè)，對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步、有效減緩就業(yè)壓力等方面起著舉足輕重的作用。不同于其他行業(yè)，制造業(yè)又顯得比較脆弱，隨著我國國內(nèi)貨幣政策的調(diào)整、國際市場的發(fā)展、歐盟債務(wù)危機(jī)的爆發(fā)等各種因素的影響下，制造企業(yè)的這種脆弱更加凸顯出來，最終導(dǎo)致很多制造企業(yè)破產(chǎn)悲劇的發(fā)生。我國制造企業(yè)在推動我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中所起的作用不容小覷，但是，同國際上一些大型制造企業(yè)的規(guī)模、資金支持、技術(shù)更新等方面相比，我國制造企業(yè)的生存與發(fā)展形勢并不容樂觀。因此，我國制造企業(yè)要想在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中突出重圍，在國際市場上站穩(wěn)腳跟，就必須從內(nèi)部控制著手，找準(zhǔn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點，為促進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。
二、制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析
近年來，隨著越來越多的企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的逐漸深入，很多企業(yè)都對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了健全和完善，并有效抵提升了現(xiàn)代企業(yè)得經(jīng)營管理水平。但是，就目前我國制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建情況來看，還存在著諸多問題：
（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識還嚴(yán)重不足
如前所述，我國制造企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位十分重要，大部分制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模龐大、經(jīng)營風(fēng)險較高、在管理上存在較大難度等基本特征。制造企業(yè)不同于商業(yè)和服務(wù)型企業(yè)，這些都要求制造企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制。我國制造企業(yè)經(jīng)過了長時間的經(jīng)營與發(fā)展，企業(yè)的管理者管控企業(yè)的時間較長，有的制造企業(yè)的管理者的管理素質(zhì)、管理能力、管理思想和理念等已經(jīng)無法緊跟時代發(fā)展的步伐、無法融入到高速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)變化中。例如：有的制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)含量低、成本高、缺乏對產(chǎn)品質(zhì)量的而控制意識；有的制造企業(yè)延續(xù)著計劃經(jīng)濟(jì)時期的粗放式的管理方式，各職能部門之間職責(zé)不清、內(nèi)部控制的盲區(qū)較多；有的制造企業(yè)缺乏法制意識，不能嚴(yán)格相關(guān)的財務(wù)管理法律和制度執(zhí)行。
（二）制造企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏完善性
目前，我國大部分制造企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上缺乏合理性，工作分工也不明確，無法真正實現(xiàn)權(quán)利的制衡機(jī)制。例如：有的制造企業(yè)事前并為進(jìn)行科學(xué)的市場調(diào)研和企業(yè)內(nèi)部調(diào)研與論證就制定了企業(yè)的呢不控制之毒，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、合理性，使得企業(yè)在實際運行中無法順利執(zhí)行；有的制造企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時并為得到全體職工的認(rèn)可，造成在執(zhí)行中企業(yè)的員工出現(xiàn)了抵觸情緒，從而降低了內(nèi)部控制制度效率的發(fā)揮；有的制造企業(yè)的內(nèi)部控制體系在設(shè)置時缺乏合理性、科學(xué)性，并未設(shè)置不相容職務(wù)分離制度，嚴(yán)重違反了內(nèi)部牽制的基本原則；有的制造企業(yè)并為按照相關(guān)要求對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行認(rèn)真、科學(xué)、詳細(xì)地監(jiān)督、檢查、評估，不能及時發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題；還有的制造企業(yè)缺乏對企業(yè)內(nèi)部資金成本的有效核算機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部不同部門之間相互爭奪資源，最終導(dǎo)致企業(yè)資源無法實現(xiàn)真正地優(yōu)化預(yù)配置。
（三）內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)較為薄弱
制造企業(yè)的內(nèi)部會計控制是制造企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，要求制造企業(yè)必須合理地設(shè)置各項審批手續(xù)、對會計記錄記賬簿進(jìn)行妥善保管、對各項經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和審核，這些都是內(nèi)部會計控制程序的重要內(nèi)容。但是，在實際工作中，有的制造企業(yè)的內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)薄弱，很多會計信息所反映的并不是企業(yè)最真實的經(jīng)營狀況。再例如：有的制造企業(yè)隨意虛增“應(yīng)收賬款”上的金額，少計提或者不計提壞賬，這些行為嚴(yán)重掩蓋了企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，造成虛假會計信息的產(chǎn)生。
（四）缺乏內(nèi)部審計
監(jiān)督、控制、評價是制造企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這些都需要通過企業(yè)內(nèi)部的審計部門來完成，例如：企業(yè)內(nèi)部的審計部門可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核；可以對企業(yè)內(nèi)部的會計報表的真實性、可靠性進(jìn)行審核；對企業(yè)經(jīng)營是否存在違法性進(jìn)行審核。制造企業(yè)通過完善的內(nèi)部審計可以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效監(jiān)督，為提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平奠定基礎(chǔ)。例如：對于具有較大規(guī)模的制造企業(yè)而言，其產(chǎn)銷活動涉及面廣、內(nèi)容繁雜，因此，內(nèi)部審計對其有著不可替代的重要作用。但是，就目前制造企業(yè)的內(nèi)部審計工作來看還存在很大問題，如：領(lǐng)導(dǎo)不重視、審計人員由企業(yè)的管理層擔(dān)任、審計部門工作缺乏權(quán)威性和獨立性等。
三、完善與優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制，全面提升制造企業(yè)的管理水平
（一）轉(zhuǎn)變觀念，完善制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
為了完善和優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要求制造企業(yè)必須盡快構(gòu)建一套完善內(nèi)部控制體系，以此來保證內(nèi)部各職能部門之間的職責(zé)，并在科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)保證下提高企業(yè)內(nèi)部控制的運行效率。例如：可以在制造企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)制衡機(jī)制。制造企業(yè)由于其特殊的性質(zhì)，要求企業(yè)內(nèi)部工作人員不僅要盡快轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識和觀念，還必須盡快提升企業(yè)的技術(shù)制造水平、管理水平，這是保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的基本前提。再例如：制造企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境時還應(yīng)該高度關(guān)注企業(yè)文化的建設(shè)、管理理念的更新、思想道德修養(yǎng)的提升等。
（二）不斷完善制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度
這就要求制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要在激烈的競爭中學(xué)會學(xué)習(xí)、學(xué)會創(chuàng)新，構(gòu)建完善的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，不斷提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者執(zhí)法、守法、學(xué)法的自覺性，并嚴(yán)格按照制度中的規(guī)定內(nèi)容來執(zhí)行。例如：企業(yè)應(yīng)以有效的內(nèi)部控制活動將企業(yè)內(nèi)部的所有交易事項實現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，并對企業(yè)內(nèi)部的各崗位進(jìn)行明確地職權(quán)劃分，在不同的崗位之間形成有效的潛質(zhì)機(jī)制，這樣相互牽絆的工作網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)是今后制造企業(yè)必須嚴(yán)格遵守的。
（三）加強(qiáng)對制造企業(yè)財務(wù)控制環(huán)節(jié)
制造企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的問題必須盡快解決，企業(yè)可以從資金預(yù)算、費用的管理、成本的控制等不同的方面進(jìn)行協(xié)同管理。例如：制造企業(yè)必須盡快構(gòu)建完善的費用預(yù)算管理體系，資金預(yù)算管理體系等，最終實現(xiàn)對資源的進(jìn)一步優(yōu)化配置與控制。再例如：制造企業(yè)還必須根據(jù)自身的實際情況加強(qiáng)對成本的分析和控制，在微利時代為企業(yè)贏得一點利潤空間。
（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的完善
企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專門的審計委員會，并有由專業(yè)人員擔(dān)任內(nèi)部審計部門中的工作人員，以保證內(nèi)部審計的權(quán)威性、公正性、獨立性、有效性、客觀性。另外，內(nèi)部審計人員必須具備良好的職業(yè)道德和思想素養(yǎng)，擁有較強(qiáng)的專業(yè)知識，熟知國家相關(guān)法律法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定，新時期還要求內(nèi)部審計工作人員必須擁有寫作、英語、計算機(jī)等方面的能力。
總之，目前我國制造企業(yè)內(nèi)部控制中還存在著一些問題，完善的內(nèi)部控制制度和體系的構(gòu)建是保證制造企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。因此，制造企業(yè)必須根據(jù)自身實際情況，建立良好的完善的內(nèi)部控制體系，為不斷提升管理水平、有效防范風(fēng)險的發(fā)生、確保各項經(jīng)濟(jì)活動的順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，為促進(jìn)制造企業(yè)的發(fā)展搭起一座堅實的橋梁。
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