工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
1.人人有份的實(shí)物福利。逢年過(guò)節(jié)企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金福利需要繳納個(gè)人所得稅，財(cái)務(wù)人員都能夠準(zhǔn)確把握并及時(shí)代扣代繳。但在節(jié)日、職工生日等情形下發(fā)放的人人有份的實(shí)物福利，實(shí)際上也應(yīng)當(dāng)并入員工取得當(dāng)月的工資、薪金所得計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅;個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
2.超標(biāo)準(zhǔn)支付的保險(xiǎn)、住房公積金。按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、繳費(fèi)比例實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，免征個(gè)人所得稅。但超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅;單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.私車公用的車輛補(bǔ)貼和超標(biāo)準(zhǔn)的通訊補(bǔ)貼。日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，很多企業(yè)會(huì)存在私車公用的情況，企業(yè)采用的形式亦各種各樣，有的采取租賃的形式，有的采取直接發(fā)放現(xiàn)金車補(bǔ)的形式，有的則采取報(bào)銷員工私車公用發(fā)生的費(fèi)用(如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等)的形式補(bǔ)貼員工。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革而取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同樣的道理，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，其中的標(biāo)準(zhǔn)由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕245號(hào))規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
4.旅游獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)往往對(duì)業(yè)績(jī)突出的員工給予旅游獎(jiǎng)勵(lì)，為員工報(bào)銷旅游費(fèi)用。這相當(dāng)于職工從企業(yè)取得了非現(xiàn)金形式的經(jīng)濟(jì)利益，屬于計(jì)算個(gè)人所得稅的組成部分，應(yīng)當(dāng)并入職工當(dāng)月工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕11號(hào))規(guī)定，按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金合并，按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
5.為員工報(bào)銷MBA、EMBA等學(xué)歷教育費(fèi)用。公司為儲(chǔ)備人才和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要，由公司承擔(dān)費(fèi)用，安排員工參加EMBA等培訓(xùn)。企業(yè)為員工承擔(dān)的MBA、EMBA等學(xué)歷教育費(fèi)用均屬于員工取得的與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)并入工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
依據(jù)：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍包括的工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。《財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)〉的通知》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
Top1：?jiǎn)T工上下班的班車租賃費(fèi)能否在稅前扣除?-----企業(yè)所得稅
問(wèn)：?jiǎn)T工上下班的班車租賃費(fèi)能否作為福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
根據(jù)上述規(guī)定，員工上下班的班車租賃費(fèi)作為職工交通支付的非貨幣性福利，屬于稅收政策中的福利費(fèi)范圍，因此可以在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。
Top2：組織員工集體旅游的開(kāi)支能否稅前列支? -----企業(yè)所得稅
問(wèn)：企業(yè)組織員工集體旅游，作為給員工的一種福利，按規(guī)定并入個(gè)人所得繳納個(gè)人所得稅。組織旅游的開(kāi)支能否稅前列支?
答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則(2006)》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：
(一)娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出;……
根據(jù)上述政策規(guī)定，理解如下：
一是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予稅前扣除;
二是稅前扣除的職工福利費(fèi)必須屬于稅法規(guī)定的稅前扣除職工福利費(fèi)的范圍，并且不得超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)組織員工集體旅游的支出，一是與取得收入沒(méi)有直接關(guān)系;二是不符合稅法規(guī)定稅前扣除職工福利費(fèi)的范圍。因此，不得稅前扣除。
但是地方稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。
如：《蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(蘇州地稅函〔2009〕278號(hào))規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。
Top3：中秋禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?
問(wèn)：中秋節(jié)，購(gòu)買的禮品送客戶會(huì)計(jì)上按業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，取得的增值稅發(fā)票能否抵扣?
答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
因此，企業(yè)購(gòu)入的禮品贈(zèng)送給客戶應(yīng)視同銷售繳納增值稅。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
因此，中秋節(jié)購(gòu)買的禮品送客戶應(yīng)視同銷售繳納增值稅，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其取得的增值稅發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。
Top4：離職補(bǔ)償金是否屬于工資薪金支出?
問(wèn)：企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，支付職工的離職補(bǔ)償金，能否計(jì)入工資薪金稅前扣除?能否作為計(jì)提“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的基數(shù)?
答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬(2006)》第二條第(七)款規(guī)定，職工薪酬包括因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令1990年第1號(hào))第十一條規(guī)定，下列各項(xiàng)不列入工資總額的范圍：
……(十)勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等。
根據(jù)上述規(guī)定，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，企業(yè)所得稅前不是工資范疇，不能作為計(jì)提“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的基數(shù)。但屬于《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，企業(yè)所得稅稅前可以扣除。
top5：內(nèi)部食堂招待客戶發(fā)生的費(fèi)用能否以收據(jù)入賬?
問(wèn)：我公司內(nèi)部食堂招待客戶發(fā)生的費(fèi)用能否以食堂的收據(jù)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)?食堂不獨(dú)立核算，主要為內(nèi)部食堂，采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品好多無(wú)發(fā)票，在計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)按食堂管理人員開(kāi)具的菜單入賬。如果不可以，應(yīng)該如何入賬?
答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。但即使憑據(jù)合法有效，也要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)判斷其是否符合稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。
根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)設(shè)食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，而且是為本企業(yè)招待外來(lái)人員提供餐飲服務(wù)，屬于單位內(nèi)部行為，不屬于有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除，但需要取得合規(guī)票據(jù)，如果企業(yè)加工餐費(fèi)原料未取得相關(guān)發(fā)票，則不得在企業(yè)所得稅前扣除。
借：業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬。
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