作者：韓萍
一家供電企業(yè)，野外作業(yè)的工人較多。近期天氣炎熱，公司決定對每位工人發(fā)放防暑降溫費(fèi)。在發(fā)實(shí)物還是發(fā)補(bǔ)貼上，存在兩種意見，有的認(rèn)為應(yīng)發(fā)物，可以全額在稅前扣除；有的認(rèn)為發(fā)錢好。企業(yè)不好把握，向筆者咨詢。
防暑降溫費(fèi)一般有兩種發(fā)放形式，即發(fā)降溫費(fèi)和發(fā)放防暑用品。對于發(fā)錢，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)包含在職工福利費(fèi)中，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過的，即使是合理的支出也不能在稅前扣除，有限制條件。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度按稅法規(guī)定累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按稅法規(guī)定扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)核算。
對于發(fā)放物品，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。準(zhǔn)予扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生且合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。可見，防暑降溫用品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍，只要合理就準(zhǔn)予稅前扣除，沒有限額規(guī)定。
有的企業(yè)可能兩者同時(shí)發(fā)放。假設(shè)上述供電企業(yè)對生產(chǎn)一線職工按每人每個(gè)月60元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了防暑降溫費(fèi)，同時(shí)在高溫期間為職工提供工作服、清涼飲料和藥品等勞動(dòng)保護(hù)用品。對此，以現(xiàn)金形式發(fā)放的降溫費(fèi)屬于福利費(fèi)支出，而為職工提供清涼飲料等防暑用品則屬于勞動(dòng)保護(hù)方面的支出，雖然會(huì)計(jì)核算均在管理費(fèi)用中列支，但稅前扣除適用不同的處理辦法，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
另外，還要注意防暑降溫費(fèi)的個(gè)人所得稅政策。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。但稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅。企業(yè)為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以免繳個(gè)人所得稅。但為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
防暑降溫支出是作為職工福利費(fèi)列支好，還是作為勞動(dòng)保護(hù)支出列支好，納稅人要正確進(jìn)行選擇，既不違反稅收規(guī)定，又達(dá)到稅前扣除最大化。
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