國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)從1941年成立至2001年，70年間共發(fā)布了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)的定義（見(jiàn)下圖），從中我們可以看出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程。按照內(nèi)部審計(jì)的職能不同，我們大致可以分為賬項(xiàng)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向和治理導(dǎo)向四個(gè)階段。
賬項(xiàng)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段：對(duì)賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)
第一次定義（1941年） ：“建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”
審計(jì)目的：通過(guò)審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)為管理者提供保護(hù)性和建設(shè)性服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始從會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)。
第二次定義（1957年） ：“建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。”
該定義明確了內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)的管理控制本質(zhì)。但此時(shí)并未明確業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)仍舊是外部審計(jì)的伴隨者和附和者。
業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段：為管理而審計(jì)
第三次定義（1971年） ：“建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)估其他控制有效性的管理控制?！?/span>
該定義刪除了“財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)”這幾個(gè)字，突破了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)“財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)”的局限，并且要求內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)“經(jīng)營(yíng)管理”的角度，去發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。
第四次定義（1978）：“建立在以檢查、評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的獨(dú)立活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)。”從定義中，我們發(fā)現(xiàn)，新定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍，將“為管理服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織服務(wù)”。
第五次定義（1990 ）：“建立在組織內(nèi)部的，以檢查、評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的獨(dú)立活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)?！?/span>
這一定義明確了內(nèi)部審計(jì)的范圍，添加了“建立在組織內(nèi)部的”，與外部審計(jì)相區(qū)別。
在經(jīng)歷了短暫的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段后，20世紀(jì)中后期，急劇變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，壟斷以及世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，促使人們從注重業(yè)務(wù)系統(tǒng)的擴(kuò)大轉(zhuǎn)向開(kāi)始關(guān)注管理效率，關(guān)注管理資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始從“為管理進(jìn)行審計(jì)”發(fā)展到“對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”。
管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段：對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)
第六次定義（1993年）：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部建立的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。”
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段：從控制走向治理
第七次定義（2001年） ：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
這一定義是目前最新的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義。通過(guò)這一定義，我們發(fā)現(xiàn)：（1）放棄了長(zhǎng)期強(qiáng)調(diào)的“監(jiān)督”與“評(píng)價(jià)”，提出了內(nèi)部審計(jì)的“確認(rèn)”與“咨詢(xún)”職能；（2）在獨(dú)立的基礎(chǔ)上增加“客觀”，意義在于允許內(nèi)部審計(jì)人員能更迅速地響應(yīng)客戶(hù)要求，而不僅僅局限于“獨(dú)立”的概念，內(nèi)部審計(jì)人員要通過(guò)客觀分析，提出增加價(jià)值的改進(jìn)意見(jiàn)；（3）在新的形式下，“增加價(jià)值”一詞第一次被列入內(nèi)部審計(jì)的定義中，并且貫穿始終；（4）內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任幫助組織完成其總體目標(biāo)，因此，這就要求內(nèi)部審計(jì)師更好地理解組織目標(biāo)和進(jìn)程，從更廣闊的角度看待問(wèn)題并制定相應(yīng)的解決方案。
總結(jié)：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的7個(gè)定義，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)、職能和性質(zhì)等方面發(fā)生了重要變化。
最后，我們?cè)偻ㄟ^(guò)一張圖進(jìn)行全面的了解。
文 楊世鑒 審計(jì)之家投稿作品，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處
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