環(huán)境的變化、政府的監(jiān)管、企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，都對(duì)其管理提出了挑戰(zhàn)。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，企業(yè)需要適應(yīng)環(huán)境的變化，轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，運(yùn)用有效的管理工具，從企業(yè)運(yùn)營(yíng)中提取數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確地判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況走向，并且把這些走向、數(shù)據(jù)放到實(shí)時(shí)模型中進(jìn)行運(yùn)算和預(yù)測(cè)，即從過(guò)去的非系統(tǒng)性管理向系統(tǒng)性管理轉(zhuǎn)變，而全面預(yù)算管理將有助于這一進(jìn)程的提升。提高預(yù)算的有效性，降低偏差率，其中不乏對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用。
管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的作用
1企業(yè)管理離不開(kāi)全面預(yù)算管理
在眾多的企業(yè)管理方法中，全面預(yù)算管理被證明是一種很有效的方法，它是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理活動(dòng)。作為對(duì)現(xiàn)代工商企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，預(yù)算管理產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，在20世紀(jì)50年代以及其后得到了不同程度的發(fā)展。20世紀(jì)50年代之后，全面預(yù)算從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)功能，發(fā)展到現(xiàn)今的一種兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制中處于核心地位。
正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所認(rèn)為的那樣： “全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一?！碑?dāng)前，預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)管理控制的核心方法。企業(yè)之所以要實(shí)施預(yù)算管理，原因在于：第一，企業(yè)理財(cái)環(huán)境的變化和風(fēng)險(xiǎn)的存在要求實(shí)施預(yù)算管理；第二，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求實(shí)施預(yù)算管理；第三，企業(yè)資源的有效配置、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及生產(chǎn)效率的提高需要實(shí)施預(yù)算管理；第四，預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略思想的保障。在我國(guó)，自2000年以來(lái)，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、國(guó)資委等部委陸續(xù)發(fā)文，要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理?？梢?jiàn)，管理的需求，政府的推動(dòng)，先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，都促使我們來(lái)研究如何更好地推行全面預(yù)算管理，將企業(yè)的戰(zhàn)略管理落實(shí)到經(jīng)營(yíng)規(guī)劃中，并形成預(yù)算目標(biāo)，用于指導(dǎo)企業(yè)的管理活動(dòng)。
2管理會(huì)計(jì)有助于提升全面預(yù)算管理水平
管理會(huì)計(jì)是將管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的一種專門會(huì)計(jì)，其包括預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)以及控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)兩大體系。在西方，管理會(huì)計(jì)萌芽于20世紀(jì)初，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變以及管理科學(xué)與科技進(jìn)步而逐步演進(jìn)，至今大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：20世紀(jì)20年代－50年代的成本決策與財(cái)務(wù)控制階段、20世紀(jì)50年代－80年代的管理控制與決策階段以及20世紀(jì)90年代至今的強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造階段。
不可否認(rèn)的是，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，無(wú)論是基于受托責(zé)任還是基于提供決策有用信息，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都有很大改觀，但管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的分支，對(duì)企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的作用未得到充分釋放，在服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和內(nèi)部管理決策方面發(fā)展相對(duì)滯后。全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是順應(yīng)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)中國(guó)特色會(huì)計(jì)體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的重點(diǎn)所在。
2013年，財(cái)政部定調(diào)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的方向就是發(fā)展管理會(huì)計(jì)，至此拉開(kāi)管理會(huì)計(jì)的序幕。隨著《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的提出，社會(huì)各界給予管理會(huì)計(jì)工作更多的關(guān)注、重視和實(shí)踐探索。2017年10月19日，財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)—戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》，總結(jié)提煉了目前在企業(yè)普遍應(yīng)用且較為成熟的部分管理會(huì)計(jì)工具，以指導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。
管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系涵蓋了財(cái)務(wù)、管理、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)等諸多方面內(nèi)容，培養(yǎng)的是懂財(cái)務(wù)、會(huì)管理、懂業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造精英。管理會(huì)計(jì)屬于內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，主要為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供信息支持。管理會(huì)計(jì)工具方法只有與企業(yè)管理實(shí)踐相結(jié)合，才能創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)管理領(lǐng)域不同，適用的管理會(huì)計(jì)工具方法亦不盡相同。一般而言，企業(yè)管理可分為戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等七大領(lǐng)域，每一領(lǐng)域在實(shí)踐中形成了各自適用的管理會(huì)計(jì)工具方法。從預(yù)算管理的角度，應(yīng)本著管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的應(yīng)用這一設(shè)計(jì)理念，注重在管理中的應(yīng)用性，如管理會(huì)計(jì)工具方法中的滾動(dòng)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等對(duì)提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平和效率具有重要的應(yīng)用價(jià)值。
3管理會(huì)計(jì)有助于提供更加合理的預(yù)算目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)
所有者總是希望企業(yè)高級(jí)管理層能從企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算管理，但是，下級(jí)管理者通?？紤]的卻是與個(gè)人或是個(gè)人所處的小團(tuán)隊(duì)直接相關(guān)的利益，即預(yù)算制定中的利己行為，這就造成了在預(yù)算制定過(guò)程中，下級(jí)管理者為防止不確定因素或執(zhí)行失誤導(dǎo)致無(wú)法完成預(yù)算目標(biāo)的情況，而通過(guò)低估收益性指標(biāo)高估費(fèi)用性指標(biāo)來(lái)保留預(yù)算的彈性行為。因此，評(píng)價(jià)不應(yīng)該僅僅是以個(gè)人和小團(tuán)體為單位，還應(yīng)該從企業(yè)整體的角度出發(fā)進(jìn)行評(píng)價(jià)，把個(gè)人和部門績(jī)效同企業(yè)整體業(yè)績(jī)整合在一起，使企業(yè)中下層管理人員形成從企業(yè)整體出發(fā)的全局績(jī)效觀，在一定程度上緩解企業(yè)高級(jí)管理層與中下層因目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的利益沖突。管理會(huì)計(jì)所具有的通過(guò)分離預(yù)算指標(biāo)的考核評(píng)價(jià)功能，以及從企業(yè)整體角度出發(fā)進(jìn)行的預(yù)測(cè)和決策，可以消除預(yù)算執(zhí)行人的壓力，緩解企業(yè)高級(jí)管理層與中下層因目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的利益沖突，減少預(yù)算編制和考評(píng)時(shí)的來(lái)回扯皮現(xiàn)象，節(jié)省預(yù)算編制時(shí)間，在一定程度上緩解預(yù)算松弛造成的負(fù)面影響。
4管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)合理配置資源
預(yù)算同時(shí)具有資源分配和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的職能，但是，資源配置和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)職能之間可能存在矛盾。企業(yè)進(jìn)行資源配置首先要求的是其準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)實(shí)的、最有可能實(shí)現(xiàn)的，這樣才能避免資源配置失誤和浪費(fèi)，這種職能下的預(yù)算注重的是“客觀實(shí)際”，而業(yè)績(jī)目標(biāo)要求的卻是“先進(jìn)的但又可以通過(guò)努力實(shí)現(xiàn)的”目標(biāo)，如果預(yù)算要承擔(dān)考核評(píng)價(jià)的職能，它就應(yīng)側(cè)重于“主觀努力+客觀實(shí)際”。這是一對(duì)難以調(diào)和的矛盾。當(dāng)管理人員的報(bào)酬取決于其預(yù)算完成情況時(shí)，管理者一方面會(huì)通過(guò)討價(jià)還價(jià)降低預(yù)算目標(biāo)以使其容易實(shí)現(xiàn)；另一方面會(huì)盡力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，甚至不惜損害公司利益。其次，預(yù)算引導(dǎo)人們關(guān)注的是預(yù)算目標(biāo)的完成，而不是企業(yè)價(jià)值的增加，這對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展十分不利。
資源的稀缺性是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本命題。世界上的資源—資金資源、人力資源、自然資源都是有限的，而可供企業(yè)支配的經(jīng)濟(jì)資源更加稀缺。資源稀缺需要預(yù)算的指引和約束，同時(shí)構(gòu)成對(duì)預(yù)算的一種硬約束。怎樣利用好有限的資源，管理會(huì)計(jì)工具對(duì)降低企業(yè)的耗費(fèi)就有重要作用。管理會(huì)計(jì)工具中的零基預(yù)算、作業(yè)成本預(yù)算管理模式，將極大的糾正預(yù)算目標(biāo)的不合理性，正確配置資源，提升資源使用效率。
5管理會(huì)計(jì)有助于應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的多變性影響
由于傳統(tǒng)預(yù)算是從企業(yè)內(nèi)部的角度進(jìn)行的，致使企業(yè)無(wú)法及時(shí)了解市場(chǎng)動(dòng)向和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)信息。同時(shí)，在傳統(tǒng)預(yù)算的模式下，企業(yè)不能及時(shí)對(duì)市場(chǎng)的變化做出反應(yīng)，難以對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，缺乏靈活性和機(jī)動(dòng)性的預(yù)算體系，阻礙了企業(yè)在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境下的生存和發(fā)展。預(yù)算編制方法通常以固定的時(shí)期作為預(yù)算編制期間，并對(duì)該固定期間進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，由于市場(chǎng)的高度不確定性和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的壓力，這種固定的預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中往往與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)，從而使預(yù)算事前計(jì)劃的職能失去意義，事中控制的職能無(wú)從發(fā)揮，事后評(píng)價(jià)的職能也無(wú)從談起。而采用管理會(huì)計(jì)工具中的滾動(dòng)預(yù)算，可以有針對(duì)性地對(duì)這種情況進(jìn)行改進(jìn)。
管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中的運(yùn)用
1管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用原則
為發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中的作用，應(yīng)堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則。
戰(zhàn)略導(dǎo)向原則是指管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；融合性原則是指管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合；適應(yīng)性原則是指管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)與企業(yè)應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。企業(yè)自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等；成本效益原則是指管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，合理、有效地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。
2管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算法管理中運(yùn)用的關(guān)注點(diǎn)
要理清預(yù)算、規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系
預(yù)算管理的起點(diǎn)在戰(zhàn)略，終點(diǎn)在考核。預(yù)算管理不是盲目的管理，是在企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)下的管理，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃是企業(yè)戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)。在三者的關(guān)系中，戰(zhàn)略分析是起點(diǎn)，規(guī)劃是橋梁，預(yù)算管理是終點(diǎn)，如此循環(huán)往復(fù)，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展（見(jiàn)圖1）。
第一，預(yù)算管理要以戰(zhàn)略為起點(diǎn)。戰(zhàn)略管理是指企業(yè)從整體出發(fā)，根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行規(guī)劃和決策，并將這些謀劃和決策付諸實(shí)踐，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。企業(yè)戰(zhàn)略管理是以企業(yè)整體為對(duì)象的，它所管理的是企業(yè)的整體活動(dòng)，所追求的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體效果。戰(zhàn)略管理關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，一個(gè)好的戰(zhàn)略可以保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
第二，預(yù)算管理要以目標(biāo)管理為導(dǎo)向。如果說(shuō)戰(zhàn)略管理是企業(yè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，目標(biāo)管理思想則是企業(yè)預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中的導(dǎo)向。在全面預(yù)算管理模式下，預(yù)算管理活動(dòng)是以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向的。通過(guò)將預(yù)算目標(biāo)分解為各預(yù)算子目標(biāo)，把它們落實(shí)到每個(gè)責(zé)任單位，又延伸細(xì)化到每一位員工，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)、完整嚴(yán)密的目標(biāo)體系。企業(yè)的各個(gè)層次都被包含在目標(biāo)體系之內(nèi)，各職能部門、每一位員工的工作都與預(yù)算目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。因此，全面預(yù)算管理的過(guò)程也是一個(gè)確定目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程。預(yù)算目標(biāo)通過(guò)層層分解得到細(xì)化落實(shí)，嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程又為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了可靠的保障?？梢?jiàn)，全面預(yù)算管理不是單純的預(yù)算管理，它吸收了目標(biāo)管理的思想，從這種意義上說(shuō)，它同時(shí)也是一種目標(biāo)管理。
第三，預(yù)算管理要以預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃為核心。預(yù)算管理是以戰(zhàn)略管理為起點(diǎn)構(gòu)建的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，其最終目的是要促進(jìn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；在全面預(yù)算管理的過(guò)程中又滲透著目標(biāo)管理的思想，預(yù)算管理始終以如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向。由此可以看出，全面預(yù)算管理的核心是預(yù)算目標(biāo)的制定、分解、銜接、修正與實(shí)現(xiàn)。預(yù)算目標(biāo)一方面要與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，另一方面又要與企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境與內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況相適應(yīng)，因而必須利用預(yù)測(cè)與規(guī)劃理論，通過(guò)科學(xué)合理的方法來(lái)制定、分解、銜接和修正預(yù)算目標(biāo)，以促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。所以說(shuō)，全面預(yù)算管理是以預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃為核心的。
做好環(huán)境分析、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)工作
在明確預(yù)算、規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略管理關(guān)系及編制基礎(chǔ)之上，企業(yè)管理者在編制預(yù)算前要先做什么、后做什么，應(yīng)有哪些理念，需要關(guān)注哪些環(huán)節(jié)。只有思路清晰，才能設(shè)計(jì)出與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相適應(yīng)的預(yù)算方案。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行利用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行管理活動(dòng)時(shí)，需要關(guān)注如何進(jìn)行環(huán)境分析、如何通過(guò)對(duì)企業(yè)自身以及行業(yè)對(duì)標(biāo)分析，尋找行業(yè)發(fā)展規(guī)律，發(fā)現(xiàn)企業(yè)或集團(tuán)管理中的問(wèn)題并找到管理重點(diǎn)，如何做好財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)工作，而管理會(huì)計(jì)所具有的預(yù)測(cè)與決策功能有助于這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
關(guān)注預(yù)算的組織、目標(biāo)設(shè)定與分解
預(yù)算管理工作是在組織間進(jìn)行的，因此預(yù)算編制前的首要工作是進(jìn)行預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工。預(yù)算組織是預(yù)算機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，它以企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)是由兩部分組成的：一部分是企業(yè)內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)，包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間的權(quán)力架構(gòu)；一部分是集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)所體現(xiàn)的利益分配與分工合作關(guān)系。就預(yù)算管理而言，具體包括預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、編制機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及預(yù)算信息反饋機(jī)構(gòu)。在組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)明確的情況下，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)如何確定，預(yù)算從合同簽訂、信息反饋、預(yù)算調(diào)整直至最后的預(yù)算考核都要經(jīng)過(guò)系列程序。具體包括預(yù)算管理機(jī)構(gòu)及其權(quán)限劃分、預(yù)算目標(biāo)的確定與分解、預(yù)算編制程序以及準(zhǔn)備工作、業(yè)績(jī)合同簽訂、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算信息反饋與考核等內(nèi)容。
預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性在很大程度上影響著預(yù)算管理的效果。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)在本預(yù)算期的具體體現(xiàn)。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)作為一種目標(biāo)導(dǎo)向，引導(dǎo)年度預(yù)算目標(biāo)的確定；年度預(yù)算目標(biāo)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)可操作性，能通過(guò)預(yù)算的編制體現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)是由眾多利益相關(guān)者所組成的。預(yù)算是一種“權(quán)力共享下的適度分權(quán)”，預(yù)算目標(biāo)的確定、分解、實(shí)施與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，關(guān)系到預(yù)算管理中每個(gè)部門或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的確定在很大程度上是由企業(yè)內(nèi)部起關(guān)鍵作用的利益相關(guān)者所決定。企業(yè)需要從觀念上、制度上、信息化系統(tǒng)構(gòu)建上以及激勵(lì)與約束機(jī)制方面進(jìn)行全方位的管理，借此提高預(yù)算編制的合理性和相對(duì)準(zhǔn)確性，提高預(yù)算的預(yù)見(jiàn)性。
正確處理集權(quán)與分權(quán)關(guān)系，提升員工的價(jià)值創(chuàng)造能力
預(yù)算是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的一部分，反映了企業(yè)組織的集權(quán)和分權(quán)特征，強(qiáng)調(diào)的只是一種控制和指揮的文化。傳統(tǒng)預(yù)算的規(guī)則、程序和控制強(qiáng)化了集權(quán)制的組織結(jié)構(gòu)，阻礙了組織的充分授權(quán)，不利于在不確定的環(huán)境下對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)或顧客需求的變化做出選擇，不能把員工的積極性和創(chuàng)造性與為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值聯(lián)系起來(lái)，作出正確的決策。管理會(huì)計(jì)工具可以通過(guò)在七大領(lǐng)域的應(yīng)用實(shí)踐，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理以及績(jī)效管理方面的作用，從而使企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與考評(píng)更加科學(xué)合理。
做好預(yù)算的審核與分析
預(yù)算審核是指在預(yù)算形成過(guò)程中企業(yè)上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位預(yù)算的審核，或者是國(guó)資委以及受托審核單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算規(guī)范性和實(shí)質(zhì)性所進(jìn)行的審核。規(guī)范性審核主要是對(duì)預(yù)算報(bào)表基礎(chǔ)要求的審核。實(shí)質(zhì)性審核包括預(yù)算基礎(chǔ)審核、編制情況審核、具體報(bào)表審核和其他審核四項(xiàng)內(nèi)容。如能實(shí)現(xiàn)審核預(yù)期，這對(duì)于降低預(yù)算偏離度具有重要意義。
預(yù)算分析是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果所做的分析。這是財(cái)務(wù)人員必做的工作，也是最沒(méi)底的工作。預(yù)算責(zé)任人會(huì)基于宏觀和微觀角度尋找各種原因，但這種原因是否恰當(dāng)，分析結(jié)果是否有助于預(yù)算的改進(jìn)都值得思考。預(yù)算執(zhí)行情況分析要與公司經(jīng)營(yíng)分析相結(jié)合。分析不但要找出執(zhí)行預(yù)算癥結(jié)所在是戰(zhàn)略還是戰(zhàn)術(shù)的原因，而且要落實(shí)改進(jìn)的措施；不僅注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，還要注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。分析內(nèi)容有差異性分析、一致性分析、例外事項(xiàng)分析、差錯(cuò)分析以及進(jìn)度分析；公司預(yù)算審核責(zé)任主體要結(jié)合各預(yù)算單位的經(jīng)營(yíng)分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，綜合編制公司全面預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告書(shū)。要客觀分析預(yù)算偏離的原因。
總之，在高度信息化的今天，隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。在這種背景下，整合現(xiàn)有的各種管理會(huì)計(jì)工具，使它們充分發(fā)揮在全面預(yù)算管理中的效用，將對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
本文作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授
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