2016年6月22日，財政部下發(fā)了《管理會計基本指引》。管理會計的相關(guān)書籍，從上個世紀(jì)80年代初已經(jīng)開始在中國陸續(xù)出版。管理會計經(jīng)過在中國企業(yè)里幾十年的發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為企業(yè)的重要管理手段之一。作為一名內(nèi)部審計人員，筆者從管理會計想到了管理審計。也許有一天，中國內(nèi)部審計協(xié)會也會下發(fā)《管理審計基本指引》。管理審計的范圍很廣，凡是涉及管理的內(nèi)容，都可以進(jìn)行審計。不少內(nèi)部審計人員反映，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)讓他們開展管理審計，但他們不知道從何下手。確實，管理審計是一個很大的筐，什么都可以往里面裝。
現(xiàn)在，我們借助《管理會計基本指引》也來簡單談一談管理審計。《管理會計基本指引》主要談了五大方面：原則、應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告。我們也從這五個方面大致勾畫一下管理審計的框架。
一、管理審計的原則
《管理會計基本指引》講，管理會計要遵循：戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。其中，融合性原則是指管理會計要把財務(wù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行有機(jī)融合，也業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，嵌入到組織的相關(guān)領(lǐng)域、層次、緩解。這四大原則中，戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則，這三個原則也適用于管理審計。不過，管理審計至少還要加入一個原則，就是風(fēng)險導(dǎo)向原則，而且這個原則應(yīng)該排在第一位。融合性原則對管理審計不是很適用，因為內(nèi)部審計還是要保持相對的獨立性。融合性原則可以改成業(yè)務(wù)導(dǎo)向原則，這樣對內(nèi)部審計更適用。
二、應(yīng)用環(huán)境
《管理會計基本指引》所說的管理會計應(yīng)用環(huán)境包括內(nèi)部和外部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境主要包括與實施管理會計相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織機(jī)構(gòu)、管理模式、資源保障等；外部環(huán)境只要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、行業(yè)等因素。對于管理審計來說，應(yīng)用環(huán)境除了和管理會計相似以外，還有組織的治理環(huán)境、文化環(huán)境等等。另外，進(jìn)行管理審計，要避免閉門造車，需要多去關(guān)注和了解一下外部環(huán)境，需要掌握一些行業(yè)數(shù)據(jù)。
三、管理審計活動
《管理會計基本指引》第十三條：“管理會計活動是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動。”借用管理會計活動的定義，我們也來定義下管理審計活動的定義：管理審計是審計部門利用組織相關(guān)管理信息，運用管理審計工具方法，對組織的規(guī)劃、決策、控制、考核等管理環(huán)節(jié)給予評價。
《管理會計基本指引》第十六條：“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)設(shè)定定量定性標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等控制機(jī)制，支持和引導(dǎo)單位持續(xù)高質(zhì)高效地實施單位戰(zhàn)略規(guī)劃?！遍_展管理會計，需要建立一套評價體系。開展管理審計，也需要建立一套客觀、全面、公認(rèn)的評價體系。
四、管理審計工具方法
管理會計工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等。在這些領(lǐng)域可以運用但不限于以下工具方法。
戰(zhàn)略管理：戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等；
預(yù)算管理：全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等；
成本管理：目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等；
營運管理：本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理等；
投融資管理：貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析等；
績效管理：關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡等；
風(fēng)險管理：單位風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型等。
《管理會計基本指引》列出的戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理這七大領(lǐng)域，也是管理審計可以涉及的領(lǐng)域。對這些領(lǐng)域的管理審計，該用什么工具方法呢？是否可以從管理會計的工具方法里借鑒一下呢？當(dāng)然是可以的。管理審計可以用管理會計的一些工具方法進(jìn)行定性或定量評價。不過，請注意，管理會計運用那些工具方法是為了得到可供決策參考的管理數(shù)據(jù)和信息，或者做出一些管理判斷。而管理審計還有一個作用，就是對管理會計實施的過程和結(jié)果進(jìn)行評價。也就是說，管理會計的數(shù)據(jù)是否有效，管理會計所用的方法是否恰當(dāng)，管理會計的假設(shè)是否合理，等等，也需要管理審計進(jìn)行評價。
五、信息與報告
實施管理會計會產(chǎn)生一系列財務(wù)信息和非財務(wù)信息。這些信息經(jīng)過匯總、分析、加工，形成管理會計報告。管理會計報告為各級管理者提供參考依據(jù)。實施管理審計，也會產(chǎn)生審計信息，也會形成管理審計報告。管理審計信息和報告一般是向高層管理者提供，因此，管理審計報告一定要站在組織整體利益的角度來寫，而不能僅站在個別職能部門的角度來看待個別現(xiàn)象，不能孤立看待問題，要聯(lián)系有關(guān)聯(lián)的主要方面。
六、管理會計和管理審計
管理會計也好，管理審計也罷，都是為了促進(jìn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，都是為了組織創(chuàng)造更多的價值。兩者都是革命同志，都是革命戰(zhàn)士。只是管理審計有點像是糾察軍紀(jì)的憲兵，定期或不定期抽查部隊里的戰(zhàn)士是否遵守軍隊紀(jì)律、是否按規(guī)范進(jìn)行操作，但最終目的也是為了提升戰(zhàn)斗力，為了打勝仗。
七、結(jié)束語
從管理會計扯到管理審計，是想讓管理審計從管理會計那里吸取一些營養(yǎng)。畢竟，管理會計比管理審計早發(fā)展很多年了，已經(jīng)形成完整、成熟的理論體系。而管理審計，盡管也有很多學(xué)術(shù)文章，但無論從理論上，還是實踐中，都需要完善與改進(jìn)。內(nèi)部審計也是一種管理實踐，還是在實踐中不斷總結(jié)和理論歸納吧。
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