2013.12.23中國稅務報
近年來，為了促進小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家先后出臺了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，并且對享受稅收優(yōu)惠政策的條件以及后續(xù)管理等方面作了明確的規(guī)定。然而，在實際執(zhí)行過程中，部分基層稅務機關及納稅人對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關政策和條件缺乏全面的了解，對年度所得稅匯算清繳不夠重視，導致有些不該享受優(yōu)惠的企業(yè)得到了優(yōu)惠，而應該享受優(yōu)惠的企業(yè)卻未能享受得到。筆者認為，小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠及年度匯算清繳中應注意以下幾個問題。
一、弄清楚小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的內容。根據企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2009年以來，財政部、國家稅務總局先后下發(fā)了《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）和《關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）及《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號），以上三個文件分別規(guī)定，自2010年1月1日~2011年12月31日對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）和2012年1月1日~2015年12月31日年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、詳細了解小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的條件。根據企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
此外，《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）文件第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
根據以上規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須要符合以下5項條件及相關政策。一是必須從事國家非限制和禁止的行業(yè)。國家限制和禁止的行業(yè)，從2011年起應執(zhí)行國家發(fā)改委《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年（本）》（發(fā)展改革委令2011年9號）的規(guī)定。二是應納稅所得額符合規(guī)定。即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及彌補的以前年度虧損后的余額。這里需要注意的是年度應納稅所得額不等于企業(yè)年度利潤總額。三是從業(yè)人數的規(guī)定。根據財稅〔2009〕69號文件規(guī)定，從業(yè)人數指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和，從業(yè)人數應按企業(yè)全年月平均用工人數計算。四是資產總額。企業(yè)的資產總額是按照企業(yè)全年月平均資產值計算，其計算公式為：月平均值=（月初值+月末值）÷2；全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.五是必須符合查賬征收條件的企業(yè)。
三、在年度企業(yè)所得稅匯算清繳中應注意的問題。根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定，自2008年1月1日起，國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。備案管理又分為事先備案和事后報送相關資料兩種方式，具體劃分除國家稅務總局確定外，其他由各省級國稅局、地稅局在協商一致的基礎上確定。該文件同時規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他相關稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發(fā)現其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款。
根據以上政策規(guī)定，稅務機關在對享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅匯算清繳中應注意以下兩方面的事項。
一是備案管理。目前有的稅務機關將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠列入事先備案，也有的列入事后報送相關資料。但是，不論是采取事先備案還是事后報送相關資料的管理方式，主管稅務機關都必須對企業(yè)提供相關證明材料進行審核認定，對事先應向稅務機關備案或事后應向稅務機關報送相關證明材料而未按規(guī)定提供備案或報送相關資料的，以及經稅務機關審核不符合條件的，均不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。優(yōu)惠條件備案認定，實行動態(tài)管理，每年認定一次。
二是備案或報送的資料。包括稅收優(yōu)惠備案表，企業(yè)職工月度工資表或花名冊，接受勞務派遣用工的協議，資產負債表，年度企業(yè)所得稅納稅申報表，主管稅務機關要求報送的其他資料。
三是稅務機關審核。納稅年度終了后，主管稅務機關要根據企業(yè)當年的有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按優(yōu)惠稅率計算繳納所得稅的，在年度匯算清繳時應當追繳其稅款。如符合小型微利企業(yè)條件的，在下一年預繳申報時可以直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠規(guī)定和適用稅率預繳企業(yè)所得稅。
聯系客服
