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導語：小微企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策、免收工本費、免征行政事業(yè)性收費等，是指國家稅務總局響應國務院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的優(yōu)惠政策。但目前，許多小微企業(yè)由于缺乏專業(yè)財務人員，會計核算不夠規(guī)范，導致企業(yè)不熟悉或不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，小編在此對相關政策進行梳理，便于廣大小微企業(yè)真正沐浴到稅收優(yōu)惠的陽光。
一、小微企業(yè)的概念
通常所說的小微企業(yè)分為以下兩種情況：
1、小型微利企業(yè)
小型微利企業(yè)是針對《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定而言的。
2、小型企業(yè)和微型企業(yè)的簡稱
小微企業(yè)，還是小型企業(yè)和微型企業(yè)的簡稱，其認定標準符合《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）的中小企業(yè)劃型標準規(guī)定，比如工業(yè)企業(yè)是指從業(yè)人員300人以下、營業(yè)收入2000萬元以下的企業(yè)。
二、小型微利企業(yè)的優(yōu)惠及辦理

（一）小型微利企業(yè)的名詞解釋

1．小型：
小型企業(yè)的標準為：
（一）工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)；
（二）其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)。
2．從業(yè)人數(shù)：
指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
　　月平均值=（月初值+月末值）÷2
　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
3、從業(yè)人數(shù)兩文之爭
（1）《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。
（2）《財政部　國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=（月初值+月末值）÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
（3）上述相關規(guī)定看似是相互矛盾的，對于從業(yè)人數(shù)的規(guī)定顆粒度不同。實際上，國稅函[2008]251號文對兩個指標的計算標準，只是方便企業(yè)在預繳所得稅時簡化計算，只適用于企業(yè)在預繳所得稅時使用。而納稅年度終了后，主管稅務機關核實企業(yè)當年是否符合小微企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時，必須按財稅[2009]69號文的規(guī)定計算這兩個指標。
4．微利：即年度應納稅所得額不超過30萬元。
5．應納稅所得額：
即企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
6．企業(yè)：
即企業(yè)所得稅法的規(guī)范的企業(yè)（企業(yè)和其他取得收入的組織），包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
7．國家非限制和禁止行業(yè)
參照《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令〔2011〕第9號）執(zhí)行。

（二）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
　?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
2、自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅[2011]117號）
3、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提條件
（1）納稅人必須是居民企業(yè)
《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。（國稅函〔2008〕650號）。
（2）納稅人必須是所得稅查賬征收企業(yè)
企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財稅〔2009〕69號）。

（三）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠備案如何辦理

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規(guī)定，自2008年1月1日起，國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。備案管理又分為事先備案和事后報送相關資料兩種方式，具體劃分除國家稅務總局確定外，其他由各省級國稅局、地稅局在協(xié)商一致的基礎上確定。
該文件同時規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
列入事后報送相關資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他相關稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并追繳相應稅款。
目前，有的省份將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠列入事先備案，也有的列入事后報送相關資料。不論是采取事先備案還是事后報送相關資料的管理方式，主管稅務機關都必須對企業(yè)提供相關證明材料進行審核認定，對事先應向稅務機關備案或事后應向稅務機關報送相關證明材料而未按規(guī)定提供備案或報送相關資料的，以及經(jīng)稅務機關審核不符合條件的，均不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
以北京為例，北京采用的是時候報送資料的方式，根據(jù)《北京市國家稅務局轉發(fā)<國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知>的通知》（京國稅函﹝2009﹞307號）第二條第一款規(guī)定，“符合小型微利條件的企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”列入事后報送相關資料的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目；另根據(jù)《北京市地方稅務局關于對部分企業(yè)所得稅減免稅項目進行備案管理的公告》（北京市地方稅務局公告2012年第2號）第二十三條規(guī)定，“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”報送資料的相關規(guī)定，
符合條件的企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時應同時報送以下資料：
1.企業(yè)當年從業(yè)人員人數(shù)聲明；
2.財務會計報表；
3. 中華人民共和國企業(yè)所得稅申報表（A類）；
4.主管稅務機關要求報送的其他資料。
納稅年度終了后，主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年的有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件。企業(yè)當年有關指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按優(yōu)惠稅率計算繳納所得稅的，在年度匯算清繳時應當追繳其稅款。如符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件的，在下一年預繳申報時可以直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠規(guī)定和適用稅率預繳企業(yè)所得稅。

（四）小型微利納稅申報注意事項

上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。具體如下圖，

三、小型和微型企業(yè)優(yōu)惠
1．未達起征點免征增值稅、營業(yè)稅
財政部《關于修改<增值稅暫行條例實施細則>和<營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》（財政部令第65號）規(guī)定：
一是將《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！?br>二是將《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：
（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；
（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元?！?br>根據(jù)上述規(guī)定，各地陸續(xù)確定了增值稅和營業(yè)稅起征點，多個省份將起征點調(diào)至最高限額，以此減輕小微企業(yè)的負擔。
按照規(guī)定，增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人（這里的個人指個體工商戶和其他個人），個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)則不適用該優(yōu)惠政策。
2．免征借款合同印花稅
經(jīng)國務院批準，為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（財稅〔2011〕105號）
3．免收發(fā)票工本費
各地稅務機關要按照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部聯(lián)合下發(fā)的《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）的有關規(guī)定，在小型微型企業(yè)領購發(fā)票時免收發(fā)票工本費。（國稅函〔2011〕759號）
4．免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業(yè)性收費
對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）認定的小型和微型企業(yè)，免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業(yè)性收費。
　　上述免征的行政事業(yè)性收費項目包括：
　?。ㄒ唬┕ど绦姓芾聿块T收取的企業(yè)注冊登記費。
　?。ǘ┒悇詹块T收取的稅務發(fā)票工本費。
　?。ㄈ┖ｊP部門收取的海關監(jiān)管手續(xù)費。
　?。ㄋ模┥虅詹块T收取的裝船證費、手工制品證書費、紡織品原產(chǎn)地證明書費。
　　（五）質(zhì)檢部門收取的簽發(fā)一般原產(chǎn)地證書費、一般原產(chǎn)地證工本費和組織機構代碼證書工本費。
　　（六）貿(mào)促會收取的貨物原產(chǎn)地證明書費、ATA單證冊收費。
　?。ㄆ撸﹪临Y源部門收取的土地登記費。
　?。ò耍┬侣劤霭娌块T收取的計算機軟件著作權登記費。
　?。ň牛┺r(nóng)業(yè)部門收取的農(nóng)機監(jiān)理費（含牌證工本費、安全技術檢驗費、駕駛許可考試費等）、新獸藥審批費、《進口獸藥許可證》審批費和已生產(chǎn)獸藥品種注冊登記費。
　　（十）林業(yè)部門收取的林權證工本費。
　?。ㄊ唬┞糜尾块T收取的星級標牌（含星級證書）工本費、A級旅游景區(qū)標牌（含證書）工本費、工農(nóng)業(yè)旅游示范點標牌（含證書）工本費。
　　（十二）中國伊斯蘭教協(xié)會收取的清真食品認證費。
　?。ㄊ└魇?、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門按照管理權限批準設立的管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費。（財綜〔2011〕104號）