稅務(wù)總局解讀小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實務(wù)操作版
小陳稅務(wù)整理
1.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)情況
小型微利企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，對繁榮市場、促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面都起著重要作用。長期以來，黨中央、國務(wù)院非常重視小型微利企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上，出臺了一系列優(yōu)惠政策，扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)所得稅政策上，除稅法規(guī)定稅率由法定25%，降低為20%外，從2010年開始，根據(jù)國務(wù)院決定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的，減半征收企業(yè)所得稅；2012年，把減半征稅的年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大到6萬元以下。本次國務(wù)院決定擴(kuò)大小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策范圍，是從2014年開始至2016年底，把減半征稅的年應(yīng)納稅所得額由6萬元再擴(kuò)大到10萬元以下。
2. 小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)問題
小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)各部門的規(guī)定不大一樣，中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例這兩者對小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)就不同，能不能統(tǒng)一起來呢？
小型微利企業(yè)在稅收上的概念和其他部門的小型微利企業(yè)的概念略有不同，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例92條規(guī)定，稅收上的小型微利企業(yè)除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標(biāo)準(zhǔn)，主要體現(xiàn)在一個是小型、一個是微利，這三個標(biāo)準(zhǔn)一個是資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額我們要求是工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元，二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，符合這三個標(biāo)準(zhǔn)的才是稅收上說的小型微利企業(yè)。
3.稅務(wù)總局具體會怎么來落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
首先，我們和財政部聯(lián)合下發(fā)了通知，明確了稅收優(yōu)惠具體政策內(nèi)容。
其次，我們把落實小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，納入我局的“便民辦稅春風(fēng)行動”之中。對小型微利企業(yè)，我們發(fā)布了公告，制定了具體貫徹落實流程；對稅務(wù)系統(tǒng)，我們發(fā)出通知，要求做好宣傳輔導(dǎo)，提供良好納稅服務(wù)，簡化辦稅程序，保證小型微利企業(yè)依法享受合法權(quán)益。
第三，為了方便小型微利企業(yè)依法申報納稅，享受稅收優(yōu)惠政策，我們及時修改了申報軟件，同時，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也要根據(jù)本次小型微利企業(yè)擴(kuò)大優(yōu)惠后的情況，及時修改管理軟件。
4.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍之后，核定征收的企業(yè)可以享受到優(yōu)惠
在此之前，依據(jù)2008年的新企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，核定征收的小型微利企業(yè)是不能享受稅收優(yōu)惠的。本次擴(kuò)大優(yōu)惠范圍后，我們根據(jù)以前年度小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策的情況，在綜合聽取企業(yè)、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還有相關(guān)部門的意見基礎(chǔ)上，經(jīng)商財政部同意，為保證優(yōu)惠政策落實到位，我們將核定征收的小型微利企業(yè)納入享受優(yōu)惠政策范圍內(nèi)，使這類企業(yè)同樣可以享受國家的優(yōu)惠政策。
5.核定征收的小型微利企業(yè)怎么享受優(yōu)惠政策
主要有定率征收和定額征收兩種方式。對于符合條件的定率征稅的小型微利企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行即可。對于定額征稅的小型微利企業(yè)，定額征收的企業(yè)一般規(guī)模比較小、核算也不是很完整，為了不增加企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，我們采取調(diào)整核定稅額的辦法，在原來核定稅額的基礎(chǔ)上，直接核減應(yīng)該減免的稅額。年度終了，也無需再報送相關(guān)資料。
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)會采取哪些措施，讓更多的小型微利企業(yè)能夠享受到這個優(yōu)惠
長期以來，稅務(wù)總局黨組和王軍局長明確提出，要把依法征稅、不收“過頭稅”、認(rèn)真貫徹落實各項稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要工作。本次擴(kuò)大小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，我們充分領(lǐng)會了黨中央和國務(wù)院扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的決心。作為政策落實部門，我們除了深刻領(lǐng)會政策意圖外，還要積極創(chuàng)造各種有利條件和納稅環(huán)境，方便享受優(yōu)惠政策。
為使更多的小型微利企業(yè)享受國家的政策紅利，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)做了以下工作：一是千方百計擴(kuò)大受惠面，把核定征收小型微利企業(yè)納入享受優(yōu)惠范圍，這樣享受優(yōu)惠的戶數(shù)將增加200萬戶以上；二是改革管理方式，把審批改為備案，促進(jìn)小型微利企業(yè)應(yīng)享盡享，企業(yè)受益面因此將擴(kuò)大30%以上；三是促進(jìn)應(yīng)享盡享，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。為保證符合條件的小型微利企業(yè)都能享受到優(yōu)惠政策，公告里面明確，預(yù)繳時未享受的，在年度終了匯算清繳時可以統(tǒng)一計算享受。
7.符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，享受優(yōu)惠需要什么樣的手續(xù)
本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；超過30萬元的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠政策。
享受優(yōu)惠后，年度終了報送年度所得稅申報表時，同時將小型微利企業(yè)從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。原來以前享受優(yōu)惠政策需要提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能享受優(yōu)惠政策?，F(xiàn)在小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策不用事先報批了，只要事后備案即可。
小型微利企業(yè)需要滿足三個條件：從業(yè)人員、資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額。由于年度應(yīng)納稅所得額在企業(yè)報送的年度匯算清繳申報表中已有數(shù)據(jù)，可以不再重復(fù)申報。因此，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策后需要備案的資料，僅為企業(yè)從業(yè)人員和資產(chǎn)總額。
8.那這個小型微利企業(yè)在季度預(yù)繳的時候如何享受優(yōu)惠政策
在國家稅務(wù)總局公告2014年第23號中明確規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳所得稅的時候就可以享受優(yōu)惠政策，年度結(jié)束后再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補(bǔ)。
9.查賬征收的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報時如何計算享受減免的所得稅額
年度中預(yù)繳申報時，查賬征收的小型微利企業(yè)計算享受減免所得稅額存在兩類情形，分別為“按照實際利潤額預(yù)繳”或“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”。
（1）按照實際利潤額預(yù)繳方式 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，享受的減免稅額為實際利潤額的15%。具體計算公式：減免所得稅額=實際利潤額×15%
上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤額超過10萬元、但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元、但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，享受減免的所得稅額為實際利潤額的5%。具體計算公式:減免所得稅額=實際利潤額×5%
上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤額超過30萬元的，不得享受優(yōu)惠減免。
（2）按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，本年度預(yù)繳時享受減免的所得稅額為本月（季）應(yīng)納稅所得額的15%。具體計算公式:減免所得稅額=本月（季）應(yīng)納稅所得額×15%
上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時享受減免的所得稅額為本月（季）應(yīng)納稅所得額的5%。具體計算公式:減免所得稅額=本月（季）應(yīng)納稅所得額×5%
10.定率征稅的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報時如何計算享受減免的所得稅額
核定征收的小型微利企業(yè)，按照應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額的，按照以下方法計算享受減免的所得稅額：
（1）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，享受減免的所得稅額為應(yīng)納稅所得額的15%。具體計算公式:減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×15%
（2）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），本年度預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，預(yù)繳時享受減免的所得稅額為應(yīng)納稅所得額的5%。具體計算公式:減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×5%
（3）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，預(yù)繳時享受減免的所得稅額為應(yīng)納稅所得額的5%。具體計算公式:減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×5%
11.那稅務(wù)機(jī)關(guān)是怎么樣來確認(rèn)定額征稅的小型微利企業(yè)
核定征收的小型微利企業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納所得稅額的，按照下列方法享受優(yōu)惠政策： 由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定企業(yè)應(yīng)納稅額時，仍然按照現(xiàn)行做法，核定應(yīng)納所得稅額。在此基礎(chǔ)上，扣除小型微利企業(yè)所應(yīng)享受的減免稅額后的余額，作為本月（季）應(yīng)納所得稅額。
12. 小微企業(yè)年度結(jié)束，還有機(jī)會享受到這種優(yōu)惠政策
那有一些小微企業(yè)，由于他比如對政策理解得不到位等這些原因沒有及時地享受到這些優(yōu)惠政策，年度又結(jié)束了，還有機(jī)會享受到這種優(yōu)惠政策嗎？
小型微利企業(yè)由于各種原因未享受稅收優(yōu)惠政策，并不意味著它們享受稅收優(yōu)惠的主體權(quán)利消失。符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預(yù)繳時沒有享受優(yōu)惠的，在年度終了匯算清繳時，還可以按照政策規(guī)定享受優(yōu)惠。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也將根據(jù)企業(yè)申報情況，以適當(dāng)?shù)姆绞教嵝哑髽I(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)按政策規(guī)定要求，補(bǔ)充報送資料后，就可以享受了。
12.那這個優(yōu)惠政策的出臺時間是2014年4月，那么是否會對這個優(yōu)惠政策從2014年1月1日起的交稅造成影響如何處理
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式。2014年度的企業(yè)所得稅將在2015年5月底前進(jìn)行匯算清繳，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，此項優(yōu)惠政策出臺時間雖為2014年4月，但不影響符合條件的小型微利企業(yè)從2014年1月1日起享受該項優(yōu)惠政策。
13.企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表什么時候能夠修訂完畢，正式使用
由于現(xiàn)行使用的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表無法滿足小型微利企業(yè)月（季）度享受優(yōu)惠的填報要求，需要進(jìn)行修訂?？紤]到調(diào)整業(yè)務(wù)需求、修改納稅申報軟件等工作都需要一定的時間，因此，修訂后的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表將從2014年7月1日起施行。
預(yù)計小型微利企業(yè)將在今年7月份預(yù)繳稅款時，開始使用新的申報表進(jìn)行預(yù)繳申報。
