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企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的種種涉稅大坑,您掉進(jìn)去了沒?



企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí),既不索要發(fā)票,也不進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù),直接列支費(fèi)用。


有些企業(yè)在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,只是簡單的做了一個(gè)《勞務(wù)報(bào)酬支出明細(xì)表》,相關(guān)人員簽字后進(jìn)行發(fā)放并列支相關(guān)費(fèi)用。

這種處理方法是嚴(yán)重錯(cuò)誤的。


根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》(中華人民共和國主席令第48號(hào))進(jìn)行修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定:“個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。.....扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。”


企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬,無論金額大小,都應(yīng)該在納稅申報(bào)時(shí),進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào)工作。


企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí),企業(yè)需要填報(bào)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表,項(xiàng)目選為“勞務(wù)”,人員選“非本單位”即可。


二哥提醒:不要以為只有工資薪金才代扣代繳!


大坑二



企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí),在完成個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)后,不索要發(fā)票,直接將支付的費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前列支。


很多企業(yè)在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí),不要求取得勞務(wù)費(fèi)的個(gè)人向企業(yè)提供正式發(fā)票。只是在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí),按照相關(guān)規(guī)定完成了個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù),然后直接列支費(fèi)用,在企業(yè)所得稅稅前列支。


這種做法正確么?


我們知道,企業(yè)支出的相關(guān)費(fèi)用,必須按規(guī)定取得相關(guān)的資料。


根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四章“發(fā)票的管理和開具”第二十條規(guī)定:銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。


企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,沒有取得發(fā)票,屬于沒有取得符合規(guī)定的票據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四章“發(fā)票的管理和開具”第二十二條規(guī)定:不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。


根據(jù)以上規(guī)定可知,企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,只完成個(gè)人所得稅的代扣代繳工作而不索要正規(guī)發(fā)票,相關(guān)的支出不允許在所得稅稅前列支。


以上做法會(huì)給企業(yè)留下企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

大坑三


支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí),憑借個(gè)人出具的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票,不再進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào)工作,直接列支費(fèi)用。


很多企業(yè)在支付給其他個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí),會(huì)要求個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開相關(guān)費(fèi)用的發(fā)票,并據(jù)此入賬,這種處理方法有沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)?


針對(duì)個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)的涉?zhèn)€人所得稅納稅義務(wù)問題,很多省市都出具了相關(guān)的文件。譬如:


《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅核定征收問題的公告》(山東省地方稅務(wù)局2016年2號(hào)公告)

《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理若干問題的公告》(深圳市地方稅務(wù)局公告2016年第2號(hào))

《甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理若干問題的公告》(甘肅省地方稅務(wù)局公告2016年第2號(hào))等等。


這些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件,都規(guī)定了關(guān)于個(gè)人臨時(shí)代開發(fā)票核定征收個(gè)人所得稅的問題。其中:


山東省規(guī)定:對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件,臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具發(fā)票時(shí),對(duì)其取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按開具發(fā)票金額(不含增值稅)的1.5%核定征收個(gè)人所得稅;


深圳市規(guī)定:深圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托深圳市國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)未辦理稅務(wù)登記證,臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人(個(gè)人)代開增值稅發(fā)票時(shí),按納稅人開票金額的1.5%,代深圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅核定稅款;


甘肅省規(guī)定:甘肅省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托甘肅省國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未辦理稅務(wù)登記證,臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人(個(gè)人),按次到國稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),開具發(fā)票金額未達(dá)到增值稅按次征收起征點(diǎn)的,個(gè)人所得稅征收率為0%;開具發(fā)票金額超過增值稅按次征收起征點(diǎn)的,個(gè)人所得稅征收率為開票金額的1%(不含增值稅);


內(nèi)蒙古規(guī)定:內(nèi)蒙古地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托內(nèi)蒙古國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)未辦理稅務(wù)登記證,臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人(個(gè)人)代開增值稅發(fā)票時(shí),按納稅人開票金額的1.5%,代內(nèi)蒙古地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅核定稅款;

......


很多自然人為企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù),按稅局相關(guān)文件中規(guī)定的個(gè)稅代征率繳納了個(gè)稅后,開具了發(fā)票,并到企業(yè)順利領(lǐng)取了勞務(wù)報(bào)酬。


企業(yè)取得了個(gè)人出具的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票并據(jù)此入賬報(bào)銷,存在風(fēng)險(xiǎn)隱患么?


存在風(fēng)險(xiǎn)隱患,存在大大的風(fēng)險(xiǎn)隱患!


上述文件提到的個(gè)人代開發(fā)票的個(gè)人所得稅征收率,僅對(duì)“臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人”而言,「對(duì)于不屬于“生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)的所得”,稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的個(gè)人所得稅,只作為個(gè)人所得稅的預(yù)繳稅款,不免除企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)!」


二哥提醒:不屬于“生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)的所得,這塊你還是要申報(bào)!


對(duì)于此,深圳市和甘肅省等地的地方稅務(wù)局的文件作了明確規(guī)定:對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì),應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人在向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí),對(duì)納稅人在深圳市(甘肅?。﹪叶悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%(1.0%)核定繳納的個(gè)人所得稅,應(yīng)作為已繳稅款予以抵減。


毫無疑問,企業(yè)支付的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,不屬于“生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)”的個(gè)人所得,其開具發(fā)票時(shí)繳納的個(gè)人所得稅,只作為已繳稅款,不免除企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。


因此,企業(yè)取得的個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票,如果沒有繼續(xù)進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào),屬于沒有完成規(guī)定的義務(wù),為企業(yè)挖下了巨大的坑---天坑!


二哥提醒:不屬于生產(chǎn)經(jīng)營這個(gè)范圍目前各地執(zhí)行還有爭議,


比如四川把個(gè)人從事裝潢、設(shè)計(jì)、安裝、化驗(yàn)、制圖、醫(yī)療、測試、法律、咨詢、會(huì)計(jì)、講學(xué)、廣播、新聞、翻譯、書畫、審稿、影視、雕刻、錄像、錄音、表演、演出、展覽、廣告、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得都視同不屬于生產(chǎn)經(jīng)營范圍。企業(yè)還應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬的稅率進(jìn)行申報(bào)代扣個(gè)人所得稅。


當(dāng)然四川對(duì)這塊在代開發(fā)票時(shí)候就全部征收了,你申報(bào)時(shí)候扣除已交稅款就沒有個(gè)稅產(chǎn)生了。但是申報(bào)義務(wù)沒免除!


最后


財(cái)務(wù)人員抓緊翻閱一下賬務(wù),丈量一下憑證里那些巨額的勞務(wù)報(bào)酬支出取得的沒有完成個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的代開發(fā)票給企業(yè)挖下的天坑的深度吧。


企業(yè)在委托個(gè)人進(jìn)行相關(guān)的服務(wù)時(shí),一定要充分考慮好各種涉稅問題,避免掉進(jìn)不經(jīng)意間為自己挖好的深坑中!

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