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      　　2 通常情況下,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細賬"轉(zhuǎn)出未交增值稅"累計數(shù)+"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"累計數(shù)

下面我們舉個例子來詳細說說如何具體操作：

公式 1.2 %＝X÷Y，想控制1.2%的稅負，就要交納X元增值稅，并要做Y元主營業(yè)務(wù)收入，可有兩個變量怎么能控制稅負呢？

還有一個公式 Y＝（上期留抵增值稅+本期進項增值稅）÷（17%－1.2 %）

我們把上述公式中的紅字稱為“本期可抵扣增值稅”，藍字稱為“預(yù)計稅負”則

    Y＝本期可抵扣增值稅÷ (17% - 預(yù)計稅負)

   例：上期留抵100萬增值稅，本期已認(rèn)證進項增值稅100萬，想要控制在1.2 %的稅負，應(yīng)當(dāng)   做多少主營業(yè)務(wù)收入？ 套入公式得

Y ＝（1000000＋1000000）÷（17%－1.2 %）      ＝2000000÷15.8%      ＝12658227.85（元）

計算應(yīng)納增值稅

X ＝12658227.85×17%-2000000  ＝151898.73 (元)

稅負率＝151898.73÷12658227.85 ＝1.2 %

將你的主營業(yè)務(wù)收入減少到12658227.85元就能達到1.2 %的稅負了

有些會計人士在月底一衡量稅負發(fā)覺高了，就向下調(diào)銷售收入，調(diào)過后發(fā)覺還不理想就還調(diào)，這樣的是不可取的，應(yīng)當(dāng)在月中旬結(jié)合進項發(fā)票情況合理控制制定稅負，控制銷售收入。

如何評價企業(yè)增值稅稅負率的合理性

對增值稅一般納稅人進行納稅評估，稅負率是重要的評價指標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都需要

企業(yè)的稅負率是否合理。實行金稅工程以后，稅務(wù)機關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，稅負率會有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點著手：

     1、分析企業(yè)的價值鏈

制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)、行政資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低。我們看一個例子： 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元。現(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。 如果選擇方式一：交納增值稅（1000－600）×17％＝68元，稅負為6.8% 如果選擇方式二:假設(shè)銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-600)×17％＝42.5,對應(yīng)的稅負為5%。企業(yè)雖然稅負下降，但并沒有異常，因為一部分稅負轉(zhuǎn)移到了銷售公司。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應(yīng)的稅負越低?？梢钥闯觯瑑r值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負不同屬于正?，F(xiàn)象。

    2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式

企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進項可以抵扣，但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況?？匆粋€假設(shè)的例子： 某公司年銷售額1000萬元，其中加工費用占30％。全部自己生產(chǎn)的稅負為5％?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進項1000×30％×50％×17％＝25.5萬元，應(yīng)交納的增值稅為1000×5％－25.5=24.5萬元，計算出的稅負為24.5/1000=2.45%。稅負下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。

    3、分析企業(yè)的運輸方式

現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。運輸費用的處理有不同的式，我們比較兩種常見方式的稅負差異： 一是買方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；一是賣方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設(shè)運費為100元。如果第一種情況交納增值稅5％，即50元；第二種情況需要多繳（100×17％－100×7％），即10元，第二種情況的稅負是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%?？梢钥闯觯瑢\輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣。

     4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位

現(xiàn)在分析稅負時比較強調(diào)同行業(yè)比較。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。

企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較低。

企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較低。

    5、分析企業(yè)的銷售策略

影響增值稅稅負的因素還包括企業(yè)的銷售策略。基本的營銷策略有兩種：一種是推動式。特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是拉動式。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。

 　  假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷售模式的稅負：

第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×75％－500）×17％＝42.5元，對應(yīng)的稅負為42.5/750=5.67；

    第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商，另行投入100元的廣告宣傳費。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×85％－500）×17％=59.5元，對應(yīng)的稅負為59.5/850=7。

     6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期

     企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負也會上升。所以，判斷稅負的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。

    應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額

   公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷售額－購進額）×稅率。

    貨物的購進額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致（其他費用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額＝（銷售額－商品銷售成本）×稅率＝商品銷售毛利×稅率。

    用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負率：商業(yè)稅負率＝毛利率×稅率。

    例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付進項稅17元（如不作特別說明，稅率都取17％。下同），不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅25．50元，應(yīng)納稅額為8．50元，稅負率為5．67％。若直接用毛利率計算，毛利率為33．33％，稅負率也為5．67％。現(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負率為4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。這就是說，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達到23．53％時，商業(yè)一般納稅人的稅負率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為23．53％。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。

而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進額。因為，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費（含折舊費等）這些不發(fā)生增值稅進項稅額的加工增值部分。現(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。

      　　即：

      　　 購進額＝產(chǎn)品銷售成本×（1－加工增值率）；

      　　購進額＝（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）；

      　　工業(yè)應(yīng)納稅額＝銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）×稅率；

      　　工業(yè)稅負率＝1－（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）×稅率。

    例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅25.50元，則其稅負率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即5.67％。再直接代入工業(yè)稅負率公式：銷售毛利率＝（150－120）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16.67％，稅負率＝1－（1－20％）×（1－16.67％）×17％＝5.67％。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6％，并將其換算成含稅稅負率，即6％÷（1＋6％）＝5.66％，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）＝66.71％。實務(wù)上，在具體運用公式時，各地可由專業(yè)機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）或使用者個人的職業(yè)經(jīng)驗對各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機械工業(yè)25％、化學(xué)工業(yè)20％、紡織工業(yè)18％等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負平衡點——銷售毛利率，就可計算出來了。

    其次，要用好稅負平衡點

    當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63％，那么做一般納稅人，其稅負率會高于4％；而做小規(guī)模納稅人，其稅負率會低于4％。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63％時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。

  當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63％，那么做一般納稅人，其稅負率會高于4％；而做小規(guī)模納稅人，其稅負率會低于4％。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63％時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。

    例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18％，若按一般納稅人計稅，其稅負率為：18％×17％＝3.06％，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負率3.85％（即4％÷104％）降了0.79％，可節(jié)約稅款支出為：170×0．79％＝1.343（萬元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到180萬元關(guān)口；二要正確進行會計核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。

    當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業(yè)實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭取加入一般納稅人行列以降低稅負。

    例4：D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計該化工產(chǎn)品加工增值率為21％，則計算出稅負平衡點為15.57％。若該企業(yè)2001年度的實際產(chǎn)品銷售毛利率為28％，則計算出的稅負率為7.33％，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5.66％的含稅稅負率高出1.67％，假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為90萬元，此時，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：90×1.67％＝1.503（萬元）。

    最后，不要顧此失彼。

    在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。

    通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。

稅負率即企業(yè)當(dāng)期稅款占當(dāng)期收入的百分比，由于營業(yè)稅與收入直接成等比關(guān)系，所得稅是根據(jù)調(diào)整后的所得計算的與企業(yè)的收入或者利潤沒有直接的關(guān)系，一般重點掌握的是企業(yè)的增值稅稅負率。通過稅負率的評價，可以從整體判斷稅負情況，通過對比同行業(yè)的稅負，可以從市場角度整體判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和稅負情況。

    目前稅負率的計算公式為稅負率=當(dāng)期實際入庫增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入*100

    為了便于理解，必須將稅負率的計算公式進行一下轉(zhuǎn)化，主要針對當(dāng)期實際入庫增值稅稅款的變化：

      　　銷售成本=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存

      　　本期存貨增加=銷售成本—（期初庫存-期末庫存）

      　　本期實際納稅=銷項-進項=本期銷項-本期進項-上期留抵

      　　=本期銷售收入*17-本期存貨增加*17-雜項抵扣-上期留抵

      　　=本期銷售收入*17-[銷售成本—（期初庫存-期末庫存）]*17-雜項抵扣-上期留抵

      　　=本期銷售毛利*17 （期初庫存-期末庫存）*17項抵扣-上期留抵

    其中雜項抵扣主要指運費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等

    評估過程中，企業(yè)面對的問題一般都會是稅負率差異這個結(jié)論，特別是稅負率低，如何來理解呢：

     1.稅負異是必然的

    由于目前稅負率同比同行業(yè)稅負率是通過采集全國重點稅源戶管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集而來的，同時由于采集計算需要一個時間過程，所以在時間上有一定的滯后，由于對比的企業(yè)在行業(yè)的地位和時間滯后，所以比較有一定的狹隘性，結(jié)合企業(yè)在市場的地位，企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模，產(chǎn)品差異性等情況的存在，各企業(yè)存在天然的稅負差異性，也就是稅負率差異是必然的，同時由于市場會出現(xiàn)波動，所以稅負率在周期上有一定的波折，也就是稅負存在周期性的變化。

    2.稅負正確與否其基礎(chǔ)是會計核算正確

稅負計算是依據(jù)會計資料，由于借貸記賬方法的核算優(yōu)勢，企業(yè)的稅負計算都是正確的，除非其會計核算錯誤，稅負低的情況一定通過檢查會計資料能夠找到理由。

    通過上面的分析我們得出結(jié)論，純粹的稅負率比較低都是正常的，是不是稅負率一點用處沒有呢？確實如果僅靠稅負率的評價，確實無法進行認(rèn)定，有效的納稅評估必須結(jié)合企業(yè)的其他資料，如會計核算資料進行判斷。這里又提到了稅負率的計算基礎(chǔ)，即會計核算資料，所以會計核算資料的正確性，成為泄露天機的重要突破口。

    通過一定的模式，分析方法，可以對企業(yè)真實的經(jīng)營情況進行認(rèn)定，從而對稅負低的背后真實經(jīng)營情況有一定的判斷，由于評估的職能局限性，一般主要采取以下兩個方面進行：

    一方面通過對包括會計報表，審計報告等會計報告資料分析，常用方法詳見會計視野稅務(wù)業(yè)務(wù)探討《會計報表的稅收分析》一文。

    另一方面稅務(wù)人員會結(jié)合詢問，采用倒算的模式對企業(yè)的納稅情況進行判斷，即以支定收的模式，比如從不涉及抵扣支出項目出發(fā)，包括房租，人員工資，招待費用等，這些項目必須毛利進行補償，而毛利直接關(guān)系到當(dāng)期稅收。