為貫徹李克強(qiáng)總理3月5日政府工作報(bào)告精神，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。2018年4月4日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅32號(hào)文”）和《統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅33號(hào)文”），將增值稅稅率普降1%，同時(shí)將增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅37號(hào)文”）的規(guī)定，將增值稅的稅率由四檔簡(jiǎn)并為三檔，取消了13%的稅率檔次，同時(shí)“羞答答”地規(guī)定“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變”。財(cái)稅32號(hào)文對(duì)增值稅稅率和抵扣率的執(zhí)行進(jìn)行了明確。
納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。“進(jìn)口貨物”范圍明確，“應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”就有些含糊了，增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則均未明確“應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”，只是在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條中“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）”，顯然降低稅率不僅限于“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”，還應(yīng)包括銷(xiāo)售貨物行為，所以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)文件措辭還需更加縝密。
進(jìn)一步明確了農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率。農(nóng)產(chǎn)品的抵扣在執(zhí)行過(guò)程中總是有一些困擾，財(cái)稅32號(hào)文除明確納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%外，還對(duì)財(cái)稅37號(hào)文第二條第二款進(jìn)行了明晰，揭開(kāi)了欲說(shuō)還羞的神秘面紗，清晰地界定了納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為12%（即也降低一個(gè)百分點(diǎn)）。
根據(jù)增值稅“征多少、退多少”，的退稅原則，調(diào)低征稅稅率的同時(shí)財(cái)稅32號(hào)文也隨之降低了退稅率，涉及因購(gòu)進(jìn)和出口的時(shí)間造成的征稅稅率與出口退稅率的差異，第五條進(jìn)行了界定。
財(cái)稅33號(hào)文將現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)（商業(yè)企業(yè)80萬(wàn)元、營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)500萬(wàn)元、其他企業(yè)50萬(wàn)元）統(tǒng)一為年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，同時(shí)考慮到由于標(biāo)準(zhǔn)的變化給納稅人稅負(fù)帶來(lái)的影響，允許原符合一般納稅人的規(guī)模條件并已登記為一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
財(cái)稅33號(hào)文并不是對(duì)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第十條的否定，“可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”是在特定時(shí)間和特定環(huán)境下的特殊規(guī)定，并不具有普適性，其適用的時(shí)間范圍限于2018年12月31日前，適用的納稅人范圍限于按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，即工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售在50萬(wàn)元以下、商業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的單位和個(gè)人，可以在2018年12月31日前可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但如果屬于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，已登記為一般納稅人的，仍應(yīng)遵循國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)第十條的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
財(cái)稅33號(hào)文的出臺(tái)對(duì)于部分增值稅一般納稅人而言是一個(gè)極大的利好，由于在2016年5月1日以后購(gòu)進(jìn)房屋不動(dòng)產(chǎn)而抵扣了較大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅稅負(fù)較低，抵扣完畢后轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，獲得了雙重的節(jié)稅收益。
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