聊聊金融資產(chǎn)的會計核算（二）
持有到期至投資
金融資產(chǎn)包括如下四類：
1、以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
2、持有到期至投資
3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
4、可供出售的金融資產(chǎn)
本期我們聊聊“持有到期至投資”的會計核算 。
持有到期到投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定；管理層有的意圖持有至馬期；企業(yè)有能力持有至到期。
一、初始計量
按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費(fèi)用計入其成本。
實(shí)際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算確定實(shí)際利率，并在持有期間保持不變。
會計處理：
借：持有到期至投資——成本（公允價值+交易費(fèi)用）
持有到期至投資——利息調(diào)整（也可能貸記）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
特別說明，“持有到期至投資——利息調(diào)整”是倒計出來的，也就是支付的對價額減去“持有到期至投資——成本”、“應(yīng)收利息”后的差額。
二、后續(xù)計量
應(yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法，按攤余成本對持有到期至投資進(jìn)行后續(xù)計量，也就是按攤余成本和實(shí)際利率計算利息收入，確認(rèn)“投資收益”。
會計處理
借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）
持有到期至投資——利息調(diào)整（也可能貸記）
持有到期至投資的會計算處理（分錄）很簡單，但有三個概念很重要，那就是名義利率、實(shí)際利率和攤余成本。
什么是名義利率、實(shí)際利率？什么是攤余成本？這是持有到期至投資會計核算的核心問題，也是許多會計小白們最糾結(jié)的問題。下面我們聊聊什么是名義利率、實(shí)際利率、實(shí)際利率及攤余成本如何計算。
在復(fù)利計算中，利率周期通常以年為單位，它可以與計息周期相同，也可以不同。當(dāng)利率周期與計息周期一致時，名義利率和實(shí)際利率是一樣的；當(dāng)利率周期與計息周期不一致時，就出現(xiàn)了名義利率和實(shí)際利率的概念。
1、名義利率
首先我們要明確，名義利率是年利率。
名義利率是計息周期的利率與一年的計息次數(shù)的乘積。
例如：按月計算利息，月利率為1％，也就是說：“年利率為12％，每月計息一次”，年利率12％稱為名義利率。
如果按單利計息，名義利率與實(shí)際利率是一致的。
例如：有本金1,000元，若按年利率12％，每年計息一次，一年后的本利和為：F＝1,000×（1+12％）＝1,120（元）
若按月利率1％，每月單利計息一次，一年后的本利和為：F=1,000×（1+1％×12）＝1,120（元）
可見在單利計息的條件下，上述兩種方法的計算結(jié)果是相同的。
2、實(shí)際利率
若用計息周期利率來計算周期利息，并將利率周期內(nèi)的利息再生因素考慮進(jìn)去，這時所得的利率稱為利率周期的實(shí)際利率。
例如：有本金1,000元，年利率12％，每月復(fù)利計息一次，一年后的本利和為：
F＝1,000×（1+12％÷12）12＝1,126.8（元）
實(shí)際利率為：
i=(1,126.8－1,000)÷1,000×100％＝12.68％；
或者，通過實(shí)際利率的計算公式：ieff= (1＋r/m)m －1
直接計算ieff＝（1+12％÷12）12－1＝12.68％
總結(jié)一下，名義利率是年利率，實(shí)際利率是采用復(fù)利計息的方式（也就是利滾利）計算的、利率周期的實(shí)際利率，通常是月利率。
3、攤余成本
金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的金額，扣除已收回的本金、采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額所形成的累計攤銷額、已發(fā)生的減值損失后的余額，就是攤余成本。
持有到期至投資的攤余成本，等于其賬面價值。
三、處置處理
持有到期至投資處置時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
借：銀行存款
持有到期投資差值損失
貸：持有到期至投資——成本
持有到期至投資——利息調(diào)整（也可能借記）
投資收益（差額 也可能借記）
企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。
重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
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