由于增值稅普通發(fā)票不能用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票的后果比虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票輕很多。一方面，立案標(biāo)準(zhǔn)高，虛開(kāi)金額40萬(wàn)元以上或者虛開(kāi)普通增值稅發(fā)票100份以上才立案。另一方面，最高刑期為7年，即不論虛開(kāi)金額是多少，最高刑期也不會(huì)超過(guò)7年。而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的最高刑期是無(wú)期徒刑，虛開(kāi)金額1萬(wàn)元以上即可刑事立案。
虛開(kāi)普票罪之所以比虛開(kāi)專票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)要高，根源在于虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票不會(huì)造成國(guó)家增值稅損失。虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票有兩種情形，一種是沒(méi)有真實(shí)交易，純虛開(kāi)，這種情況國(guó)家增值稅非但沒(méi)有損失，還因此多收增值稅，因?yàn)闆](méi)有交易，行為人原本沒(méi)有增值稅納稅義務(wù)，卻因虛開(kāi)給國(guó)家繳納了稅款；另一種情況是真正交易方不需要發(fā)票，發(fā)票抬頭寫需票方，由需票方拿來(lái)入賬。這種情況國(guó)家也沒(méi)有增值稅損失，因?yàn)檎嬲灰追綍?huì)按發(fā)票記載繳納稅款。
既然虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票對(duì)國(guó)家增值稅不會(huì)造成損失，那為何還要用刑法加以保護(hù)？一方面因?yàn)槲覈?guó)實(shí)行以票控稅政策，對(duì)發(fā)票的管理極其嚴(yán)格；另一方面因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅普通發(fā)票的受票方能虛增成本，減少應(yīng)稅所得額，從而可以達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的非法目的。
根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人多列支出，少繳企業(yè)所得稅的，可能涉嫌逃稅罪，逃稅罪的最高刑期也是7年。既然可以通過(guò)逃稅罪懲戒多列支出、少繳企業(yè)所得稅的行為，為何還要設(shè)一個(gè)虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票罪呢？原因有二：一是納稅人虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票并不一定導(dǎo)致納稅人少繳企業(yè)所得稅，因?yàn)橛械钠髽I(yè)長(zhǎng)期虧損，并不盈利，即使不虛增成本，也不需要繳納企業(yè)所得稅，這種情況下，行為人虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票的金額即使超過(guò)40萬(wàn)元，也不構(gòu)成逃稅罪。二是行為人通過(guò)虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票未繳或者少繳稅款未達(dá)到應(yīng)納稅額一定比例的，或者在五年內(nèi)未因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過(guò)二次以上行政處罰，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，即使通過(guò)虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票未繳或者少繳稅款達(dá)到應(yīng)納稅額的一定比例，也不構(gòu)成逃稅罪。
由此可見(jiàn)，虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票罪較逃稅罪對(duì)行為人的威懾力更大。一方面，虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票罪的構(gòu)成要件只有虛開(kāi)金額的要求，沒(méi)有對(duì)國(guó)家稅收造成損失的要求，因此，虛開(kāi)普票罪能將那些沒(méi)有證據(jù)證明對(duì)國(guó)家稅收造成損失的行為人治罪。另一方面，對(duì)于虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票者，即使補(bǔ)繳稅款、滯納金、接受行政處罰，只要開(kāi)票金額達(dá)到40萬(wàn)元以上，或者開(kāi)票數(shù)量達(dá)到100份以上，就可以判刑。
對(duì)于沒(méi)有對(duì)國(guó)家稅收造成損失，或者雖然已造成損失，但有悔改表現(xiàn)，能及時(shí)彌補(bǔ)損失的行為人進(jìn)行刑事制裁是否有必要，以票控稅是否科學(xué)，是否一定要將虛開(kāi)發(fā)票者治罪，都有待進(jìn)一步探討。有興趣參與討論的請(qǐng)掃碼加微信好友，可以拉入《涉稅案件研討群》。
聯(lián)系客服
