不少企業(yè)存在借款的現(xiàn)象，有員工向公司預(yù)支款、也有投資者向所投資的企業(yè)借款等，這原本屬于正常開(kāi)展業(yè)務(wù)需要，但若預(yù)支數(shù)額巨大、次數(shù)頻繁，“借款”之名就另有蹊蹺。有人認(rèn)為這些性質(zhì)的借款，屬于內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)，與稅無(wú)關(guān)。那么，究竟員工或者投資人從企業(yè)借款是否涉及稅務(wù)問(wèn)題呢？
有企業(yè)假借“員工借款”之名來(lái)發(fā)工資，還有一些企業(yè)的個(gè)人投資者多次從企業(yè)中借款，借款時(shí)間長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。這些做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處，按相關(guān)法規(guī)責(zé)令這些企業(yè)在限期內(nèi)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅。
先來(lái)看一個(gè)真實(shí)案例
截止到2010年初，博皓公司借款給其股東蘇忠合300萬(wàn)元、洪作南265萬(wàn)元、倪宏亮305萬(wàn)元，以上共計(jì)借款870萬(wàn)元。在2012年5月歸還，該借款未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
2013年2月28日，黃山市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日對(duì)博皓公司作出黃地稅稽處(2014)5號(hào)稅務(wù)處理決定，其中認(rèn)定博皓公司少代扣代繳174萬(wàn)元個(gè)人所得稅，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。
借款的方式大概有以下三種：
一．假借“員工借款”之名發(fā)工資
對(duì)于借給公司員工而實(shí)際上不用歸還的款項(xiàng)，應(yīng)視為工薪所得代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得都屬個(gè)人所得稅的應(yīng)稅范圍。個(gè)人所得的形式，不但包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，還包括其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。員工借款又不用歸還，企業(yè)假借“員工借款”之名來(lái)發(fā)工資，應(yīng)按工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。
二．借錢(qián)給企業(yè)投資者
對(duì)于借給企業(yè)投資者或其家庭成員,未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的款項(xiàng)，應(yīng)視情況按規(guī)定稅目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者的借款，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。其他企業(yè)的個(gè)人投資者的借款，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
三．借款買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)給企業(yè)使用
若借款股東、員工及相關(guān)人員購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)并提供給企業(yè)使用，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，借款年度終了后未歸還借款的，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
?總結(jié)
個(gè)人股東及其他借款投資者個(gè)人向企業(yè)借款繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)重要特征：
一是借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出等；
二是借款期限，有文件規(guī)定年度終了后未歸還。
針對(duì)以上兩個(gè)特征可以這樣應(yīng)對(duì)：可以借款，但是要用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)；可以暫借，但不能不還！個(gè)人股東或員工借“備用金”，用于“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”，不需要繳納個(gè)人所得稅。用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式可以是發(fā)放工資，購(gòu)買(mǎi)辦公用品，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)等。
政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）
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