第九章 負 債
一、單項選擇題
1.開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，在票據到期時的會計處理正確的是（ ）。
A.將“應付票據”賬面價值轉入“應付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理
B.將“應付票據”賬面價值轉入“其他應付款”科目
C.將“應付票據”賬面價值轉入“短期借款”科目
D.將“應付票據”賬面價值轉入“營業(yè)外收入”科目
2.下列各項內容中，不是應付賬款核算的內容的是（ ）。
A.購買材料而形成的負債
B.購買商品而形成的負債
C.具有融資性質的分期付款購入固定資產形成的負債
D.接受勞務供應而形成的負債
3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，于2010年3月購入一臺大型機器設備A，增值稅專用發(fā)票上注明價格80 000元（不含增值稅），支付運雜費5 000元，保險費3 000元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年3月末，該設備的公允價值為31 000萬元，處置費用為1 000元；如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為28 000元。假定原預計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。
要求：根據以上資料，不考慮其他因素，回答下面第（1）至第（3）題。
（1）設備A的初始入賬價值是（ ）元。
A.80 000 B.93 600 C.88 000 D.101 600
（2）設備A在2011年應計提的折舊額是（ ）元。
A.17600 B.24 640 C.21 120 D.20 320
（3）A設備在2012年3月末計提的減值是（ ）元。
A.22 800 B.1 680 C.3 680 D.24 800
4.東方公司為一家生產日常用品的企業(yè)，為增值稅一般納稅人。東方公司有一線生產員工100人。2010年2月，公司以其生產的成本為20元的餐具和外購的每臺不含稅價格為80元的高壓鍋作為春節(jié)福利發(fā)放給一線員工。該型號餐具的售價為每套50元（不含增值稅），東方公司適用的增值稅稅率為17%；東方公司購買高壓鍋開具了增值稅專用發(fā)票。
要求：根據以上資料，不考慮其他因素，回答下面第（1）至第（3）題。
（1）下列項目中，不屬于“應付職工薪酬”科目核算的內容的是（ ）。
A.職工福利費 B.職工生活困難補助 C.職工獎金 D.職工預借差旅費
（2）東方公司因上述事項導致計入成本費用的金額是（ ）元。
A.15 210 B.9 360 C.13 000 D.11 700
（3）假設企業(yè)的一些員工還未到退休年齡，企業(yè)要將其強制辭退，則支付的辭退福利記入（ ）科目。
A.管理費用 B.生產成本 C.制造費用 D.在建工程
5.甲股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為300 000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為313 347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結資金利息為150萬元。假定甲公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下面第（1）至第（4）題。
（1）對于購買方而言，下列項目中不影響債券初始入賬價值的是（ ）。
A.傭金 B.凍結資金利息 C.應收利息 D.手續(xù)費
（2）甲股份有限公司發(fā)行上述債券不會涉及的科目是（ ）。
A.應付債券——利息調整 B.應付債券——面值
C.應收利息 D.銀行存款
（3）該債券的期初攤余成本是（ ）萬元。
A.313 377 B.313 347 C.313 467 D.313 227
（4）該債券2011年應當確認的利息費用為（ ）萬元。
A.150 000 B.137 566 C.12 433.99 D.12 436.48
二、多項選擇題
1.下列關于金融負債的表述正確的有（ ）。
A.企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理的要求，將承擔的金融負債在初始確認時分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債
B.企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能再進行變更
C.確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重分類為其他金融負債，其他金融負債也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
D.企業(yè)應當在成為金融工具合同的一方時確認金融資產或金融負債；在金融負債的現(xiàn)實義務全部或部分已經解除時，終止確認該金融負債或其一部分
E.企業(yè)負債現(xiàn)時義務的解除可能會涉及到其他復雜情形，企業(yè)應當注重分析交易的法律形式和經濟實質來決定是否應全部或部分終止確認金融負債
2.下列各項內容中，屬于交易費用的有（ ）。
A.支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費
B.支付給代理機構、咨詢公司、券商等的其他必要支出
C.支付給代理機構、咨詢公司、券商等的傭金
D.債券的溢折價
E.內部管理成本
3.下列稅金中，應計入存貨成本的有（ ）。
A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅
B.由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅
C.進口原材料交納的進口關稅
D.小規(guī)模納稅人購買材料交納的增值稅
E.一般納稅人人購買機器設備交納的增值稅
4.下列稅金與企業(yè)損益有關的有（ ）。
A.城市維護建設稅 B.營業(yè)稅
C.一般納稅人的增值稅銷項稅額 D.所得稅
E.印花稅
5.對于企業(yè)計提應付職工薪酬，其借方的對應科目可能有（ ）。
A.生產成本 B.管理費用 C.在建工程
D.研發(fā)支出——資本化支出 E.制造費用
6.東方公司為擴大生產規(guī)模，決定新建一廠房，所需資金通過發(fā)行可轉換公司債券籌集。
2010年1月1日，公司經批準按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券3 000萬元，不考慮發(fā)行費用時，假定負債成份的公允價值為2 650萬元。發(fā)行該債券，發(fā)生交易費用500萬元。每年12月31日付息。債券發(fā)行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股l0元(按轉換日債券的面值轉股)，股票面值為每股l元。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。已知(P/F,9%，5)=0.6499；(P/A,9%,5)=3.8897
假定廠房于2010年12月31日完工達到預定可使用狀態(tài)。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（4）題。
（1）對于分期付息、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，可能借記的會計科目有（ ）。
A.在建工程 B.制造費用
C.財務費用 D.研發(fā)支出
E.應付利息
（2）關于可轉換公司債券，下列說法中錯誤的有（ ）。
A.發(fā)行可轉換公司債券時，應按實際收到的款項記入“應付債券（可轉換公司債券）”科目
B.發(fā)行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，記入“應付債券（可轉換公司債券）”科目
C.發(fā)行可轉換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目
D.發(fā)行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的權益成份的公允價值，記入“應付債券（可轉換公司債券）”科目
E.發(fā)行可轉換公司債券時，應按實際收到的款項記入“資本公積”科目
（3）下列說法正確的有（ ）。
A.發(fā)行債券時發(fā)生的交易費用影響債券的初始入賬價值
B.“應付債券”的初始入賬金額為2 650萬元
C.“應付債券”的初始入賬金額為2 208.33萬元
D.“資本公積——其他資本公積”記錄的金額為350萬元
E.“資本公積——其他資本公積”記錄的金額為291.67萬元
（4）下列說法選項正確的有（ ）。
A.企業(yè)未轉股之前發(fā)生的利息費用，記入“在建工程”科目
B.企業(yè)行使轉股權后，轉股時已到付息期但還未支付的利息依然存在
C.企業(yè)轉股時，股本科目的金額為300萬元
D.企業(yè)轉股前，“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目的金額不為0
E.企業(yè)轉股前，“資本公積——其他資本公積”科目的金額為291.67萬元
7.以下會計處理和表述正確的有（ ）。
A.對長期借款項目應于資產負債表日按照攤余成本和實際利率計算其發(fā)生的實際利息費用
B.長期負債項目在其存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當前賬面價值所使用的利率為實際利率
C.當債權人對企業(yè)金融負債擁有全額追索的權利時，設立“償債基金”的資產和對應的償債義務可以終止確認
D.超過正常信用期限分期付款采購形成的長期應付款，在資產負債表上反映了其實際利率攤銷的攤余成本
E.資產負債表“應付債券”期末反映的是長期債券按照實際利率的攤余成本
三、計算分析題
1.東方股份有限公司（以下簡稱“東方公司”）相關交易或事項如下：
（1）經相關部門批準，東方公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200萬份，每份面值為l00元?？赊D換公司債券發(fā)行價格總額為20 000萬元，發(fā)行費用為378.77萬元，可轉換公司債券的期限為2年，自2009年1月1日起至2010年l2月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為第一年l%，第二年2%，次年的1月1日支付上一年利息；可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為東方公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為l0股普通股股票(每股面值l元)；債券發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為4%。
(2)2010年1月1日，東方公司支付2009年度可轉換公司債券利息200萬元。
(3)2010年7月1日，債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為東方公司普通股股票。
已知復利現(xiàn)值系數表（部分）：
期數 | 4% | 5% |
1 | 0.9615 | 0.9524 |
2 | 0.9246 | 0.9070 |
要求：
（1）計算2009年1月1日債券發(fā)行時負債成份和權益成份的初始確認金額，并編制相關會計分錄；
（2）計算2009年12月31日的攤余成本；
（3）計算2010年6月30日的攤余成本并編制7月1日轉股的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2.2010年1月，福特公司為留住人才，將以每套120萬元的價格購買并按照固定資產入賬的20套公寓，以每套80萬元的價格出售給公司管理層和生產一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層8套，出售給一線生產工人12套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務8年，不考慮相關稅費。
要求：編制福特公司關于上述業(yè)務的會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。
四、綜合題
時代教育有限公司為上市公司（以下簡稱“時代公司”），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內部審計部門在對其2010年年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
（1）2010年6月1日，時代公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產線價款為1 170萬元，增值稅稅額為198.9萬元；發(fā)生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。2010年6月1日，時代公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本（計稅價格）均為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。2010年6月30日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
①完工日，該公司按照發(fā)生的所有支出1388.1萬元作為該生產線的入賬價值。會計處理如下：
借：固定資產 1 388.1
貸：在建工程 1 388.1
②時代公司2010年對該生產線計提折舊如下：
借：生產成本 267.34
貸：累計折舊 267.34
（1 388.1-13.2）×2/6×7/12=267.34（萬元）
③假設2010年年底該生產線的可收回金額低于成本的金額為120萬，時代教育公司計提了減值，如若之后價值恢復，企業(yè)應當將計提的減值轉回，做會計處理如下:
借：固定資產減值準備 120
貸：資產減值損失 120
（2）時代公司本期收購免稅農產品，實際支付的價款為200萬元，收購的農業(yè)產品已驗收入庫，款項已經支付。企業(yè)應作如下賬務處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略）：
借：材料采購 200
貸：銀行存款 200
（3）時代公司本期生產一批產品，產品成本120萬元，預計售價和計稅價格均為200萬元。該企業(yè)將該批產品全部用于辦公樓工程建設項目。根據該項經濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：
借：在建工程 154
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34
庫存商品 120
（4）時代公司以租賃方式租入一臺不需要安裝的機器設備，起租日為2010年6月30日，租期為6年，按年每期期末支付租金225萬元，租賃資產公允價值為1 100萬元。租賃合同規(guī)定年利率7%。假設該租賃符合融資租賃的確認條件，（P/A，7%，6）=4.7665, （P/S，7%，6）=0.6663。在不考慮增值稅等其他因素的情況下，企業(yè)的會計處理如下：
借：固定資產——融資租入固定資產 1 100
未確認融資費用 250
貸：長期應付款——應付融資租賃款 1 350
要求：根據資料（1）和（4），逐項判斷時代公司的處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并說明該如何處理。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時，將“應付票據”賬面價值轉入“應付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理。如果重新簽發(fā)新的票據以清償原應付票據的，再從“應付賬款”科目轉入“應付票據”科目。銀行承兌匯票如果票據到期，企業(yè)無力支付到期票款時，承兌銀行除憑票向持有人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理。教材P157【例9-2】的下面。
2.
【答案】C
【解析】應付賬款是指購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。具有融資性質的分期付款購買固定資產形成的負債是計入“長期應付款”，所以選項C錯誤。教材P157。
3.
（1）
【答案】C
【解析】A設備的初始入賬價值=80 000+5 000+3 000=88 000（元），新準則規(guī)定，自2009年1年1日起，生產經營用（動產）固定資產的增值稅稅額可以抵扣，不再計入資產的成本。相關知識點在教材P169正數第13至第15行。
（2）
【答案】B
【解析】A設備2011年的折舊額=88 000×2/5×3/12+(88 000-88 000×2/5）×2/5×9/12]=24 640(元)，雙倍余額遞減法概念里的年是時間跨度的概念，是12個月的長度（即會計年度和折舊年度是不一致的）。折舊的相關知識點在教材的P94-P95。
（3）
【答案】B
【解析】2012年3月末，A設備的賬面價值=88 000-88 000×2/5-(88 000-88 000×2/5)×2/5=31 680（元）,而設備的可變現(xiàn)凈值=31 000-1 000=30 000（元），所以A設備應當計提減值=31 680-30 000=1 680（元），所以選項B正確。
4.
（1）
【答案】D
【解析】職工預借差旅費，企業(yè)要將其作為“其他應收款”核算，待實際報銷時，確認為“管理費用”。相關知識點在教材的P158-P159。
（2）
【答案】A
【解析】企業(yè)以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。所以題中事項應計入成本費用的金額=（50+80）×（1+17%）×100=15 210（元）。相關知識點在教材的P161-P162。
（3）
【答案】A
【解析】企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵員工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，在符合一定條件的時候，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時確認為當期管理費用。相關知識點在教材的P165。
5.
（1）
【答案】C
【解析】債券的購買方實際支付的價款中包括的已到付息期，但還未支付的利息，應當記錄為“應收利息”，不影響購入債券的初始入賬價值。
【提示】所謂凍結資金利息是指申購股票和債券的投資者的凍結資金的利息。因為股票和債券發(fā)行時大家都想購買，于是，證券交易所規(guī)定凡申購者必須存入相應資金，再根據申購資金和發(fā)行總金額的比例，通過搖號確定購買者。凍結資金的利息歸股票或債券的發(fā)行者。因此，凍結資金的利息收入會增加企業(yè)發(fā)行債券的攤余成本。
（2）
【答案】C
【解析】甲公司作為債券的發(fā)行方而言，不會涉及“應收利息”科目，該科目是債權方才會涉及的，所以選擇C。
（3）
【答案】A
【解析】債券的期初攤余成本=313 347-120+150=313 377（萬元）。
（4）
【答案】D
【解析】2010年12月31日攤余成本=313 377+313 377×4%-300 000×5%=310 912.08（萬元），2011年應確認的利息費用=310 912.08×4%=12 436.48（萬元）。
二、多項選擇題
1.
【答案】ACDE
【解析】企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更，選項B的錯誤之處是“不能變更”，太過于絕對化。
2.
【答案】ABC
【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。所以選項D和E是錯誤的。相關知識點在教材P156倒數第7至倒數第10行。
3.
【答案】ACD
【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本；由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口關稅應計入原材料成本；小規(guī)模納稅人購買材料交納的增值稅應計入存貨成本。準則規(guī)定，從2009年1月1日起，生產經營用（動產）固定資產的增值稅進項稅可以抵扣，不再計入成本。
4.
【答案】ABDE
【解析】城市維護建設稅和營業(yè)稅應記入“營業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務成本”等科目，影響當期損益；印花稅支付時，直接計入管理費用，影響當期損益；所得稅記入的是“所得稅費用”科目；一般納稅人的增值稅銷項稅額不影響損益。
5.
【答案】ABCDE
6.
（1）
【答案】ABCD
【解析】對于分期付息、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記 “應付債券（利息調整）”科目。
（2）
【答案】ADE
【解析】發(fā)行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記 “應付債券（可轉換公司債券）”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
（3）
【答案】ACE
【解析】發(fā)行債券時發(fā)生的交易費用影響債券的入賬價值。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的公允價值進行分攤。所以應負債券考慮交易費用后的公允價值=2 650-（2 650/3 000）×500=2 208.33（萬元）；權益工具的公允價值=350-（350/3 000）×500=291.67（萬元）。因此，選項ACE正確。
（4）
【答案】ACDE
【解析】工程未完工之前發(fā)生的利息要資本化計入工程成本，即記入“在建工程”科目。東方公司行使轉股權后，之前作為債務工具存在的科目將全部沖銷，所以行使轉股權后，“應付利息”科目金額為0；企業(yè)按照初始轉股價為每股l0元(按轉換日債券的面值轉股)，股票面值為每股l元，所以股本的金額=3 000÷10=300（萬元）；因債券的發(fā)行期是5年，所以在轉股時，利息調整的金額不可能為零；轉股時要將之前與可轉換公司債券相關的“資本公積——其他資本公積”轉銷，但轉股前，該科目金額不發(fā)生變化。因此，選擇ACDE。
7.
【答案】ABDE
【解析】選項C不滿足終止確認的條件，不得終止確認。
三、計算分析題
1.
【答案】
（1）計算2009年1月1日債券發(fā)行時負債成份和權益成份的初始確認金額
①2009年1月1日發(fā)行時負債成份和權益成份相對公允價值的確認
發(fā)行時負債成份相的公允價值=20 000×1%×0.9615+20 000×(1+2%)×0.9246=19 054.14（萬元）
發(fā)行時權益成份的公允價值=20 000-19 054.14=945.86（萬元）
②2009年1月1日東方公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發(fā)行費用
負債成份應分攤的發(fā)行費用=19 054.14/20 000×378.77=360.86(萬元)
權益成份應分攤的發(fā)行費用=378.77-360.86=17.91(萬元)。
③2009年1月1日計算分攤費用以后的負債成份和權益成份的賬面價值
負債成份賬面價值=19 054.14-360.86=18 693.28（萬元）；
權益成份賬面價值=945.86-17.91=927.95（萬元）。
借：銀行存款 19 621.23
應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 1 306.72
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 20 000
資本公積——其他資本公積 927.95
（2）計算2009年12月31日計算利息費用和攤余成本
①計算確定東方公司可轉換公司債券負債成份的實際利率
設實際利率為R%，其現(xiàn)值=18 693.28萬元，已知利率為4%的現(xiàn)值=19 054.14萬元，利率為5%的現(xiàn)值=20 000×1%×0.9524+20 000×(1+2%)×0.9070=18 693.28（萬元）
因此，確定實際利率=5%
②計算2009年l2月31日的攤余成本
2009年l2月31日的攤余成本
=18 693.28+18 693.28×5%-20 000×1%
=18 693.28+934.66-200
=19 427.94（萬元）
（3）計算2010年6月30日的攤余成本并編制7月1日轉股的會計分錄
①計算可轉換公司債券負債成份2010年6月30日攤余成本
2010年6月30日攤余成本
=19 427.94+19 427.94×5%×6/12-20 000×2%×6/12
=19 427.94+485.70-200
=19 713.64（萬元）。
②
2010年6月30日計息
借：財務費用 485.70
貸：應付利息 200
應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 285.70
轉股：
借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 20 000
資本公積——其他資本公積 927.95
應付利息 200
貸：股本 2 000
資本公積——股本溢價 18 841.59
應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 286.36
2.
【答案】
借：銀行存款 1 600
長期待攤費用 800
貸：固定資產 2 400
出售住房后的8年內，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理：
借：生產成本 60
管理費用 40
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 100
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 100
貸：長期待攤費用 100
四、綜合題
【答案】
（1）
①的處理不正確。
理由：新準則規(guī)定，自2009年1月1日起，生產經營用（動產）固定資產的進項稅額可以抵扣，不再計入資產的成本。
正確的處理：資產的入賬價值=1 170+2.5+11.7+5=1 189.2（萬元）
②的處理不正確。
理由：當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月開始計提折舊。并且，按照雙倍余額遞減法計提折舊時，在最后兩年之前，不扣除殘值。
正確的處理：
2010年該資產計提的折舊=1 189.2×2/6×6/12=198.2(萬元)
③的處理不正確。
理由：《企業(yè)會計準則第08號——資產減值》規(guī)定，固定資產減值一經計提，不能轉回。
（2）的處理不正確。
理由：按照增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人購入免稅農產品，按照購進免稅農產品有關憑證上確定的金額（買價）或者按收購金額，扣除一定比例（目前一般納稅人按照13%的比例）的進項稅額，作為購進免稅農產品的成本。
正確的處理：
借：材料采購 174
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26
貸：銀行存款 200
（3）的處理正確。
理由：企業(yè)領用購入的產品建造辦公樓，與產品相關的增值稅不可以抵扣，故做進項稅額轉出的處理，計入工程成本；因產品并沒有流出企業(yè)，而是以不同的形式存在于企業(yè)，所以要按照成本價結轉，而非售價。
（4）的處理不正確。
理由：企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，加上初始直接費用（本題目未涉及），作為租賃資產的入賬價值。因此，該資產的入賬價值應為1072.64萬元。
正確的處理：
借：固定資產 1 072.46
未確認融資費用 277.54
貸：長期應付款 1 350
未來應付款的現(xiàn)值=225×(P/A，7%，6)=1 072.46<1 100,所以融資租入資產的入賬價值是1 072.46萬元。
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