一、流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等，現(xiàn)將核算要點(diǎn)歸納如下（應(yīng)交稅費(fèi)除外）：
流動(dòng)負(fù)債核算要點(diǎn)歸納
相關(guān)規(guī)定
短期借款
短期借款應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，可分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；
（2）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外（有效套期應(yīng)計(jì)入其他綜合收益），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)分為帶息和不帶息兩種；帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
應(yīng)付賬款
如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)付賬款，獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
合同負(fù)債
銷售商品、提供勞務(wù)等執(zhí)行收入準(zhǔn)則預(yù)收的賬款計(jì)入合同負(fù)債，在商品、勞務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)將合同負(fù)債轉(zhuǎn)入收入。
預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。執(zhí)行非收入準(zhǔn)則中的預(yù)收賬款，如出售固定資產(chǎn)預(yù)收賬款，在預(yù)收賬款核算。
應(yīng)付利息
是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。
應(yīng)付股利
是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
其他應(yīng)付款
是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。
二、應(yīng)交增值稅的核算
增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，財(cái)政部于 2016 年 12 月 3 日發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)對(duì)核算要點(diǎn)分別歸納如下：
（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
1.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，一般納稅人分為進(jìn)項(xiàng)稅款允許抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變等情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
①采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
【例 1】甲公司于 2020 年 3 月 1 日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上（已認(rèn)證）注明的價(jià)款為 100 萬(wàn)元，增值稅稅額為 13 萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13(代墊)
貸：銀行存款 113
②采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。
【例 2】甲公司購(gòu)入材料用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 10 萬(wàn)元，增值稅稅額 1.3 萬(wàn)元，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：原材料 11.3
貸：銀行存款 11.3
③進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理
因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
【例 3】甲公司于 2020 年 2 月 1 日購(gòu)入庫(kù)存商品一批用于對(duì)外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 10 萬(wàn)元，增值稅稅額為 1.3 萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.3
貸：銀行存款 11.3
假設(shè)發(fā)生了管理不善造成損失（被盜）：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11.3
貸：庫(kù)存商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.3
2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
①銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)” 等科目。
【例 4】甲公司出售商品房收到 109 萬(wàn)元，增值稅稅率為 9%，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 100 萬(wàn)元，增值稅稅額 9 萬(wàn)元，甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 109
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（100×9%）9
②視同銷售的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為（如將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)），應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。
【例 5】甲公司將產(chǎn)品發(fā)給員工應(yīng)視同銷售處理，假設(shè)該產(chǎn)品成本為 8 萬(wàn)元，售價(jià)為 10 萬(wàn)元，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 11.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8
貸：庫(kù)存商品 8
3.差額征稅的賬務(wù)處理
一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營(yíng)改增規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位價(jià)款的，在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目。在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
【例 6】旅游企業(yè)差額納稅 甲旅游公司為一般納稅人。本期取得收入 212 萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率6%），應(yīng)付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用為 159 萬(wàn)元（含稅），其中因允許扣除銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額 9 萬(wàn)元。甲公司采用總額法核算收入，會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 212
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（200×6%）12
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷售稅額抵減）（150×6%）9
貸：銀行存款 159
4.交納增值稅的賬務(wù)處理
繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月 15 日前繳納，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算；另一種是預(yù)繳。預(yù)繳又分為兩種情況，一是納稅期短于一個(gè)月，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；二是預(yù)收租金等應(yīng)預(yù)繳增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目核算。下面分別說(shuō)明。
①交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
稅法規(guī)定，有些稅源大的企業(yè)，稅務(wù)部門要求及時(shí)入庫(kù)，以 1 日、3 日、5日、10 日或者 15 日為 1 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
此時(shí)，企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。
②預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理
稅法規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額；納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照 2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。此外，銷售商品房以及預(yù)收租金等，都存在預(yù)繳增值稅，此時(shí)預(yù)繳的增值稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目核算。
企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
③交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理
月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。
對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。
次月，企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例 7】假設(shè) 9 月 18 日預(yù)交本月增值稅 100 萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100
貸：銀行存款 100
9 月 30 日，已知本月銷項(xiàng)稅額為 500 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 385 萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅稅額 115 萬(wàn)元；因已預(yù)交 100 萬(wàn)元，下月初尚需交 15 萬(wàn)元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
10 月 15 日前繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
貸：銀行存款 15
又假設(shè) 9 月 18 日預(yù)交本月增值稅稅額 100 萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100
貸：銀行存款 100
9 月 30 日，已知本月銷項(xiàng)稅額為 480 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 385 萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅稅額 95 萬(wàn)元；因已預(yù)交 100 萬(wàn)元，多交 5 萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 5
（注意：多交的 5 萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅。）
再假設(shè)如果 9 月 18 日預(yù)交本月增值稅稅額 100 萬(wàn)元，9 月 30 日，已知本月銷項(xiàng)稅額為375 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 385 萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅為-10 萬(wàn)元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 10萬(wàn)元；因已預(yù)交 100 萬(wàn)元，多交 100 萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 100
（注意：多交的 100 萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅）
5.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
【例 8】甲公司初次購(gòu)買增值稅稅款系統(tǒng)專用設(shè)備支付 6800 元，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：元）：
借：固定資產(chǎn) 6800
貸：銀行存款 6800
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）6800
貸：管理費(fèi)用 6800
（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人購(gòu)買商品時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用；銷售商品時(shí)按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額。
【例 9】甲小規(guī)模納稅人購(gòu)入原材料，取得的增值稅普通發(fā)票上注明的金額為 1.5 萬(wàn)元，款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 1.5
貸：銀行存款 1.5
甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，取得含稅收入10.3萬(wàn)元，征收率為3%，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 10.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [10.3/（1+3%）] 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（10×3%） 0.3
三、其他稅種的核算（主要考列支渠道）
所有稅可分為價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，按照負(fù)債核算；其余各稅為價(jià)內(nèi)稅，作為成本費(fèi)用核算。價(jià)內(nèi)稅主要包括消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加等，主要考這些稅費(fèi)的列支渠道。
各種價(jià)內(nèi)稅的列支渠道
內(nèi)容
應(yīng)交消費(fèi)稅
①外銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，記入“稅金及附加”科目:
借: 稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
②用作在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本中：
借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的處理分兩種情況：
a．委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本：
借：委托加工物資
貸：銀行存款
b．委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
應(yīng)交資源稅
應(yīng)交資源稅根據(jù)不同的用途列支渠道不同，主要賬務(wù)處理是：
借：稅金及附加（對(duì)外銷售）
生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（自產(chǎn)自用）
材料采購(gòu)（收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
應(yīng)交土地增值稅
應(yīng)交土地增值稅根據(jù)不同的用途列支渠道不同，主要賬務(wù)處理是：
借：稅金及附加（對(duì)外銷售商品房）
固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓自用建筑物）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
應(yīng)交城建稅
應(yīng)交城建稅
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅
交納印花稅
借：稅金及附加
貸：銀行存款
應(yīng)交教育費(fèi)附加
教育費(fèi)附加按照應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅之和的一定比例繳納：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
四、 應(yīng)付債券（★★）?
（一）一般公司債券
一般債券的核算分為三個(gè)步驟：
1．發(fā)行債券時(shí)
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
2．期末計(jì)提利息
（1）計(jì)算利息
①應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限
②利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限
（2）利息的賬務(wù)處理
①資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
②對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
3．債券的償還
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例 10】2020 年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 5 年期一次還本、分期付息的公司債券10000000 元，債券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率為年利率 6％。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為 5％。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為 10432700 元。
根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2020 年 1 月 1 日發(fā)行債券
借：銀行存款 10 432 700
貸：應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息 調(diào)整 432 700（溢價(jià)）
(2)2020 年 12 月 31 日計(jì)算利息
利息計(jì)算表
付息日期
應(yīng)付利息（6%）
利息費(fèi)用（5%）
攤銷的利息調(diào)整（歸還的本）
應(yīng)付債券攤余成本（本金）
2020 年 1 月 1 日
10432700
2020 年 12 月 31 日
600000（本＋息）
521635
78365
10354335
2021 年 12 月 31 日
600000（本＋息）
517716.75
82283.25
10272051.75
2022 年 12 月 31 日
600000
513602.59
86397.41
10185654.34
2023 年 12 月 31 日
600000
509282.72
90717.28
10094937.06
2024 年 12 月 31 日
600000
505062.94
94937.06
10000000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521 635
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78 365（溢價(jià)攤銷）
貸：應(yīng)付利息 600 000
2021-2024 年末確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同 2020 年。
(3)2024 年 12 月 31 日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用
借：應(yīng)付債券——面值 10 000 000
應(yīng)付利息 600 000
貸：銀行存款 10 600 000
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
1．企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為其他權(quán)益工具。
在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?div style="height:15px;">
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。
2．對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。
3．可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“其他權(quán)益工具”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
【例 11】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2019 年 1 月 1 日按面值發(fā)行 5 年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券 2 億元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為 6％。債券發(fā)行 1 年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股 10 元，股票面值為每股 1 元。債券持有人若在當(dāng)期支付利息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。
假定 2020 年 1 月 1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 9％。甲公司的賬務(wù)處理如下：
可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000000÷（1＋9％）5＋12000000÷（1＋ 9％）＋12000000÷（1＋9％）2＋12000000÷（1＋9％）3＋12000000÷（1＋9％）4＋12000000
1、流動(dòng)負(fù)債 （1）短期借款：借入時(shí)、期末計(jì)提利息、歸還時(shí)（2）應(yīng)交稅費(fèi)：價(jià)外稅（增值稅）、價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅等）
2、非流動(dòng)負(fù)債（1）長(zhǎng)期借款：借入時(shí)、期末計(jì)提利息、歸還時(shí)（2）應(yīng)付債券：①一般公司債券：發(fā)行時(shí)、期末計(jì)提利息、歸還時(shí)②可轉(zhuǎn)債：發(fā)行時(shí)、期末計(jì)提利息、轉(zhuǎn)股時(shí)
