交易性金融資產(chǎn)
持有到期投資
長期股權(quán)投資
可供出售金融資產(chǎn)
定義
交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，
如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（以公允價值計量且其變動計入當期損益，投資收益）
到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
（只能是債券）
2、合營企業(yè)（權(quán)益法）
3、聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資（權(quán)益法）
只能是股票，權(quán)益性投資
初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
目的不是為了短期獲利的近期內(nèi)出售的股票、債券、基金，準備長期持有，且對被投資單位在沒有重大影響，但可隨時變售。
入賬成本
買價（公允價值）－買價中包含已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）
買價-到期未收到的利息+交易
費用 （總賬科目，一級科目）成本法：買價-已宣未發(fā)股利+交易費用
買價－到期未收到的利息（股利）＋交易費用
入賬的處理
借：交易性金融資產(chǎn)--成本
（按公允價值入賬）
投資收益 （交易費用）
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
（已宣未發(fā)，已經(jīng)到期未收）
貸：其他貨幣資金 （支付的總價款）
借：持有至到期投資--成本（面值）
應(yīng)收利息
（買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：其他貨幣資金
持有至到期投資--利息調(diào)整（溢價記借，折價記貸）
成本法：
借：長期投權(quán)投資（初始投資成本 ）
應(yīng)收股利
（已經(jīng)到期未收到的利息）
貨：其他貨幣資金
權(quán)益法：
1、初始投資成本>享有份額
借：長期股權(quán)投資—投資成本
貸：其他貨幣資金
2、初始投資成本<享有份額
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：其他貨幣資金等
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：營業(yè)外
收入股權(quán)投資：
比照“長期股權(quán)投資的成本法”
借：可供出售金融資產(chǎn)--成本
（買價－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費用）
應(yīng)收股利
貸：其他貨幣資金等
債券投資：
比照“持有至到期投資”
借：可供出售金融資產(chǎn)--成本（面值）
應(yīng)收利息
—利息調(diào)整（溢價時）
貸：其他貨幣資金
可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整（折價時）
后續(xù)計量
宣告分紅或利息到期時：
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
收到股利或利息時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
借：應(yīng)收利息
（分期付息，票面價值×票面利率）
持有至到期投資--應(yīng)計利息（到期一次還本付息）
貸：投資收益
（期初債券的攤余成本×實際利率）
持有至到期投資--利息調(diào)整（可借可貸）
期末持有至到期投資的攤余成本=
起初攤余成本+本期計提利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提減值準備
成本法：
持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
借:應(yīng)收股利
貸：投資收益
收到股利或利息時
借：其他貨幣資金
貸：應(yīng)收股利
權(quán)益法：
1、發(fā)生凈利潤時
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
貸：投資收益
2、發(fā)生虧損
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
3、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
（股票股利不進行賬務(wù)處理，但在備查簿登記）
借：應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利）
貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
4、被投資單位其他綜合收益
借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益
貸：其他綜合收益
（也可反之）
5、被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積
借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動
貸：資本公積--其他資本公積
債券投資：
利息計提比照“持有至到期投資”
借：應(yīng)收利息（分期付息）
可供出售金融資產(chǎn)--應(yīng)計利息
（票面利息，到期一次還本付息）
貸：投資收益
（期初債券的攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整
（差額，也可能在借方）
股權(quán)投資：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
發(fā)生減值處置時
現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)和以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不需要進行減值準備。
可收回價 < 攤余成本時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
轉(zhuǎn)回時作相反分錄
可收回金額 < 賬面價值的，將賬面價值減記至可收回金額
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準備
【提示】長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn) —減值準備
其他綜合收益
（持有期間公允價值凈貶值額）
（2）減值損失轉(zhuǎn)回時：
債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
股權(quán)投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
貸：其他綜合收益
公允價值變動
當公允價值 > 賬面價值時：
借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動
貸：公允價值變動損益
當公允價值 < 賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動
期末公允價值 > 此時的賬面價值時：
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動
貸：其他綜合收益
期末公允價值 < 此時的賬面價值時：
反之即可。
到期時處理
（1）按售價與賬面余額之差確認投資收益（盈利）
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本
交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動（可借可貸）
投資收益
（2）按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失
借：（或貸）公允價值變動損益
貸：（或借）投資收益
可合并
借：其他貨幣資金（實際取得價款）
持有至到期投資減值準備
（借減貸加）
持有至到期投資 —利息調(diào)整 【借方余額】折價，少花錢
【貸方余額】溢價，多花錢
貸：持有至到期投資 ——成本（面值）
持有至到期投資 ——應(yīng)計利息（累計利息）
差額：投資收益
成本法：
借：其他貨幣資金
長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資
投資收益（差額，或借）
權(quán)益法：
借：其他貨幣資金
長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）
——其他權(quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）
——其他綜合收益（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）
投資收益（倒擠）
同時：
借（或貸）：其他綜合收益
貸（或借）：投資收益
借（或貸）：資本公積—其他資本公積
貸（或借）：投資收益
（1）如果是債券投資
借：其他貨幣資金等
貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本
（可能在借方） —利息調(diào)整
（可能在借方） —公允價值變動
——應(yīng)計利息
差額：投資收益
（倒擠，可借可貸）
同時：
借或貸：其他綜合收益
貸或借：投資收益
（2）如果是股票投資
借：其他貨幣資金等
貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本
—公允價值變動（可能在借方）
差額：投資收益
（倒擠額，可能借方也可能貸方）
同時：
借或貸：其他綜合收益
貸或借：投資收益
