經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作較復(fù)雜，涉及面廣，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)影響最終審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，加之審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不斷變化，也在一定程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展中，應(yīng)重視轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，創(chuàng)新審計(jì)模式和手段，以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開(kāi)展，從而發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
1.大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用不足
相較于其他審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其面對(duì)的審計(jì)對(duì)象相對(duì)更加特殊，且具有審計(jì)范疇廣、時(shí)間跨度大、審計(jì)數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)來(lái)源多樣、政策性較強(qiáng)等特點(diǎn)。如在審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)地方黨政干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要從財(cái)政部、民政部、住建部、發(fā)改部等多單位調(diào)取數(shù)據(jù)干部任職時(shí)期內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)。倘若是對(duì)國(guó)企干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，那么不僅需要調(diào)取該企業(yè)的數(shù)據(jù)，還要涵蓋下屬公司的相關(guān)數(shù)據(jù)。結(jié)合審計(jì)所需的數(shù)據(jù)類(lèi)型來(lái)看，不僅有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類(lèi)型復(fù)雜多樣，如果僅僅采用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，則審計(jì)效率將會(huì)大打折扣。但是就當(dāng)前來(lái)看，在一些審計(jì)工作中，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用有限。
首先，能夠收集的跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)數(shù)量不足，收集效率較低，且部分?jǐn)?shù)據(jù)出現(xiàn)整合難度高、缺少關(guān)鍵字段等問(wèn)題，客觀限制了大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的應(yīng)用。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前期調(diào)查時(shí)間普遍較短，不充分，使得大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)信息收集和分析方面的工作效果欠佳，出現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)核實(shí)與數(shù)據(jù)分析缺少足夠的銜接。最后，審計(jì)工作人員未能夠充分掌握異常點(diǎn)、分類(lèi)、聚類(lèi)等大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，未能夠充分掌握審計(jì)對(duì)象履職行權(quán)的相關(guān)模型方法，對(duì)審計(jì)相關(guān)模型的建構(gòu)能力偏差，對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)應(yīng)用方面效果欠佳。
2.審計(jì)成果應(yīng)用實(shí)效欠佳
審計(jì)成果應(yīng)用是審計(jì)工作中最后也是最關(guān)鍵的階段，不僅影響審計(jì)作用的發(fā)揮，而且還反映審計(jì)工作的價(jià)值。從實(shí)際工作來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用實(shí)效欠佳主要體現(xiàn)在以下方面：首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺少足夠完善的審計(jì)整改責(zé)任追求機(jī)制，在審計(jì)工作中部分被審計(jì)機(jī)關(guān)單位忽視審計(jì)問(wèn)題，對(duì)相關(guān)的整改工作虛與委蛇，常出現(xiàn)表面整改、部分整改的現(xiàn)象，還有部分審計(jì)單位缺少審計(jì)整改長(zhǎng)效落實(shí)機(jī)制，普遍忽視對(duì)整改工作的后續(xù)追蹤，普遍有重審查，輕整改的趨勢(shì)。其次，部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告在反映審計(jì)問(wèn)題時(shí)，常出現(xiàn)重問(wèn)題輕評(píng)價(jià)的現(xiàn)象，缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象在任盡職與行使權(quán)力的綜合評(píng)價(jià)，讓相關(guān)機(jī)構(gòu)很難在短時(shí)間內(nèi)從報(bào)告內(nèi)容中復(fù)雜的數(shù)據(jù)與細(xì)碎的問(wèn)題中對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出正確客觀的判斷，客觀上限制了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用效果。最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中人事部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、巡視部門(mén)間的聯(lián)系不夠密切，缺少部門(mén)間互相溝通的機(jī)制，使得審計(jì)工作無(wú)法多部門(mén)合力監(jiān)督。同時(shí)，在離任審計(jì)工作中，還出現(xiàn)審計(jì)對(duì)象先離職，后審計(jì)或先提拔，后審計(jì)的情況，因?yàn)閳?zhí)行審計(jì)工作的時(shí)間相較滯后，從而限制了審計(jì)工作的監(jiān)督效果。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效對(duì)策
1.科學(xué)合理界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部之間負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容存在差異性，因此在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，關(guān)于審計(jì)對(duì)象的確定，一定要科學(xué)合理，即在分析工作內(nèi)容之后精準(zhǔn)界定審計(jì)內(nèi)容。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)前，為獲取被審計(jì)人員日常工作的相關(guān)信息，需要對(duì)被審計(jì)人員直接負(fù)責(zé)的相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面仔細(xì)核查，在實(shí)施審查過(guò)程中，作為審計(jì)人員，要精準(zhǔn)分析和判定被審計(jì)人員需要承擔(dān)的責(zé)任，即哪些是需要承擔(dān)的直接責(zé)任，哪些是需要承擔(dān)的間接責(zé)任。需要注意的是，為提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性和權(quán)威性，對(duì)于被審計(jì)人員的主觀意識(shí)，要明確界定。如以某單位為例，在重大采購(gòu)項(xiàng)目中，某領(lǐng)導(dǎo)不顧他人意見(jiàn)和想法，盲目獨(dú)斷決策，強(qiáng)行按照自己的意愿執(zhí)行采購(gòu)，那么該項(xiàng)采購(gòu)項(xiàng)目在實(shí)際審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)存在違法違紀(jì)的情況，就需要將該領(lǐng)導(dǎo)作為重點(diǎn)的審查對(duì)象，并進(jìn)一步展開(kāi)更為嚴(yán)格的審查工作。倘若項(xiàng)目是集體決策通過(guò)，在后期實(shí)施過(guò)程中暴露問(wèn)題，此時(shí)就需要對(duì)相關(guān)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確界定，針對(duì)此情況，作為審計(jì)部門(mén)，可在內(nèi)部召開(kāi)會(huì)議，通過(guò)會(huì)議集體商議決策責(zé)任歸屬問(wèn)題，即直接責(zé)任者是誰(shuí)，間接責(zé)任者是誰(shuí)，倘若通過(guò)審計(jì)會(huì)議，仍無(wú)法處理這一問(wèn)題，就需要將問(wèn)題轉(zhuǎn)交給更權(quán)威的機(jī)構(gòu)，由其來(lái)執(zhí)行更為權(quán)威和公正的審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，明確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)的重點(diǎn)，只有明確責(zé)任界定，厘清責(zé)任，才能真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)體檢”優(yōu)勢(shì)，提升審計(jì)質(zhì)量和水平，真實(shí)客觀披露問(wèn)題，以便針對(duì)性追責(zé)和改進(jìn)。
2.加快推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用
在信息技術(shù)逐步成熟發(fā)展的大環(huán)境下，和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的被審計(jì)單位，基本都已經(jīng)搭建起符合自身履職情況的信息系統(tǒng)，因此，為保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)重視提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化水平。加快推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用需要從下面三個(gè)方面展開(kāi)：首先，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的搭建，從相關(guān)部門(mén)或領(lǐng)域針對(duì)性地采集不同類(lèi)型不同級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)干部任職特點(diǎn)、責(zé)任清單、權(quán)利清單，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定期更新。其次，需要完善現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果庫(kù)與對(duì)象庫(kù)，對(duì)關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行整合處理，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的制定提供相關(guān)信息支持。最后，要利用好各部門(mén)、各種類(lèi)型的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘與多維分析，來(lái)減少獲得審計(jì)數(shù)據(jù)以及分析審計(jì)數(shù)據(jù)所花費(fèi)的時(shí)間，根據(jù)審計(jì)對(duì)象決策的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析和關(guān)聯(lián)分析，以及不同渠道信息的互相印證分析，來(lái)發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在幫助審計(jì)員尋找疑點(diǎn)、分析信息、審查問(wèn)題等方面的關(guān)鍵作用，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更深層次的發(fā)展。
3.注重審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用，強(qiáng)化監(jiān)督力度
首先，考慮到進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)任務(wù)復(fù)雜繁重、工作時(shí)間受限的問(wèn)題，審計(jì)人員須采用更加科學(xué)的方式，來(lái)對(duì)審計(jì)結(jié)果展開(kāi)統(tǒng)籌分析，提高審計(jì)工作的效率。如對(duì)在職的審計(jì)對(duì)象可以對(duì)其任職現(xiàn)狀展開(kāi)年度審計(jì)，對(duì)離職的審計(jì)對(duì)象可以展開(kāi)離任審計(jì)，合理結(jié)合使用多種審計(jì)方式，對(duì)任職年限達(dá)到一定階段的審計(jì)對(duì)象可以展開(kāi)綜合性審計(jì)，統(tǒng)一利用好所收集的審計(jì)材料以及年度審計(jì)結(jié)果。對(duì)部分需專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的工作，可以通過(guò)多次審計(jì)結(jié)果、共同審計(jì)、協(xié)同審計(jì)、各自產(chǎn)生審計(jì)報(bào)告等方式，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加科學(xué)、高效，充分體現(xiàn)監(jiān)督的作用，及早發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)違規(guī)違紀(jì)情況，并及時(shí)整改修正，把問(wèn)題解決在萌芽時(shí)。其次，審計(jì)報(bào)告可以最直接體現(xiàn)出審計(jì)工作的成果，所以在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告階段，需抓住關(guān)鍵問(wèn)題，讓報(bào)告內(nèi)容清晰明了，直扣主題，把所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題直接體現(xiàn)出來(lái)，不回避問(wèn)題，更不能僅堆砌些雜亂的數(shù)據(jù)，保證監(jiān)督部門(mén)能夠通過(guò)報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)單明了地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。內(nèi)容直接明了的審計(jì)報(bào)告能夠客觀明了地反映問(wèn)題所在，有效地提高對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督力度。
展開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是，通過(guò)這種方式來(lái)弘揚(yáng)單位的廉潔風(fēng)氣。所以，在審計(jì)工作結(jié)束之后，所在單位需合理應(yīng)用審計(jì)結(jié)果讓審計(jì)工作體現(xiàn)出應(yīng)有的作用。
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