隨著自然人稅源不斷充裕，我國加強自然人稅收征管的基礎和前提逐漸具備。完善自然人稅收征管，并不意味著要加重自然人的稅收負擔，而是完善國家治理體系。針對自然人的稅收征管需要強調便利納稅人，實現(xiàn)個性化稅收征管。地稅機關應該成為完善自然人稅收征管的尖兵。
近年來我國人均國內生產(chǎn)總值(GDP)不斷攀升，居民增量收入的不斷堆積意味著居民存量財富也在日益豐厚。這意味著我國自然人稅源不斷充裕，標志著我國加強自然人稅收征管的基礎和前提在逐漸具備。全面營改增，稅收征管法、個人所得稅法、房地產(chǎn)稅法“三法修訂”，以及2015年底《深化國稅、地稅征管體制改革方案》所確立的“國地稅合作而不合并”的基本原則，都要求國地稅、特別是地稅機關將加強自然人稅收征管提上議事日程。
自然人稅收征管的基本定位
在法律上，自然人是與法人相對應的概念。我國企業(yè)所得稅實質是法人所得稅，個人所得稅是自然人所得稅。但是，個人所得稅的征管范圍不僅包括了“個人”，事實上還包括自然人性質的個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)?？傮w來講，自然人稅收征管更多強調的是針對“個人”的稅制構建。
完善自然人稅收征管，并不意味著要加重自然人稅收負擔。主觀上來講，現(xiàn)在強調完善自然人稅收征管，并不意味著放松對企業(yè)稅收的征管，也不意味著要加重自然人的稅收負擔。事實上，從稅負轉嫁和稅收歸宿的角度來看，政府汲取的財政收入，不論具體采取的是企業(yè)稅還是個人稅，或是費，事實上最終都要由全體居民共同承擔?，F(xiàn)在談加強自然人稅收征管，只不過是要補齊我國自然人稅收征管的短板，完善國家治理體系。
完善自然人稅收征管，需要政府部門的相關公共服務與時俱進，這是自然人稅收征管取得成功的基礎和前提。比如，面對房地產(chǎn)租賃市場黑中介、二房東野蠻生長的市場亂象，有關部門不能視而不見，應通過建立房地產(chǎn)租賃信息平臺，對個人征收房地產(chǎn)租賃個人所得稅的同時，為納稅人提供安全高效、透明規(guī)范的租賃雙方信息。這樣不僅可以補齊政府在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下公共服務的短板，而且政府課稅的合法性民意基礎也將得到增強。
自然人稅收征管近期起步和入軌，而非“上位”?？陀^上來講，就我國的財政支出結構來看，如果按照購買性支出和轉移性支出分類，我國財政支出目前仍然以購買性支出為主，主要用于基礎設施和國有企業(yè)等方面。盡管近年來我國財政支出直接面向居民個人的比重有所提高，但是仍然難以改變以購買性支出為主的基本局面。由于納稅人不能直接感受到政府財政支出的福利，會制約自然人納稅積極性的提高。
地稅機關應該成為完善自然人稅收征管的尖兵。由于個人所得稅、房地產(chǎn)稅等自然人主力稅種與戶籍、土地等要素之間密切相關，又同地方政府部門提供的公共服務密不可分，地稅機關在自然人稅收征管上具有不可比擬的優(yōu)勢，自然人稅收征管必將成為地稅機關未來主要的工作重點。
自然人稅收征管的基本原則
自然人稅收征管不能簡單沿用針對企業(yè)的以稅務稽查和稅收檢查等強制手段為主的稅收征管模式。這是因為與企業(yè)不同，自然人是社會的基本構成單位，在構建針對自然人稅收征管模式時，必須將維護社會穩(wěn)定放在更加重要的地位。稅收取之于民、用之于民。稅本不在，稅源得不到涵養(yǎng)和維護，將直接對社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生深遠的負面影響。當然，在我國當前稅收征管法的修訂當中，適當增加針對居民個人等自然人必要的稅收征管強制措施，以作為威懾之用，也非常有必要。
為了避免與納稅人之間的直接沖突，自然人稅收征管應該以前置管理為主。針對居民房產(chǎn)、車輛等財產(chǎn)交易，將事前完稅作為其辦理過戶手續(xù)及相關證照的前提條件，通過部門共治來奠定國家治理體系根基，實現(xiàn)國地稅、海關、工商和民政等部門之間的行政信息共享。這樣可以實現(xiàn)讓納稅人“送稅上門”，使稅務機關變被動為主動。
可以借鑒國際經(jīng)驗，將自然人稅收征管同信用體系建設有機結合起來。法人納稅人與其股東等個人資產(chǎn)是相對分離的，而自然人納稅人在很大上是“人財合一”。如果納稅人拒不履行納稅義務，可以通過限制乘坐高鐵、飛機等對付失信“老賴”的措施來治理。這些舉措對于高收入、高凈值的納稅人來說將是非常有效的。
與法人納稅人的征管相比，針對自然人的稅收征管需要強調便利納稅人，實現(xiàn)個性化稅收征管。對于自然人等高流動性的稅基而言，稅收征管不應該是畫地為牢，而是要構建針對自然人納稅人的全天候稅收服務。如通過手機APP等實現(xiàn)移動端便捷申報，國地稅之間全國代征、全國通報，通過特快專遞、短信、微信等手段向自然人納稅人告知納稅。由于各級政府之間都可能分享個人所得稅等稅收，因此在自然人稅收退稅問題上，可以借鑒國際經(jīng)驗，以退稅部分抵減納稅人下年應納稅款，避免退稅的巨額行政成本。
作者：中央財經(jīng)大學財政稅務學院教授
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