《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱“《意見》”）是“十四五”乃至未來一個時期稅收征管改革的重要制度安排，筆者淺談以下三點認(rèn)識。
關(guān)于改革目標(biāo)定位的認(rèn)識。黨的十八大以來，我國稅收征管主要經(jīng)歷了3次大的變革，分別是通過實施2015年的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，國稅、地稅進一步加強“合作”；通過實施2018年的《國稅地稅征管體制改革方案》，省級及以下國稅、地稅機構(gòu)“合并”，推動構(gòu)建優(yōu)化高效統(tǒng)一的征管體系；通過實施《意見》，推進執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管系統(tǒng)優(yōu)化，以及業(yè)務(wù)流程、制度規(guī)范、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)要素、崗責(zé)體系的融合升級，其特征可概括為“合成”。
筆者認(rèn)為，縱觀這三次變革，前兩次更多著眼于體制，更多關(guān)注組織本身，而本次改革著眼于機制，更加突出了如何利用有限的資源提高組織績效進而實現(xiàn)組織目標(biāo)的問題。
關(guān)于改革實施路徑的認(rèn)識。執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的系統(tǒng)優(yōu)化和深度融合是本次稅收征管改革的主要內(nèi)容，也是具體實施路徑。
執(zhí)法更精確，讓稅務(wù)執(zhí)法既有溫度又有精度。稅務(wù)機關(guān)是行政執(zhí)法機關(guān)，依法行使稅收執(zhí)法權(quán)，但因為自由裁量基準(zhǔn)不健全、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，給稅務(wù)執(zhí)法帶來了一定風(fēng)險，也相應(yīng)產(chǎn)生稅收不確定的問題。因此，需要在提高稅法遵從度的同時降低執(zhí)法風(fēng)險。以“首違不罰”、重大案件說明理由制度為代表的柔性執(zhí)法，是基于提高納稅人稅法遵從度的考量，給予納稅人有溫度的執(zhí)法；以行政執(zhí)法“三項制度”全面推廣、區(qū)域間執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為代表的精確執(zhí)法，是基于有效防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的考量，給予征納雙方更高的稅收確定性。
服務(wù)更精細(xì)，在提高納稅人滿意度的同時提高稅法遵從度。目前，納稅服務(wù)的職能定位已從更多強調(diào)提高納稅人滿意度轉(zhuǎn)變?yōu)榧忍岣呒{稅人滿意度又提高稅法遵從度。今后一段時間，應(yīng)落實《意見》要求，依托稅收大數(shù)據(jù)等精準(zhǔn)化手段，總結(jié)推廣“稅務(wù)體驗師”、政策落實“一戶一檔”等納稅服務(wù)創(chuàng)新舉措，實現(xiàn)從無差別服務(wù)向精細(xì)化、智能化、個性化服務(wù)轉(zhuǎn)變。
監(jiān)管更精準(zhǔn)，強化稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部控制和監(jiān)督。無論是“信用+風(fēng)險”“雙隨機、一公開”還是“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”，目的都是提高稅法遵從度，實施落腳點是執(zhí)法和服務(wù)。值得注意的是，風(fēng)險既來自于外部，也來自于內(nèi)部。稅法遵從是征納雙方的行為，稅務(wù)人員同樣需要遵從稅法。《意見》提出“強化稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部控制和監(jiān)督”，體現(xiàn)了對內(nèi)部風(fēng)險的管控，通過內(nèi)外風(fēng)險一起控，建立起全面、立體的精準(zhǔn)稅收監(jiān)管體系。
關(guān)于改革重點的認(rèn)識?？v觀《意見》全文，“以納稅人繳費人為中心”的理念更加深入，本次稅收征管改革尤要處理好稅務(wù)機關(guān)與納稅人繳費人之間的關(guān)系。
樹立“以人為本”的理念。稅收事業(yè)歸根結(jié)底是對人負(fù)責(zé)，“帶好隊伍、干好稅務(wù)”，前半句的對象是“人”，是對稅務(wù)人的要求，后半句的對象實際上也是“人”，是滿足納稅人繳費人的需要。在《意見》落實過程中，對內(nèi)，應(yīng)充分尊重和保護稅務(wù)干部，厚植嚴(yán)管善待干事創(chuàng)業(yè)氛圍；對外，應(yīng)把充分尊重納稅人繳費人的理念貫穿稅收工作始終，還權(quán)還責(zé)于納稅人繳費人。
關(guān)注自然人、法人兩類納稅人。關(guān)注自然人，是因為其龐大的體量，本次個人所得稅改革打造了稅收征管改革的中國樣板，在理念、方式上均具有引領(lǐng)和示范作用；關(guān)注法人，是因為其居于優(yōu)勢地位的稅收占比，更在于其是聯(lián)系稅務(wù)部門和自然人的橋梁紐帶之一。
處理好人與數(shù)據(jù)、技術(shù)的關(guān)系?！兑庖姟钒讯愂沾髷?shù)據(jù)作為驅(qū)動力，將“全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造”作為重要的改革內(nèi)容，體現(xiàn)了數(shù)據(jù)、技術(shù)對稅收征管改革的支撐。在具體落實過程中，一方面應(yīng)大力推行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，打造智慧稅務(wù)；另一方面，應(yīng)實現(xiàn)頂層設(shè)計與基層探索的相互配合，充分調(diào)動稅務(wù)干部的主觀能動性，鼓勵其積極投身稅收征管改革實踐。
（作者單位：國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局）
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