我國電子商務(wù)稅收征管問題研究及對策
何建堂
[摘要]本文通過分析我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和特點(diǎn)，以及電子商務(wù)引致的一系列稅政及征管問題及其成因，提出了完善我國電子商務(wù)稅收政策及征管的建議。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，稅收，問題，研究
自1997年我國第一批電子商務(wù)網(wǎng)站建立以來，我國電子商務(wù)發(fā)展迅速，目前正在向企業(yè)經(jīng)營、生活服務(wù)和大眾消費(fèi)等領(lǐng)域滲透，預(yù)期在今后相當(dāng)長的一段時期滲透率將繼續(xù)提升。由于電子商務(wù)是一個新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)”，對稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)的特征
電子商務(wù)除了具有傳統(tǒng)商業(yè)的特征外，還擁有自己獨(dú)特的特征：
1.電子商務(wù)的高效率、低成本特性
無論何時何地，只要接入網(wǎng)絡(luò)，即可完成消費(fèi)過程，沒有工作時間的限制，沒有購物地點(diǎn)的制約。電子商務(wù)時代的到來，讓商務(wù)的運(yùn)營時間延伸成為7×24個小時。電子商務(wù)讓消費(fèi)者與商家之間不再是一對多或者是多對一的關(guān)系，而是遍布全世界的多對多的關(guān)系。這種高效率性不僅表現(xiàn)在時間空間的無限延伸，還表現(xiàn)在商家通過數(shù)據(jù)挖掘，有針對性地向不同偏好的消費(fèi)者發(fā)布更有價值的信息。電子商務(wù)在給企業(yè)帶來高效率的同時，對應(yīng)的卻是低成本，如一些企業(yè)只需要極少量的營業(yè)員，基本上沒有實(shí)體店鋪的租金、分級分銷的代理費(fèi)、中間商的利潤等問題。企業(yè)節(jié)省了大量的人工成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、商品流通成本。
2.電子商務(wù)的便捷特性
電子商務(wù)時代，消費(fèi)者足不出戶便可獲得需求，如物品需求和服務(wù)需求。網(wǎng)上購物、網(wǎng)絡(luò)銀行服務(wù)、視頻通信、網(wǎng)絡(luò)娛樂等，都給日常生活帶來便捷。電子商務(wù)就像是一張網(wǎng)，每個信息發(fā)布者成為網(wǎng)上的一個結(jié)點(diǎn)，其發(fā)布的信息有無數(shù)的瀏覽者，他也可以接受到無數(shù)的信息，而人們可以很方便地獲取自己所需要的信息和服務(wù)。
3.電子商務(wù)的“三流”組成特性
對于銷售實(shí)物的電子商務(wù)來說，它是信息流、資金流、物流這三種流的合體。信息流在賣家、買家之間流動，方向是雙向的；資金流從買家發(fā)出，賣家接受；最后物流從賣家發(fā)出，買家接受。這三種不同的流結(jié)合，正常而有效地流動，最終完成交易，從而構(gòu)成電子商務(wù)獨(dú)特的運(yùn)行環(huán)境，成為支撐電子商務(wù)交易完成的不可或缺的部分。
4.電子商務(wù)的“四無”特性
無紙化、無址化、無形化、無界化，成為電子商務(wù)獨(dú)有的商務(wù)模式特征。無紙化，即會計的記賬方式由手工賬轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)賬、電子賬，會計數(shù)據(jù)由原來的有形賬簿變成軟件里的無形數(shù)據(jù)。無址化，即交易雙方?jīng)]有具體的地址，這包括賣方?jīng)]有固定的場所，買方?jīng)]有固定的地址。無形化，一方面是說商務(wù)活動的標(biāo)的物變得無形了，如購買電子書；另一方面是說商家的店鋪可以變得無形了，生產(chǎn)場所可以變得無形了，生產(chǎn)規(guī)模也可以變得無形。無界化，意味著電子商務(wù)的范圍可以是全球化的，而不再局限于本地、本國了。
二、電子商務(wù)給稅收征管制度帶來的影響
電子商務(wù)稅收問題的根源在于網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下稅收征納雙方信息不對稱程度的加深，從而給現(xiàn)行稅收制度和征管機(jī)制帶來了一系列的沖擊和影響。
1.數(shù)字化商品在線交易性質(zhì)難以準(zhǔn)確認(rèn)定。一方面，數(shù)字化商品在線提供使產(chǎn)品銷售、勞務(wù)提供和特許權(quán)使用之間的邊界變得模糊，很難清晰判斷這種產(chǎn)品交易的性質(zhì)并歸屬相應(yīng)的稅目；另一方面，即便對數(shù)字化商品的性質(zhì)進(jìn)行了規(guī)定，那么如何在交易過程中對數(shù)字化的信息傳遞進(jìn)行辨認(rèn)和稽核，顯然存在技術(shù)上的困難。而我國目前的稅收法律制度未對數(shù)字化商品的交易性質(zhì)作出過明確認(rèn)定，事實(shí)上形成了數(shù)字化商品在線交易稅收監(jiān)管的“真空”。加之現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)尚且無法實(shí)現(xiàn)在線交易內(nèi)容的有效識別，進(jìn)一步加大了稅務(wù)部門對交易過程追蹤、認(rèn)定和稽核的難度。
2.電子商務(wù)稅收征管缺乏法律支撐。從我國目前的情況來看，相關(guān)法制建設(shè)暫時無法適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的需要。在網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記方面，登記注冊條件缺乏明確界定，不具可操作性。而現(xiàn)行稅收征管法也并未對從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人是否要進(jìn)行稅務(wù)登記以及如何進(jìn)行稅務(wù)登記作出明確規(guī)定。在稅款征收和稅收保障方面，電子商務(wù)的特性決定了其稅收征管可能更多地需要新型網(wǎng)絡(luò)中介的協(xié)助和參與。“扣繳義務(wù)人”的概念和范疇均未將電子商務(wù)環(huán)境下可能出現(xiàn)的扣繳情形涵蓋在內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)中介課稅缺乏法律依據(jù)。此外，在網(wǎng)絡(luò)交易信息報告、交易過程追蹤稽核等方面，現(xiàn)行稅法及有關(guān)法律也未對諸如第三方的稅收保障義務(wù)、電子證據(jù)的法律效力以及電子貨幣的適用規(guī)范等作出明確規(guī)定，使電子商務(wù)稅收在征收、管理和稽查等多個方面缺少相應(yīng)的法律支撐，從而在很大程度上影響了電子商務(wù)稅收征管機(jī)制的構(gòu)建。
3.電子商務(wù)稅收政策受制于財稅管理體制因素。
?。?）財政管理體制制約。在現(xiàn)行分稅制下，中央政府和地方政府之間、地方政府和地方政府之間已經(jīng)形成了既定的利益分配格局。在這種情況下，電子商務(wù)稅收政策制定必須以維護(hù)各方既得利益為原則，特別是對于稅收管轄權(quán)問題，要充分顧及中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財力分配情況，保證現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)原則不變，避免因電子商務(wù)課稅而導(dǎo)致西部財政利益向東南沿海地區(qū)轉(zhuǎn)移，造成區(qū)域財力分配的“馬太效應(yīng)”。
?。?）稅收征管體制制約。在現(xiàn)行體制下，增值稅和營業(yè)稅分別由國稅和地稅部門按照課稅對象的不同并行征收，前者收入在中央和地方之間分成，后者全部收入歸地方政府。在傳統(tǒng)商務(wù)領(lǐng)域，課稅對象劃分清晰，不存在稅種之間的相互交叉。但在電子商務(wù)領(lǐng)域，尤其對于數(shù)字化商品在線交易來說，交易性質(zhì)的模糊及其帶來的不同認(rèn)定往往會導(dǎo)致不同的稅收歸屬，從而將不可避免地引起稅種適用上的交叉以及征收部門之間的管轄權(quán)沖突。
4.電子商務(wù)稅收立法進(jìn)程較慢。當(dāng)前在電子商務(wù)稅收立法進(jìn)程中，已呈現(xiàn)國際立法先于國內(nèi)立法的趨勢，并形成以歐美等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)占據(jù)主導(dǎo)地位的格局。我國的電子商務(wù)稅收立法不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于美國、歐盟等電子商務(wù)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，也與印度、新加坡等電子商務(wù)后發(fā)國家有較大差距，至今尚未形成獨(dú)立且符合我國國情的電子商務(wù)稅收制度，不利于在電子商務(wù)稅收政策的國際立法和規(guī)則制定中表達(dá)我國的觀點(diǎn)和訴求。
三、完善我國電子商務(wù)稅收政策的建議
電子商務(wù)課稅問題的解決，應(yīng)從我國實(shí)際出發(fā)，制定既適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展又符合國際稅收原則的電子商務(wù)稅收政策。即：要堅持稅收中性和稅負(fù)公平原則、普遍適用性原則、整體性和系統(tǒng)性原則，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，以鼓勵扶持為先導(dǎo)，做到既促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，又要堅持稅收管轄權(quán)，保證國家財政收人?？梢哉f，這些問題的解決，既需要稅收制度層面的補(bǔ)充、修訂和完善，也需要結(jié)合電子商務(wù)的不同形式和運(yùn)作流程施以有針對性的稅收征管措施。
1.補(bǔ)充、修訂和完善現(xiàn)行稅收法律制度
在維持現(xiàn)行稅制的原則下，應(yīng)著手對現(xiàn)行稅法的一些概念、范疇、規(guī)則以及電子商務(wù)的交易性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等稅收要素進(jìn)行重新界定、明確和解釋，逐步充實(shí)和完善現(xiàn)行稅收制度中有關(guān)電子商務(wù)稅收條款，為實(shí)施電子商務(wù)稅收征管提供法律支撐。
?。?）在明確交易性質(zhì)基礎(chǔ)上補(bǔ)充、修訂和完善實(shí)體稅法。由于數(shù)字化商品所具有的虛擬、無形、隱匿等特點(diǎn)，模糊了傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品和服務(wù)界線，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確辨別其交易的性質(zhì)，從而也無法確定適用條款及計征依據(jù)。因此，要實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的有效征管，首先要在稅收法律法規(guī)中對數(shù)字化商品直接在線交易的性質(zhì)予以明確。在此基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行稅收制度與電子商務(wù)稅收征管中存在的不適應(yīng)的方面進(jìn)行必要的補(bǔ)充、修訂和完善，以解決電子商務(wù)環(huán)境下的稅制適用問題。
?、訇P(guān)于數(shù)字化商品在線交易的性質(zhì)認(rèn)定。對數(shù)字化商品在線交易性質(zhì)的認(rèn)定，應(yīng)遵照稅收公平、中性以及實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從交易的本質(zhì)出發(fā)來認(rèn)定交易的性質(zhì)。
②商品稅制的補(bǔ)充、修訂和完善。
A.靜態(tài)適應(yīng)性方案。按照電子商務(wù)的交易性質(zhì)套用現(xiàn)行稅法，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行稅制與電子商務(wù)稅收征管的對接。如明確對僅獲得使用權(quán)而未獲得所有權(quán)的數(shù)字化商品在線交易，按照“貨物銷售”稅目征收增值稅；對既享有使用權(quán)又獲得商品所有權(quán)的數(shù)字化商品在線交易，比照特許權(quán)轉(zhuǎn)讓按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；而對于網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程在線服務(wù)的提供，則等同于傳統(tǒng)勞務(wù)提供按照“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
B.動態(tài)適應(yīng)性方案。在設(shè)計電子商務(wù)稅收制度時，結(jié)合增值稅“擴(kuò)圍”改革，將原屬營業(yè)稅征收范圍的“無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”劃轉(zhuǎn)至增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，即不再對上述作為特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的全權(quán)數(shù)字化商品在線交易征收營業(yè)稅，轉(zhuǎn)而征收增值稅。
C.兩種方案比較。從稅收征管的角度來講，兩種方案各有利弊。靜態(tài)適應(yīng)性方案簡單易行，對現(xiàn)行稅制運(yùn)行影響較小，但對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力要求較高。動態(tài)適應(yīng)性方案則能較好地解決稅種適用上的差異性問題，但其缺點(diǎn)也較為明顯，增值稅“擴(kuò)圍”涉及財政利益調(diào)整，阻力較大，政策出臺具有較長的時滯和較大的不確定性。從稅收負(fù)擔(dān)和政策激勵的角度來講，動態(tài)適應(yīng)性方案更具優(yōu)越性。
③所得稅制的補(bǔ)充、修訂和完善。
A.明確電子商務(wù)所得適用稅目。對于第一種應(yīng)認(rèn)定為產(chǎn)品銷售的數(shù)字化商品在線交易，應(yīng)將該項(xiàng)所得視為營業(yè)所得，分別按照“銷售貨物收入”或“生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目計征企業(yè)所得稅或個人所得稅。
對于第二種應(yīng)認(rèn)定為特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化商品在線交易，應(yīng)將該項(xiàng)所得視為特許權(quán)使用費(fèi)，分別按照“特許權(quán)使用費(fèi)收入”或“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目計征企業(yè)所得稅或個人所得稅。
對于第三種應(yīng)認(rèn)定為提供應(yīng)稅勞務(wù)的數(shù)字化商品在線交易，應(yīng)將該項(xiàng)所得視為提供勞務(wù)所得，分別按照“提供勞務(wù)收入”或者“勞務(wù)報酬所得”稅目征收企業(yè)所得稅或個人所得稅。
B.明確跨國電子商務(wù)所得的稅收管轄。對于從事上述第一種應(yīng)認(rèn)定為產(chǎn)品銷售的數(shù)字化商品在線交易的非居民納稅人所取得的營業(yè)所得，如果是通過設(shè)立在我國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，應(yīng)對其營業(yè)所得行使課稅權(quán)；否則，不征稅。
對于上述第二種應(yīng)認(rèn)定為特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化商品在線交易的非居民納稅人所取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)按照稅法規(guī)定對其征收預(yù)提所得稅。
對于從事第三種應(yīng)認(rèn)定為提供應(yīng)稅勞務(wù)的數(shù)字化商品在線交易的非居民納稅人所取得的提供勞務(wù)所得，只有當(dāng)滿足固定基地或者“183天”課稅規(guī)則時，我國才有權(quán)對其征稅；否則，不征稅。
C.增設(shè)電子商務(wù)環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?？鐕枚愂展茌牂?quán)認(rèn)定普遍使用的是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。應(yīng)在現(xiàn)行所得稅法中增設(shè)電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對服務(wù)器、網(wǎng)址等網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商（ISP）構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件作出明確認(rèn)定：
一方面，以是否實(shí)際促成交易為標(biāo)準(zhǔn)，明確電子商務(wù)環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。只要是通過服務(wù)器或網(wǎng)址達(dá)成了實(shí)質(zhì)性交易，則服務(wù)器和網(wǎng)址就具備了常設(shè)機(jī)構(gòu)的特征，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。另一方面，補(bǔ)充網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商（ISP）構(gòu)成非獨(dú)立代理人的判斷標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商專為或主要為某一客戶提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，或者經(jīng)常性地為某一客戶保存數(shù)據(jù)庫并代表該客戶交付數(shù)字化商品，或者有權(quán)代表客戶締約時，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商就構(gòu)成了非獨(dú)立代理人，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。否則，不能構(gòu)成非獨(dú)立代理人。
?、荜P(guān)稅政策的完善。我國既要從自身的電子商務(wù)發(fā)展階段出發(fā)，積極倡導(dǎo)電子商務(wù)關(guān)稅主權(quán)，也要充分考慮我國現(xiàn)有的稅收征管技術(shù)尚不具備對數(shù)字化商品跨國交易實(shí)施有效征管的能力。因此，建議在關(guān)稅政策中增設(shè)關(guān)于跨國電子商務(wù)的關(guān)稅條款，明確跨國電子商務(wù)的納稅義務(wù)。同時，采取保留征稅權(quán)的辦法，暫緩或推遲征收跨國數(shù)字化商品電子商務(wù)關(guān)稅，待稅收征管手段成熟和所得來源識別標(biāo)準(zhǔn)明確后，再恢復(fù)征收。
?。?）在便于稅收征管前提下補(bǔ)充、修訂和完善程序稅法。
一是完善稅務(wù)登記制度。在稅收征管法中增設(shè)電子商務(wù)稅務(wù)登記條款，規(guī)定：凡在中國境內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)從事營利性電子商務(wù)活動的單位和個人，均應(yīng)按照中國稅收法律法規(guī)的規(guī)定，自實(shí)際經(jīng)營之日起30天內(nèi)向其所在地或常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，并將其稅務(wù)登記資料在網(wǎng)站展示。
二是建立電子發(fā)票使用制度。凡從事電子商務(wù)的納稅人必須向付款方提供電子發(fā)票。電子商務(wù)經(jīng)營者憑交易記錄、電子發(fā)票與銀行、第三方支付平臺等結(jié)算單位進(jìn)行結(jié)算。
三是健全第三方信息報告制度。在稅收征管法中明確網(wǎng)絡(luò)中介、第三方機(jī)構(gòu)信息報告及稅款扣繳的法定義務(wù)，擴(kuò)大銀行等金融部門網(wǎng)絡(luò)交易資金流向信息的披露內(nèi)容，并賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的涉稅信息的偵查權(quán)限。
四是增設(shè)電子商務(wù)商品稅源泉扣繳條款。明確網(wǎng)絡(luò)交易買方在支付環(huán)節(jié)的稅款扣繳義務(wù)，避免因電子商務(wù)的流動性和隱匿性而導(dǎo)致的稅收流失。
2.構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)中介的電子商務(wù)稅收征管機(jī)制
實(shí)現(xiàn)有效稅收征管的關(guān)鍵在于獲取相關(guān)涉稅信息。構(gòu)建一個廣泛、高效的涉稅信息共享機(jī)制，應(yīng)基于網(wǎng)絡(luò)中介，包括交易中介、支付中介、信用中介等，但不應(yīng)局限于網(wǎng)絡(luò)中介。網(wǎng)絡(luò)中介只是實(shí)現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)化電子商務(wù)稅收征管的一種最有效抓手，但并非全部。實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的有效征管，往往需要構(gòu)建一套可擴(kuò)展的、更為廣泛的涉稅信息綜合共享機(jī)制。
一是研究開發(fā)智能化的電子商務(wù)稅控軟件，并將其嵌入交易中介平臺、支付中介平臺和信用中介平臺等網(wǎng)絡(luò)中介系統(tǒng)。該軟件能夠根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易內(nèi)容自動適配稅種稅率、計算稅款，并根據(jù)稅收管轄歸屬將扣繳稅款劃轉(zhuǎn)相應(yīng)的國庫賬戶。同時，可對交易信息自動備份并發(fā)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)庫。
二是增設(shè)電子商務(wù)稅務(wù)登記。要求電子商務(wù)銷售方在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易之前，必須到其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后予以登記，并根據(jù)登記情況授予其唯一的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記數(shù)字認(rèn)證證書，納稅人需持有該證書并經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證后方可開展交易。如果賣方是非居民企業(yè)，通過在我國境內(nèi)自建網(wǎng)站或第三方交易平臺銷售貨物或提供勞務(wù)的，應(yīng)準(zhǔn)許其在其網(wǎng)站或者第三方交易平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記。網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記“一證一號”，與納稅人身份、納稅地點(diǎn)、基本賬戶等信息一同綁定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可后方可進(jìn)行更改。
三是完善稅款征收。區(qū)分商品稅和所得稅涉及不同的征稅機(jī)制。在商品稅征收方面，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)生時，稅控軟件根據(jù)交易情況自動適配稅種稅率，由交易中介平臺將銷售信息連同稅費(fèi)信息一并轉(zhuǎn)交消費(fèi)者，經(jīng)消費(fèi)者確認(rèn)后進(jìn)入支付環(huán)節(jié)。網(wǎng)絡(luò)自動開票系統(tǒng)根據(jù)稅控軟件提供的交易情況、稅種稅率等信息自動生成電子發(fā)票。網(wǎng)絡(luò)支付中介平臺根據(jù)電子發(fā)票載明的價稅金額分別將價款和稅額劃轉(zhuǎn)至賣方基本賬戶和賣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定國庫賬戶。賣方取得電子稅收繳款證明，憑此證明可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款結(jié)算。
如果涉及跨國電子商務(wù)且銷售方為非居民企業(yè)時，在交易發(fā)生時征稅軟件應(yīng)會自動向“電子海關(guān)”發(fā)送網(wǎng)絡(luò)交易信息，由海關(guān)在商品入關(guān)環(huán)節(jié)征收增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收時進(jìn)行稽核比對。
在所得稅征收方面，由于涉及成本費(fèi)用扣除，所得稅征收不能直接根據(jù)交易金額自動扣繳。因而對網(wǎng)絡(luò)交易所得稅的征收管理宜采取“納稅人自行報繳、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對”的方式，即由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅控軟件實(shí)時傳輸?shù)慕灰讛?shù)據(jù)，對納稅人的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行審查比對，以確保申報的全面、真實(shí)。
3.加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化電子商務(wù)稅收征管。在目前對標(biāo)準(zhǔn)化電子商務(wù)尚不能盡快建立起規(guī)范化、常態(tài)化的稅收征管機(jī)制的情況下，可以根據(jù)數(shù)字化商品在線交易的不同模式，分門別類地進(jìn)行一些有針對性的稅收征管嘗試或準(zhǔn)備。如在平臺交易模式下，可以考慮以網(wǎng)絡(luò)中介的信息獲取為切入點(diǎn)開展相應(yīng)的稅收征管。一方面，需要在法律法規(guī)中明確網(wǎng)絡(luò)中介作為電子商務(wù)的重要參與者的涉稅信息報告義務(wù)；另一方面，要通過部門協(xié)作來解決該領(lǐng)域稅收征納的信息不對稱問題。
4.構(gòu)建橫向聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)共享中心
構(gòu)建橫向聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)共享中心（見圖1）實(shí)現(xiàn)電子政務(wù)信息共享，達(dá)到以“信息流”輔助控稅的目的。政府部門構(gòu)建一個橫向聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)共享中心，它是建立在稅務(wù)、工商、海關(guān)、工信、銀行和第三方平臺各自獨(dú)立的信息系統(tǒng)上的數(shù)據(jù)倉庫，能夠?qū)崿F(xiàn)政府各部門之間的信息交換，確保稅款應(yīng)收盡收、準(zhǔn)確核算、快速入庫，有利于促進(jìn)各聯(lián)網(wǎng)單位工作水平和效率的不斷提高。在這一基礎(chǔ)上與國際組織和政府也建立信息共享網(wǎng)絡(luò)，消除信息孤島，實(shí)現(xiàn)有效信息的共享。
5.建立完善的支付體系
基于“資金流”來實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管的方式，充分發(fā)揮支付體系的作用，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與銀行、第三方支付平臺建立起合作關(guān)系。因此，建立完善的支付體系，需要銀行、第三方支付平臺以及各政府部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極配合，將銀行、第三方支付平臺、政府的數(shù)據(jù)共享中心與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)信息管理系統(tǒng)相連接。對于B2B和B2C的電子商務(wù)企業(yè)，主要從銀行賬戶對其進(jìn)行監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)只要查看企業(yè)的專用銀行賬戶，就能了解交易情況，足額收稅。
對于C2C的電子商務(wù)模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過加強(qiáng)與第三方平臺的合作，來達(dá)到監(jiān)控稅源的目的，如可以設(shè)置一定的比例，將第三方平臺代扣代繳稅款的一部分作為代辦費(fèi)支付給第三方平臺，以鼓勵第三方平臺積極履行義務(wù)。
6.建立電子稽查制度
電子商務(wù)是通過大量的無紙化操作達(dá)成交易，而我國現(xiàn)行的稅務(wù)稽查制度是建立在發(fā)票、憑證、賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑據(jù)基礎(chǔ)之上，這就使得稅務(wù)稽查失去了最直接的參照資料。電子稽查工作具體可以分兩步走，第一步是基于“資金流”的稽查工作，通過稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)對銀行和第三方支付平臺的電子商務(wù)涉稅信息進(jìn)行調(diào)查取證。在第一步難以查證的情況下，建議從“信息流”的方向進(jìn)行稽查，連接數(shù)據(jù)共享中心，根據(jù)所需的涉稅信息查找共享資料，完成電子商務(wù)交易的稅務(wù)稽查工作。
7.大力發(fā)展電子稅務(wù)
電子稅務(wù)，指稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信和信息技術(shù)，將稅務(wù)管理和服務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)進(jìn)行集成，在互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)、工作流程的優(yōu)化重組和再造。通過電子稅務(wù)實(shí)現(xiàn)對納稅人提供優(yōu)質(zhì)、規(guī)范、透明的管理與服務(wù)。
電子稅務(wù)應(yīng)該包含三大模塊，一是稅務(wù)系統(tǒng)對外的電子稅務(wù)，為納稅人服務(wù)的電子平臺，該平臺應(yīng)該與銀行聯(lián)網(wǎng)，同時與納稅人納稅賬戶聯(lián)網(wǎng)，形成稅銀網(wǎng)絡(luò)。另一個是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的集成數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)倉庫、公文處理、財務(wù)處理、票據(jù)管理、征收管理等模塊的管理信息系統(tǒng)。第三個是與相關(guān)部門共享數(shù)據(jù)的平臺，如政府、財政、統(tǒng)計等。這一系統(tǒng)是相當(dāng)有必要的，政府、財政、統(tǒng)計等部門經(jīng)常性地向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢數(shù)據(jù)，這些都可以通過此平臺的數(shù)據(jù)共享實(shí)現(xiàn)，以提高政府等相關(guān)部門的工作效率。
在商務(wù)電子化、稅務(wù)電子化、銀行也電子化的時代，稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的聯(lián)系有條件、有必要變得更加緊密。銀行應(yīng)該開放一個數(shù)據(jù)平臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一個接口進(jìn)入，至少要對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的納稅人通過銀聯(lián)繳入的稅款有充分的信息掌控渠道，以使在未來對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管時在技術(shù)上具備條件。也就是說，在電子商務(wù)時代，第三方支付平臺所涉及的銀行等金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)有效獲得資金流信息的重要來源渠道。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)必須掌握這一渠道，實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)資金流的有效監(jiān)管。
8.電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)法律建設(shè)
一是明確電子商務(wù)中電子憑證的合法化。商務(wù)的電子化意味著商務(wù)痕跡的電子化，這就是電子商務(wù)作為一個有機(jī)的整體的全面發(fā)展，顯然法律法規(guī)應(yīng)該明確電子化憑證的合法性，并對于電子化憑證的產(chǎn)生、傳遞、保存和不可修改性作出規(guī)范性的指導(dǎo)與要求，特別是電子化憑證的不可修改性更要從軟件上強(qiáng)行規(guī)定。這一點(diǎn)在有第三方支付存在的情況下是可控的，因此法律法規(guī)應(yīng)對于第三方支付的電子商務(wù)交易信息的法律地位作出判斷和認(rèn)定。
二是完善與電子商務(wù)有關(guān)的金融方面的立法。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)與網(wǎng)上銀行的聯(lián)系不斷緊密，金融行業(yè)成為其資金流的一個相當(dāng)重要的因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要與金融、非金融機(jī)構(gòu)建立長期的、頻繁的數(shù)據(jù)交流、信息共享。這需要從國家立法的角度，如修改稅收征管法，增加相關(guān)條款等制度建設(shè)方面解決這一問題。同時又涉及銀行的安全和公民私人信息的安全問題。因此如何完善與電子商務(wù)有關(guān)的金融方面的立法、平衡信息獲取與私人隱私相當(dāng)重要。
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