www.ctaxnews.com.cn 2010.12.01 廈門市國稅局課題組
隨著網(wǎng)絡(luò)購物的迅速發(fā)展，如何對其課稅已經(jīng)是一個不容回避的問題。筆者認(rèn)為，應(yīng)建立“自行申報、分類管理、信息監(jiān)控、交易風(fēng)險警示”的電子商務(wù)稅收征管方式，并建立“電子商務(wù)信息交換與稅收審計平臺”等全國集中的信息系統(tǒng)，依托這些信息系統(tǒng)開展電子商務(wù)稅收征管工作。
根據(jù)交易主體的不同，電子商務(wù)中的網(wǎng)絡(luò)直銷業(yè)務(wù)可劃分為B2B（企業(yè)對企業(yè)），B2C（企業(yè)對消費(fèi)者）和C2C（消費(fèi)者對消費(fèi)者）3種典型模式，其中B2B在其發(fā)展初期，僅為一個信息交流平臺，但目前已開始提供網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)。從交易平臺是否為自建看，可分為平臺式購物網(wǎng)站和自主式銷售購物網(wǎng)站。平臺式購物網(wǎng)站適合個人和中小企業(yè)，平臺數(shù)量少；自主式銷售購物網(wǎng)站由實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)建設(shè)，平臺數(shù)量多。從稅收征管角度看，平臺式購物網(wǎng)站的交易信息可視為獨(dú)立第三方信息；自主式銷售購物網(wǎng)站為賣家自建平臺，其平臺交易信息不能作為獨(dú)立第三方信息。
對電子商務(wù)如果不開征新的稅種，在此前提下，稅收征管其一要管住稅務(wù)登記關(guān)；其二是要有足夠的獨(dú)立第三方信息；其三是賣家差異很大，既有世界級的大廠商，也有自然人個體戶，應(yīng)區(qū)別對待；其四是對納稅不遵從行為要有能夠影響其開展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的干預(yù)手段，否則在互聯(lián)網(wǎng)虛擬空間上會束手無策。因此，網(wǎng)絡(luò)購物的稅收征管目標(biāo)模式可概括為：自行申報、分類管理、信息監(jiān)控、交易風(fēng)險警示。
“自行申報”指不實(shí)行網(wǎng)站直接扣繳，仍由賣家向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
“分類管理”指對正常辦理稅務(wù)登記的納稅人和在交易平臺辦理簡易稅務(wù)登記的納稅人實(shí)行不同的管理方法。正常辦理稅務(wù)登記的納稅人，仍沿用原有的方法、流程；簡易登記的納稅人按小規(guī)模納稅人處理，直接在統(tǒng)一的申報網(wǎng)站申報繳稅，并由申報網(wǎng)站將相應(yīng)稅款劃繳到納稅人所在地國庫。此外，一般不再有其他納稅遵從義務(wù)。
“信息監(jiān)控”指利用交易平臺、支付平臺和物流系統(tǒng)的信息對納稅人的申報內(nèi)容進(jìn)行比對、審計，提高納稅申報信息的真實(shí)性。
“交易風(fēng)險警示”指對平臺式購物網(wǎng)站中的商戶，將其辦理稅務(wù)登記、納稅申報等方面的不遵從行為按其嚴(yán)重程度在交易平臺上警示，或作為賣家信用的評價項(xiàng)目，嚴(yán)重的由平臺管理者將其網(wǎng)店注銷，由此倒逼賣家提高稅法遵從度。這類納稅人的管理難度極大，只能如此。
按照以上模式，結(jié)合金稅三期即將全國大集中等實(shí)際情況，應(yīng)建立3個全國集中的信息系統(tǒng)，依托這些信息系統(tǒng)開展稅收征管工作。主要設(shè)想如下：
一是全國稅務(wù)登記核查與簡易登記平臺。
對建立自主式銷售購物網(wǎng)站的納稅人，進(jìn)行電子商務(wù)網(wǎng)站備案。具體備案內(nèi)容應(yīng)包括使用的第三方支付平臺、物流平臺等相關(guān)信息。
對使用平臺式購物網(wǎng)站的納稅人，建立全國稅務(wù)登記核查與簡易登記系統(tǒng)，進(jìn)行稅務(wù)登記備案或辦理簡易稅務(wù)登記。在交易平臺注冊商戶時，應(yīng)同時提交稅務(wù)登記、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)信息，由交易平臺以非實(shí)時批量方式提交全國稅務(wù)登記核查與簡易登記系統(tǒng)核實(shí)之后予以確認(rèn)。對未辦理稅務(wù)登記的納稅人，可限期辦理或直接辦理簡易稅務(wù)登記，簡易稅務(wù)登記只要提供納稅人身份證明、實(shí)際經(jīng)營地址等可確定身份、稅款入庫國庫等信息即可。全國稅務(wù)登記核查與簡易登記系統(tǒng)應(yīng)可接受同一納稅人在多個交易平臺辦理的簡易稅務(wù)登記。對正常稅務(wù)登記的納稅人，除本環(huán)節(jié)外，均按原有程序辦理。
二是電子商務(wù)網(wǎng)上申報平臺（簡易申報）。
對辦理正常稅務(wù)登記的納稅人，按原有程序辦理，但應(yīng)考慮將網(wǎng)絡(luò)購物的交易數(shù)單列。
對辦理簡易稅務(wù)登記的納稅人，建立全國網(wǎng)上申報系統(tǒng)（簡易申報）。納稅人直接在該系統(tǒng)上以小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅申報，該系統(tǒng)將相應(yīng)稅款劃解到納稅人登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)的金庫。進(jìn)一步，可將多個交易平臺的交易信息直接匯總生成申報表，納稅人確認(rèn)該申報表即可。在金稅三期全國大集中征管系統(tǒng)建成之前，可由納稅人在各省的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上進(jìn)行簡易申報，也可由交易平臺代征后，將代征明細(xì)逐級匯總到國家稅務(wù)總局，由相關(guān)部門據(jù)此辦理財政轉(zhuǎn)移支付。
三是電子商務(wù)信息交換與稅收審計平臺。
建立全國電子商務(wù)信息交換與稅收審計平臺，對外接受交易平臺、支付平臺和物流平臺的信息，向交易平臺反饋納稅遵從警示信息；對內(nèi)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的各類警示信息；提供外部信息與納稅人申報表及征管系統(tǒng)其他數(shù)據(jù)的審計功能，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供審計警示信息等。
在需要解決的法律問題方面，一是解決第三方信息提供義務(wù)的法律依據(jù)。如果不是涉及稅收案件，目前納稅人或相關(guān)機(jī)構(gòu)沒有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其擁有的其他納稅人的涉稅資料，特別是金融機(jī)構(gòu)賬戶信息。因此，應(yīng)盡快修正相關(guān)法律法規(guī)，要求電子商務(wù)交易平臺、支付平臺和物流公司等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人相應(yīng)交易、支付和物流信息，同時賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些平臺所擁有的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查的權(quán)力。
二是解決稅務(wù)機(jī)關(guān)參與網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管的法律依據(jù)。稅務(wù)登記備案與簡易登記、稅法遵從風(fēng)險的網(wǎng)上警示和強(qiáng)制注銷網(wǎng)店等都是電子商務(wù)稅收征管工作所必需的，但目前稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有參與電子商務(wù)網(wǎng)站監(jiān)管的相應(yīng)權(quán)力。因此，應(yīng)盡快制定、修訂相關(guān)法律法規(guī)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力。
（執(zhí)筆：陳若虛鄭以成）
