原題：補(bǔ)助與補(bǔ)貼，稅務(wù)處理關(guān)鍵要看“誰(shuí)發(fā)的” 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 日期：2023年08月11日 版次：07 作者：包祖民 企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)助與補(bǔ)貼，應(yīng)納入員工工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；政府發(fā)放給企業(yè)的政府補(bǔ)助與補(bǔ)貼，應(yīng)區(qū)分增值稅與企業(yè)所得稅的不同規(guī)定來(lái)處理。 實(shí)務(wù)中，一些納稅人常常會(huì)將補(bǔ)助與補(bǔ)貼混為一談，要辨析兩者的差異，可先區(qū)分是企業(yè)發(fā)放給員工還是政府發(fā)放給企業(yè)。 企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)助與補(bǔ)貼 企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)助與補(bǔ)貼，應(yīng)分別作為員工福利費(fèi)與工資、薪金，相應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并代扣代繳員工個(gè)人所得稅。 企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)助，通常從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付，屬于職工福利費(fèi)范疇。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，福利費(fèi)指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。相比較而言，補(bǔ)貼則屬于工資薪金范疇。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定，工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 針對(duì)屬于職工福利費(fèi)的補(bǔ)助和屬于工資、薪金的補(bǔ)貼，個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)中都規(guī)定了明確的稅收優(yōu)惠條款。例如，納稅人本人或其家庭因某些特定事件或原因給正常生活造成一定困難時(shí)，其單位按照國(guó)家規(guī)定支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，可以免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，免征個(gè)人所得稅。 對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)放補(bǔ)助與補(bǔ)貼，企業(yè)所得稅處理有所不同。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。換句話說(shuō)，作為工資、薪金支出的補(bǔ)貼，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的，可以全額據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于福利費(fèi)支出，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。也就是說(shuō)，補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入企業(yè)職工福利費(fèi)支出，并按照相應(yīng)規(guī)定限額扣除。 政府發(fā)放給企業(yè)的補(bǔ)助與補(bǔ)貼 實(shí)務(wù)中，政府補(bǔ)助與補(bǔ)貼也比較常見(jiàn)。對(duì)于從政府取得的補(bǔ)貼和補(bǔ)助，根據(jù)其性質(zhì)不同，在會(huì)計(jì)核算和涉稅處理上也存在著一定差異。 政府補(bǔ)貼，即財(cái)政補(bǔ)貼，指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)指定事項(xiàng)由財(cái)政安排專(zhuān)項(xiàng)基金向企業(yè)或個(gè)人提供的一種補(bǔ)貼。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政補(bǔ)貼主要有價(jià)格補(bǔ)貼、虧損補(bǔ)貼、職工生活補(bǔ)貼和利息補(bǔ)貼等。財(cái)政補(bǔ)貼的主體分為中央財(cái)政和地方財(cái)政。中央財(cái)政補(bǔ)貼列入中央預(yù)算。政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。我國(guó)目前主要的政府補(bǔ)助有財(cái)政貼息等。 會(huì)計(jì)核算上，對(duì)于納稅人取得的與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的政府補(bǔ)貼或政府補(bǔ)助，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)范，計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的政府補(bǔ)助，有兩種會(huì)計(jì)處理方法——總額法和凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類(lèi)政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。 在稅務(wù)處理上，要區(qū)分增值稅與企業(yè)所得稅的不同規(guī)定來(lái)進(jìn)行。增值稅方面，企業(yè)從政府取得的政策補(bǔ)助，不屬于增值稅征稅范圍，無(wú)須繳納增值稅。對(duì)于企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定處理，如果與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）的規(guī)定，政府補(bǔ)助與補(bǔ)貼，都屬于財(cái)政性資金的范疇。企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 值得注意的是，符合特定條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，具體條件主要包括，該財(cái)政性資金是從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得；能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)，對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局）
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