“誤餐補(bǔ)助”與“午餐補(bǔ)助”音同字不同，稅收和會(huì)計(jì)上的處理也就截然不同
指?jìng)€(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。誤餐補(bǔ)助是按照員工實(shí)際的誤餐次數(shù)和企業(yè)的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算發(fā)放的。最為典型的就是企業(yè)給出差人員的伙食補(bǔ)貼，計(jì)入費(fèi)用。
首先，在合法憑據(jù)的取得上，按公司制度規(guī)定，如果是按實(shí)際發(fā)生“誤餐費(fèi)”按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放補(bǔ)貼(也可按實(shí)報(bào)實(shí)銷處理，因?qū)儆凇耙蚬钡膶?shí)報(bào)實(shí)銷則按規(guī)定在稅前扣除，可以不按誤餐補(bǔ)助處理)，則需要按照相關(guān)規(guī)定取得發(fā)票，作為稅前扣除的合法有效憑證之一；
如果按公司制度規(guī)定，誤餐費(fèi)補(bǔ)貼只要發(fā)生“誤餐”情形，就按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放補(bǔ)貼，則以相應(yīng)的簽領(lǐng)單作為稅前扣除的合法有效憑證。
其次，誤餐補(bǔ)助雖然是對(duì)“吃飯”的補(bǔ)助，但不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇。誤餐補(bǔ)助列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
因此，出差誤餐補(bǔ)助，在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件確定工資薪金支出或福利費(fèi)支出。
需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第八條關(guān)于內(nèi)部憑證的規(guī)定，發(fā)生的誤餐補(bǔ)助可以通過(guò)寫明人員、時(shí)間、事由、誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、誤餐頓數(shù)的自制內(nèi)部憑證來(lái)入賬。
根據(jù)關(guān)于誤餐補(bǔ)貼《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第二條第二款規(guī)定中明確，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。
根據(jù)財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)文件，以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
注意：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按“財(cái)政部門”規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。
建議企業(yè)建立誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)（盡可能接近國(guó)家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)）和補(bǔ)助制度，規(guī)范補(bǔ)助手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)表明誤餐補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就可以不征稅。
是單位因午餐問(wèn)題而定期發(fā)放給員工的補(bǔ)貼，一般根據(jù)員工實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算并按月發(fā)放，實(shí)際是企業(yè)支付給職工一定金額的貨幣補(bǔ)貼，是已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革，對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，應(yīng)并入工資、薪金所得，屬于職工工資總額范疇。
實(shí)踐中卻有一些單位以誤餐補(bǔ)貼的名義給職工發(fā)放補(bǔ)貼、津貼，以逃避應(yīng)履行的納稅義務(wù)，針對(duì)此類情況《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）規(guī)定一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/span>
國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)規(guī)定：從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。午餐補(bǔ)助作為一種餐費(fèi)補(bǔ)貼，是應(yīng)當(dāng)計(jì)算在員工的工資薪金所得中繳納個(gè)稅。
總結(jié)：雖然兩者在員工個(gè)稅繳納問(wèn)題上的規(guī)定卻截然不同。但是這兩種補(bǔ)助都作為企業(yè)的費(fèi)用能夠在企業(yè)所得稅前扣除。
現(xiàn)行對(duì)誤餐補(bǔ)助、午餐補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有明確處理規(guī)定，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定的職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；
工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；
因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
另外，依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；
尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
通過(guò)上述規(guī)定，可見(jiàn)企業(yè)給職工發(fā)放誤餐補(bǔ)助、午餐補(bǔ)助，實(shí)際是支付給職工一定金額的貨幣補(bǔ)貼，不符合職工福利費(fèi)中的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，具有工資性質(zhì)，企業(yè)要納入職工工資總額，不納入職工福利費(fèi)管理。
企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的誤餐補(bǔ)助、午餐補(bǔ)助確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：
一是由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助、午餐補(bǔ)助，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；
二是由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；
三是上述一和二之外的其他誤餐補(bǔ)助、午餐補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分情況處理：
（1）如是生產(chǎn)部門人員的誤餐補(bǔ)助,借記'生產(chǎn)成本'、'制造費(fèi)用'、'勞務(wù)成本'等科目，貸記'應(yīng)付職工薪酬--工資'科目；
（2）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的誤餐補(bǔ)助，借記'在建工程'、'研發(fā)支出'等科目，貸記'應(yīng)付職工薪酬--工資'科目；
（3）管理部門人員、銷售人員的誤餐補(bǔ)助，借記'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'等科目，貸記 '應(yīng)付職工薪酬--工資'科目。
企業(yè)實(shí)際支付給職工誤餐補(bǔ)助時(shí)，借記:'應(yīng)付職工薪酬--工資'科目，貸記:'庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款'等科目。
1江蘇省稅務(wù)局
您好！關(guān)于企業(yè)報(bào)銷員工出差誤餐補(bǔ)助有如下疑問(wèn)：
請(qǐng)問(wèn)企業(yè)員工因公出差，公司按照差旅制度發(fā)放的誤餐補(bǔ)助（定額標(biāo)準(zhǔn)，非實(shí)報(bào)實(shí)銷），是否需員工提供餐費(fèi)發(fā)票作為所得稅扣除憑證？
經(jīng)與各地稅局了解，部分稅局認(rèn)為對(duì)于符合差旅制度的定額誤餐補(bǔ)助無(wú)需提供發(fā)票，但仍有稅局認(rèn)為需以發(fā)票作為扣稅憑證，請(qǐng)問(wèn)總局是否對(duì)此問(wèn)題是否有統(tǒng)一規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)或解答？
結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，我司認(rèn)為，實(shí)報(bào)實(shí)銷方式發(fā)放的誤餐補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為扣除依據(jù)，但定額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的誤餐補(bǔ)助，因發(fā)票與定額標(biāo)準(zhǔn)并不一致，以發(fā)票作為扣除憑證缺乏合理性。留言時(shí)間：2019-03-04
江蘇12366納稅服務(wù)熱線：您好！根據(jù)蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)
第二十三條 企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。
對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。
內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
400元以下每月在工資中發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼是否免征個(gè)稅？
依據(jù)：福建省地方稅務(wù)局所得稅處函
閩地稅所便函[2013]16號(hào)
四、關(guān)于個(gè)人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問(wèn)題。
對(duì)沒(méi)有條件辦職工食堂的單位，為平衡稅負(fù)，鼓勵(lì)“工作餐”服務(wù)社會(huì)化，并根據(jù)財(cái)稅字（1995）82號(hào)文件規(guī)定精神，對(duì)不能在工作單位就餐，確需在外就餐的，單位按規(guī)定發(fā)給職工的誤餐補(bǔ)貼，每人每月400（含）元以內(nèi)按實(shí)支出，暫不并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。 2019-07-22
答復(fù)內(nèi)容
對(duì)有辦職工食堂的單位，根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局（84）財(cái)稅外字第17號(hào)文“從寬從簡(jiǎn)”的政策精神及內(nèi)外籍納稅人稅收公平原則，集體供應(yīng)工作餐支出，暫不并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。
對(duì)沒(méi)有條件辦職工食堂的單位，為平衡稅負(fù)，鼓勵(lì)“工作餐”服務(wù)社會(huì)化，并根據(jù)財(cái)稅字（1995）82號(hào)文件規(guī)定精神，對(duì)不能在工作單位就餐，確需在外就餐的，單位按規(guī)定發(fā)給職工的誤餐補(bǔ)貼，每人每月400（含）元以內(nèi)按實(shí)支出，暫不并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。要求按實(shí)支出，也就是憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷?，F(xiàn)金補(bǔ)貼應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅。
出差期間誤餐補(bǔ)助需要發(fā)票才能稅前扣除嗎
福建省稅務(wù)局納稅服務(wù)處回復(fù)內(nèi)容：您好，出差期間用餐補(bǔ)助提供文件規(guī)定的內(nèi)部憑證且符合財(cái)會(huì)制度規(guī)定并在合理工資薪金范圍內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。
文件依據(jù)：
1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定：“第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。
第八條 稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定?！?/span>
正常上班，公司不提供餐費(fèi)，員工因?yàn)楣緲I(yè)務(wù)到外地，出差期間的餐費(fèi)補(bǔ)貼，如果是按出差工天數(shù)給的補(bǔ)貼，還要申報(bào)個(gè)稅嗎？
回復(fù)內(nèi)容：
您好，根據(jù)您的敘述，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。但對(duì)于單位以差旅費(fèi)名義發(fā)放的工資性質(zhì)的津補(bǔ)貼，應(yīng)納入工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
文件依據(jù)：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第二條第二款規(guī)定：“下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：
......
4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！?/span>
上述回復(fù)僅供參考，具體以國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定為準(zhǔn)！
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