扣繳個稅申報表的填報(段文濤原創(chuàng))
為幫助扣繳義務(wù)人正確填寫申報表，現(xiàn)對2張扣繳類申報表的修訂內(nèi)容及填寫等事項(xiàng)作如下解析。
本著與稅制發(fā)展方向、稅收征管改革目標(biāo)、電子信息發(fā)展趨勢相適應(yīng)的原則，國家稅務(wù)總局對1993年以來陸續(xù)發(fā)布的多種個人所得稅申報表進(jìn)行了整合、修訂，以2013年第21號公告（《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》）發(fā)布了修訂后的9張個人所得稅申報表。
修訂后的9張申報表中屬于扣繳申報類的申報表共有2張：適用于扣繳義務(wù)人辦理全員全額扣繳個人所得稅申報的《扣繳個人所得稅報告表》（附件3）；適用于特定行業(yè)職工工資、薪金所得個人所得稅年度申報的《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》（附件4）。另外，因考慮到扣繳義務(wù)人和納稅人的適應(yīng)性及申報表的使用性，對《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》未作修訂而直接予以保留。
一、《扣繳個人所得稅報告表》（附表3）
（一）本次修訂的情況
1.原《扣繳個人所得稅報告表》是國家稅務(wù)總局作為《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2005〕205號印發(fā)）的附件1發(fā)布的；同時發(fā)布的還有《支付個人收入明細(xì)表》（附件2）。該2張申報表于2006年開始使用。
《扣繳個人所得稅報告表》填寫實(shí)際繳納了個人所得稅的個人情況；《支付個人收入明細(xì)表》填寫支付了應(yīng)稅所得但未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個人情況。該2張表共同組成個人所得稅全員全額扣繳的申報表。
2.按照全員全額申報的要求，向個人支付了應(yīng)稅所得但未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的也應(yīng)申報。以往扣繳義務(wù)人扣繳了稅款的需填報《扣繳個人所得稅報告表》，向個人支付應(yīng)稅所得，但低于減除費(fèi)用、不需扣繳稅款的也應(yīng)填報《支付個人收入明細(xì)表》。
本次取消了《支付個人收入明細(xì)表》，但并不表示就不再需要申報未達(dá)到扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得的支付情況，而是把其填報內(nèi)容并入修訂后的《扣繳個人所得稅報告表》。
3.取消了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅申報表式樣的通知》（國稅發(fā)〔1993〕145號）發(fā)布的《特定行業(yè)個人所得稅月份申報表》, 而以修訂后的《扣繳個人所得稅報告表》替之。從2013年8月起，特定行業(yè)職工工資、薪金所得個人所得稅的（按月預(yù)繳）月份申報也使用修訂后的《扣繳個人所得稅報告表》。
4.綜上，修訂后的《扣繳個人所得稅報告表》已將原《扣繳個人所得稅報告表》、《支付個人收入明細(xì)表》、《特定行業(yè)個人所得稅月份申報表》等3張表整合為1張申報表。修訂后的《扣繳個人所得稅報告表》不僅用于已代扣稅款的申報，也用于向個人支付所得未超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)，不需扣繳稅款情形的申報，還適用于特定行業(yè)職工工資、薪金所得個人所得稅的月份申報（按月預(yù)繳）。
（二）《扣繳個人所得稅報告表》的填寫規(guī)定：
1.扣繳義務(wù)人所屬行業(yè)，扣繳義務(wù)人按以下兩種情形在對應(yīng)框內(nèi)打“√”：
一般行業(yè)：是指除《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“稅法”）及其實(shí)施條例規(guī)定的特定行業(yè)以外的其他所有行業(yè)。
特定行業(yè)：指符合個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
2.所得項(xiàng)目分為：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。
同一納稅人有多項(xiàng)所得時，應(yīng)分行填寫。
3. 所得期間：填寫扣繳義務(wù)人支付所得的時間。應(yīng)注意分清“支付所得的時間”與“所得所屬時間”的區(qū)別，有些單位是次月發(fā)放上月的工資，例如6月份支付某人5月份的工資所得，扣繳義務(wù)人在7月份申報時，所得期間應(yīng)填寫為6月份。
4.收入額：填報納稅人實(shí)際取得的全部收入額。免稅所得：填報稅法第四條規(guī)定可以免稅的十項(xiàng)所得。
5.稅前扣除項(xiàng)目：是指按照稅法及其他法律法規(guī)規(guī)定，可在稅前扣除的項(xiàng)目。
6.減除費(fèi)用：是指稅法第六條規(guī)定可以在稅前減除的費(fèi)用。沒有的，則不填。例如：工資、薪金所得的減除費(fèi)用為3500元。利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，則不填費(fèi)用扣除金額。兼職律師從律所取得工資、薪金所得，律所代扣稅款時不再減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按全部應(yīng)稅所得直接確定適用稅率扣繳個人所得稅。
7.稅率及速算扣除數(shù)：按照稅法第三條規(guī)定填寫。其中，勞務(wù)報酬所得一次收入畸高需要加成征收的，填寫的稅率為基本稅率加上法定加成的成數(shù)換算出的稅率。例如：應(yīng)納稅所得額超過2萬元未超過5萬元的，稅率直接填寫為30%，速扣數(shù)為2000元；超過5萬元的，稅率填40%，速扣數(shù)為7000元。
8.減免稅額：是指符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。其中，納稅人取得稿酬所得按應(yīng)納稅額減征的30%，填入此欄。
9.已扣繳稅額：是指扣繳義務(wù)人當(dāng)期實(shí)際扣繳的個人所得稅稅款，即本次申報的代扣稅額。而不應(yīng)理解為以往申報期（上期）已扣繳的稅額。
10.對不是按月發(fā)放的工資薪金所得，但又適用“工資、薪金所得”項(xiàng)目計算的稅額，填報時則可以不完全按照申報表的邏輯關(guān)系填寫。例如：申報年終一次性獎金所代扣的稅額時，現(xiàn)行計算方式是沒有扣除項(xiàng)目也沒有減除費(fèi)用金額的，可以不必填寫這些欄目，只需將應(yīng)稅獎金金額填寫在收入額一欄，再將找到的適用稅率（速扣數(shù)）及計算得出的稅額填到相應(yīng)欄目。
11. 特定行業(yè)職工工資、薪金所得應(yīng)納稅額：特定行業(yè)個人所得稅月份申報時，“應(yīng)納稅額”為每月預(yù)繳所得稅額。
（三）扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)。在向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，即使向個人支付的應(yīng)稅所得低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（如工資低于3500元），支付人均應(yīng)當(dāng)在次月申報期內(nèi)，按每個人逐欄逐項(xiàng)填寫《扣繳個人所得稅報告表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額以及扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。
二、《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》（附表4）
（一）本次修訂情況
對原以《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅申報表式樣的通知》（國稅發(fā)〔1993〕145號）發(fā)布的《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》進(jìn)行了多處修改。
改變了原申報表以月為基本計算單位的方式，修訂后的申報表以年度應(yīng)納稅為計稅基礎(chǔ)。增加了“年免稅所得”“年稅前扣除項(xiàng)目”等項(xiàng)目；將月“減除費(fèi)用”改為“年減除費(fèi)用”；特別是將原申報表很難分清是月還是年度的“應(yīng)納稅所得額”明確為為“月平均應(yīng)納稅所得額”，再增設(shè)了“年應(yīng)扣繳稅額”一欄。
（二）《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》的填寫規(guī)定
1.本表只限于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)（統(tǒng)稱特定行業(yè)）的扣繳義務(wù)人，向個人支付工資、薪金項(xiàng)目的應(yīng)稅所得，代扣個人所得稅后申報解繳時適用。本表的所得項(xiàng)目只填寫工資、薪金。
2.年免稅所得：是指稅法第四條規(guī)定可以免稅的所得的全年匯總額。年減除費(fèi)用：是指稅法第六條規(guī)定可以在計稅前減除的費(fèi)用的全年合計額。
3.年預(yù)繳稅額：是指扣繳義務(wù)人全年已扣繳的該人的個人所得稅總額。即特定行業(yè)個人以《扣繳個人所得稅報告表》（附表3）申報的“應(yīng)納稅額”（每月預(yù)繳所得稅額）年度之和。
4.根據(jù)稅法規(guī)定，特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，在年度終了后合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均，并計算出實(shí)際的應(yīng)納稅款，減去該年已按月預(yù)繳的稅金合計數(shù)額，余數(shù)填入“應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”一欄，即多退少補(bǔ)。
上述個人所得稅申報表經(jīng)過整合、修訂，減少了種類，增加了單張申報表的信息量，從而有效減輕了扣繳義務(wù)人和納稅人負(fù)擔(dān)和工作量，進(jìn)一步規(guī)范全員全額扣繳明細(xì)申報制度，完善基礎(chǔ)申報信息，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)，更直觀明了的反應(yīng)扣繳義務(wù)人支付個人所得的全貌。
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