問：我單位承租自然人的一套房產(chǎn)，向其支付租金時(shí)扣繳個(gè)人所得稅。按稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，并且可以扣減租賃過程中產(chǎn)生的印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)加等稅費(fèi)?！皞€(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”中第9列“費(fèi)用”，第11列“減除費(fèi)用”，第20列“允許扣除的稅費(fèi)”，請(qǐng)問稅法規(guī)定的減除費(fèi)用和租賃過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)應(yīng)在哪一列填寫？判定收入是否超過四千元應(yīng)在扣減租賃過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)之前還是之后？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）附件2《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》填表說明中明確，第9列“費(fèi)用”：取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)填寫，取得其他各項(xiàng)所得時(shí)無須填寫本列。第11列“減除費(fèi)用”：按稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)填寫。如2019年納稅人取得工資、薪金所得按月申報(bào)時(shí)，填寫5000元。納稅人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，填寫800元；每次收入4000元以上的，按收入的20%填寫。
《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》填表說明雖然沒有對(duì)第20列“允許扣除的稅費(fèi)”的具體解釋，但國家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)文件附件3《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》填表說明中明確，第12列“允許扣除的稅費(fèi)”：填寫按規(guī)定可以在稅前扣除的稅費(fèi)。納稅人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得時(shí)，填寫修繕費(fèi)和出租財(cái)產(chǎn)過程中實(shí)際繳納的可依法扣除的稅費(fèi)。
因此，稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃所得的減除費(fèi)用應(yīng)在“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”第11列“減除費(fèi)用”處填寫；租賃過程中產(chǎn)生的印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)加等稅費(fèi)應(yīng)在“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表” 第20列“允許扣除的稅費(fèi)”處填寫。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]639號(hào)）第三條規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]146號(hào)）有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：（一）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（二）向出租方支付的租金；（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
因此，判定收入是否超過四千元應(yīng)在扣減租賃過程中產(chǎn)生的印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)加等稅費(fèi)之后。
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