小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策解讀
大家好！歡迎來到稅務講堂。按照黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，擴大地方“六稅兩費”減免政策適用主體范圍至全部小型微利企業(yè)和個體工商戶，今年3月4日，財政部、稅務總局發(fā)布了《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2022年第10號，以下簡稱財稅10號公告），稅務總局同步發(fā)布了《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（2022年第3號，以下簡稱稅務總局3號公告），對小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策主要內(nèi)容及征收管理做出了具體規(guī)定。
為幫助大家更加全面詳細地了解“六稅兩費”減免政策以及申報繳稅方面的新變化，確保大家能夠及時、足額、便利地享受優(yōu)惠，我將圍繞大家關(guān)心的11個問題逐一進行講解。
第一個問題：本次“六稅兩費”減免政策的主要內(nèi)容是什么？
根據(jù)財稅10號公告的規(guī)定，自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控的需要，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。稅務總局3號公告對有關(guān)征收管理事項做出了細化規(guī)定，包括小型微利企業(yè)減免政策的適用、增值稅小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換時減免政策的適用、優(yōu)惠政策的辦理以及申報表的修訂等內(nèi)容。
公司預算利潤表.xlsx https://max.book118.com/share/2021/1022/8073114122004023.shtm
公司采購成本預算表.xlsx https://max.book118.com/share/2021/1022/6140052214004031.shtm
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生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表.xls https://max.book118.com/share/2021/0503/8025016036003100.shtm
企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險待遇申領(lǐng)表.xls https://max.book118.com/share/2021/0510/6153003003003145.shtm
年度全國稅收調(diào)查套表模板.XLS https://max.book118.com/share/2021/0531/7156100035003126.shtm
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工薪與人事循環(huán)控制測試匯總表.xlsx https://max.book118.com/share/2021/0727/5320040141003320.shtm
FH應付利息底稿模板.xls https://max.book118.com/share/2021/0729/5213010030003321.shtm
SJ營業(yè)外收入底稿模板.xls https://max.book118.com/share/2021/0729/6215045024003222.shtm
累計工資計算個稅表.xlsx https://max.book118.com/share/2021/1017/8116102113004021.shtm
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附件3-31食品安全專項績效評價指標.xls https://max.book118.com/share/2021/0108/6141130124003045.shtm
附件3-32困難群眾生活救助專項資金績效評價指標表.xls https://max.book118.com/share/2021/0108/8075100064003035.shtm
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全年銷售業(yè)績動態(tài)分析圖表.xls https://max.book118.com/share/2021/0228/5224141244003133.shtm
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附件3-34污水處理項目BT管網(wǎng)工程績效評價指標.xls https://max.book118.com/share/2021/0108/5221232202003104.shtm
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成本核算對賬和盤點流程.xls https://max.book118.com/share/2021/0110/8135037135003035.shtm
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【財務報表系列】現(xiàn)金收支月報表1.xlsx https://max.book118.com/share/2021/0312/8103127004003060.shtm
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量水平分析表.xls https://max.book118.com/share/2021/0312/6210044004003120.shtm
問題賬款報告單.xls https://max.book118.com/share/2021/0312/8003034005003060.shtm
應收賬款明細表(按客戶、按賬齡，兩張報表).xls https://max.book118.com/share/2021/0312/8006016005003060.shtm
員工工資表個稅帶公式模板.xlsx https://max.book118.com/share/2021/0326/7123110120003104.shtm
財務分析經(jīng)典圖表模板.xlsx https://max.book118.com/share/2021/0328/5101140221003204.shtm
4100貨幣資金-2022-XX公司.xls https://max.book118.com/share/2021/0330/6154022044003131.shtm
4480應收退貨成本-2022-XX公司.xls https://max.book118.com/share/2021/0330/7142031040003106.shtm
5620長期應付職工薪酬-2022-XX公司.xls https://max.book118.com/share/2021/0330/8137111034003067.shtm
5980其他權(quán)益工具-2022-XX公司.xls https://max.book118.com/share/2021/0330/8143105034003067.shtm
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表模板.xlsx https://max.book118.com/share/2021/0403/5224241311003211.shtm
代辦退稅情況備案表.xls https://max.book118.com/share/2021/0427/6214012004003144.shtm
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土地增值稅申報表帶公式.xls https://max.book118.com/share/2021/0513/6122150134003145.shtm
借款人財務報表模板.xls https://max.book118.com/share/2021/0528/6005033144003152.shtm
個人所得稅測算模型分析表.xlsx https://max.book118.com/share/2021/0708/8035057076003117.shtm
年度財務營收分析報告.xlsx https://max.book118.com/share/2021/0715/6144110211003213.shtm
會計報表模板.xls https://max.book118.com/share/2021/0716/8012003003003122.shtm
總體來講，本次“六稅兩費”減免政策是對原有“六稅兩費”政策的擴圍，體現(xiàn)四個特點：一是擴大適用主體范圍。政策適用主體范圍由增值稅小規(guī)模納稅人擴大至全部小型微利企業(yè)和個體工商戶。二是延續(xù)減免幅度。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府可以因地制宜在50%的幅度內(nèi)確定減征“六稅兩費”。三是細化了小型微利企業(yè)的判定方法。按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策的確定性和可操作性，將政策紅利及時送達市場主體，避免因匯算清繳后的追溯調(diào)整增加納稅人辦稅負擔，財稅10號公告和稅務總局3號公告對小型微利企業(yè)的具體判定方法進行了分類細化。四是持續(xù)簡化辦稅流程。本次減免優(yōu)惠繼續(xù)實行自行申報享受方式，納稅人不需額外提交資料。同時，對《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》等4個申報表單進行了修訂，增強了優(yōu)惠享受的便利度。
第二個問題：哪些納稅人可以享受本次“六稅兩費”減免政策？
按照政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶等三類主體均可以申報享受“六稅兩費”減免政策。很多納稅人問，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可不可以享受這個政策，我們說，如果個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，是可以申報享受本次“六稅兩費”減免優(yōu)惠的。
第三個問題：此次“六稅兩費”減免政策所說的“小型微利企業(yè)”指的是哪些企業(yè)？
本次“六稅兩費”減免政策中的“小型微利企業(yè)”基本延用了企業(yè)所得稅管理中的“小型微利企業(yè)”標準，即小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準。現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三項條件的企業(yè)。
對于登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，在辦理首次匯算清繳前，無法確認是否為小型微利企業(yè)。對于這類企業(yè)能不能享受政策，本次借用了“小型微利企業(yè)”的部分判定標準，以確保政策紅利及時送出。稅務總局3號公告第一條第（二）項對此就有明確的規(guī)定。登記為一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳前，依據(jù)申報期上月末是否同時符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件，判斷是否可以享受減免優(yōu)惠；對于新設立當月即按次申報“六稅兩費”的，則根據(jù)設立時點是否同時符合這兩項條件來判斷。同時，為避免因匯算清繳后追溯調(diào)整增加辦稅負擔，稅務總局3號公告同時明確，新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。
第四個問題：小型微利企業(yè)如何申報享受“六稅兩費”優(yōu)惠？
企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，直接申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除稅務總局3號公告第一條第（二）項規(guī)定的情形外，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日申報享受減免優(yōu)惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否可以享受優(yōu)惠。
第五個問題：新設立企業(yè)如何申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？
這個問題可以分兩種情況來看：
第一種情況，新設立企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，可直接申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
第二種情況，新設立企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的，要區(qū)分辦理首次匯算清繳前和辦理首次匯算清繳后兩個階段來適用政策，辦理首次匯算清繳前要根據(jù)剛才第三個問題中介紹到的人員和資產(chǎn)等標準來判斷能否按照“小型微利企業(yè)”申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
舉個例子來說，A公司2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。A公司按規(guī)定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-3月的房產(chǎn)稅時，如果尚未辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳，就可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件，來判斷能否按照“小型微利企業(yè)”申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。本例中，因為A公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元，所以可以享受優(yōu)惠。
登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，也根據(jù)匯算清繳的結(jié)果來確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。
舉個例子來說，B公司2021年6月成立，2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳，結(jié)果顯示為小型微利企業(yè)。按照某省房產(chǎn)稅征期規(guī)定，B公司應當于2022年12月一次性申報2022年全年稅款，B公司在2022年12月一次性申報2022年全年稅款時，可申報享受減免優(yōu)惠。
第六個問題：新設立企業(yè)在辦理首次匯算清繳申報后，對于申報前已按規(guī)定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進行更正？
答案是不需要更正。稅務總局3號公告第一條第（二）項規(guī)定，登記為一般納稅人的新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。
舉個例子來說，C公司于2022年4月10日申報3月的資源稅和2022年1-6月的房產(chǎn)稅時，按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠，4月20日首次按規(guī)定辦理匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，C公司不需要對2022年4月10日申報繳納的3月資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅進行更正。
第七個問題：小型微利企業(yè)逾期辦理或更正匯算清繳申報，是否需要相應對“六稅兩費”申報進行更正？
稅務總局3號公告第一條第（一）項、第（二）項關(guān)于小型微利企業(yè)、新設立企業(yè)如何根據(jù)匯算清繳結(jié)果確定享受減免優(yōu)惠的時點的規(guī)定，都是針對按規(guī)定進行正常申報的情形來說的。如果企業(yè)所得稅匯算清繳存在逾期申報或更正申報的情況，逾期申報或更正申報的結(jié)果不應當改變其對應的“六稅兩費”的減免期間。因此，根據(jù)稅務總局3號公告第一條第（三）項規(guī)定，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應當依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果，按照稅務總局3號公告第一條第（一）項、第（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。
舉個例子來說，D公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前，D公司未按期辦理首次匯算清繳申報，D公司于2022年4月和7月征期分別申報了當年1-3月和4-6月的“六稅兩費”，按照小型微利企業(yè)申報享受了減免優(yōu)惠。8月，D公司辦理匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。
根據(jù)稅務總局3號公告第一條第（二）項、第（三）項規(guī)定，“六稅兩費”的減免稅期間應當根據(jù)正常辦理首次匯算清繳的時間確定。按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，D公司應當于2022年5月底前辦理首次匯算清繳，所以其申報2022年6月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時是否可以享受減免優(yōu)惠，應當根據(jù)5月首次匯算清繳結(jié)果來確定。同時，辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前“六稅兩費”的，也應根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否能夠享受減免優(yōu)惠。
本案例中，雖然D公司辦理首次匯算清繳的時間逾期至8月份，但是并不改變首次匯算清繳結(jié)果對應的減免稅期間。由于D公司的首次匯算清繳結(jié)果確認其不屬于小型微利企業(yè)，因此，2022年6月1日至2023年6月30日，不能申報享受減免優(yōu)惠。首次匯算清繳后，申報當月（5月）及之前（4月）的“六稅兩費”時也不能享受減免優(yōu)惠。因此，D公司7月征期申報的4-6月的“六稅兩費”不能享受減免優(yōu)惠，應當進行更正申報，補繳減免的稅款。
另一方面，根據(jù)稅務總局3號公告第一條第（二）項、第（三）項規(guī)定，新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。因此，D公司按規(guī)定在4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”就不必進行更正。
第八個問題：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，或應登記為一般納稅人而逾期未登記的，能否適用“六稅兩費”減免優(yōu)惠？
為進一步明確納稅人類型發(fā)生變化時享受減免優(yōu)惠的具體時間，按照有利于納稅人和簡化申報的原則，稅務總局3號公告第二條規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不得再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務機關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不得再按增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
這里需要強調(diào)的是，增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，如果屬于稅務總局3號公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)或新設立企業(yè)，或者登記為個體工商戶，仍然可以按照“小型微利企業(yè)”或“個體工商戶”申報享受減免優(yōu)惠。
第九個問題：納稅人已經(jīng)享受了“六稅兩費”其他優(yōu)惠政策，還可以疊加享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠嗎？
這個問題也是大家十分關(guān)心的問題，答案是肯定的。根據(jù)財稅10號公告和稅務總局3號公告的有關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減免優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠的順序上，是先享受其他優(yōu)惠，再享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。原來適用比例減免或定額減免的，本次減免額計算的基數(shù)是應納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。
舉個例子來說，個人和企事業(yè)單位出租住房的房產(chǎn)稅原優(yōu)惠政策是減按4%稅率征收，如果某省確定的增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減征比例為50%，政策疊加享受后，可在減按4%稅率征收的基礎上再減征一半，即實際按2%的稅率征收。
第十個問題：稅務總局3號公告修訂了哪些申報表單？
鑒于此次“六稅兩費”減免政策適用主體增加了小型微利企業(yè)和個體工商戶，稅務總局3號公告修改了4個表單，分別是：《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》《<增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）>附列資料（五）》《<增值稅及附加稅費預繳表>附列資料》《<消費稅及附加稅費申報表>附表6（消費稅附加稅費計算表）》。在上述表單中增加了小型微利企業(yè)、個體工商戶減免優(yōu)惠申報有關(guān)數(shù)據(jù)項目，并相應修改了填表說明。
第十一個問題：納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠時怎么操作？
本次減免優(yōu)惠實行自行申報享受方式，納稅人不需額外提交資料。納稅人申報時，根據(jù)自身實際情況在有關(guān)申報表單中勾選相應的減免政策適用主體選項并確認適用減免政策起止時間后，系統(tǒng)將自動填列相應的減免性質(zhì)代碼、自動計算減免稅款。
最后，需要提醒大家注意，小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的執(zhí)行期限是2022年1月1日至2024年12月31日。納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。對申請抵減的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報時，自動抵減同稅費種的應納稅費款，對申請退還的，減征稅款將按程序予以退還。
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