艾瑞咨詢發(fā)布的《2021年中國直播電商行業(yè)研究報(bào)告》顯示，2020 年中國直播電商市場規(guī)模超1.2萬億元，從業(yè)人數(shù)達(dá)到123.4萬人，預(yù)計(jì)2023年直播電商規(guī)模將超過4.9萬億元。報(bào)告還指出，直播電商在網(wǎng)絡(luò)購物零售市場的滲透率將由 2020年的10.6%提高到 2023年的24.3%。
經(jīng)過近年的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播已成為不可忽視的中國經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，尤其是疫情“宅生活”更是為網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了“催化劑”。越來越多的人成為“主播”，從前期引流、培養(yǎng)粉絲開始，往帶貨的目標(biāo)發(fā)展。
網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)如此熱火朝天的快速奔跑，也必然給監(jiān)管帶來更大壓力。近兩年，顯而易見的，行業(yè)監(jiān)管不斷升級(jí)、合規(guī)要求日益嚴(yán)格，有關(guān)法規(guī)政策正在不斷出臺(tái)，但是整體而言，目前已施行的有關(guān)法律法規(guī)多數(shù)位階較低、規(guī)則較為零散、適用邊界及實(shí)踐應(yīng)用還待進(jìn)一步明確，非專業(yè)人員統(tǒng)籌理解、從整體到細(xì)節(jié)的把握難度較高。這也造成很多帶貨主播的行為處于“灰色地帶”而不自知，廣告處罰、消費(fèi)者賠償事件頻發(fā)，甚至有涉刑的案件不斷涌現(xiàn)，偷稅漏稅的巨額處罰更是屢見不鮮。
今年3月30日，國家網(wǎng)信辦、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)管總局三部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》（下稱《意見》），更是提出加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播賬號(hào)注冊管理、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播賬號(hào)分級(jí)分類管理、維護(hù)商家和消費(fèi)者合法權(quán)益、規(guī)范稅收服務(wù)和征繳、打擊涉稅違法犯罪行為等內(nèi)容，切實(shí)推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在發(fā)展中規(guī)范，在規(guī)范中發(fā)展。
《意見》中所載有的關(guān)于規(guī)范稅收服務(wù)和征繳的要求，炸出了主播們的辛酸淚：“網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)應(yīng)當(dāng)每半年向所在地省級(jí)網(wǎng)信部門、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送存在網(wǎng)絡(luò)直播營利行為的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者個(gè)人身份、直播賬號(hào)、網(wǎng)絡(luò)昵稱、取酬賬戶、收入類型及營利情況等信息?！边@讓身處于“野蠻生長”期完全沒有稅務(wù)合規(guī)意識(shí)的主播們、直播機(jī)構(gòu)們格外“頭痛”。
因此，同時(shí)也鑒于近期越來越多的藝人們、主播們向我們咨詢稅務(wù)合規(guī)問題，本文將就稅務(wù)合規(guī)專作討論，以供參考。
“野蠻生長”不必然意味著所結(jié)即是“惡果”，不能因?yàn)槠浒l(fā)展環(huán)境和目前的反例就否認(rèn)整個(gè)行業(yè)對于個(gè)人和社會(huì)的裨益之處。正如目前市面上的眾多科技第三方獨(dú)角獸平臺(tái)一般，開展直播帶貨的團(tuán)隊(duì)目前在搶占市場份額過程中，也在沉沒大量的成本。究其原因，主播、直播機(jī)構(gòu)等直播帶貨主體避稅的初衷在于：節(jié)約資金、增強(qiáng)競爭力、擴(kuò)增社會(huì)利潤。然而，無論出于何本意，都應(yīng)在法律的框架內(nèi)行事，否則后果很可能是在某個(gè)“提心吊膽”的日子，被主管部門查處并加以嚴(yán)格的高額罰款，同時(shí)被行業(yè)協(xié)會(huì)、直播平臺(tái)“拉黑”，不得再出現(xiàn)在直播屏幕中。因此，直播帶貨主體需要在現(xiàn)行法律框架下合法避稅，更何況，實(shí)行合法的避稅本身也能借助法務(wù)與財(cái)務(wù)之手來進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)、完善長遠(yuǎn)籌劃。
那么，主播們一般怎么降低稅務(wù)成本的？
在平臺(tái)直播業(yè)務(wù)中，主播的收入主要來自用戶打賞收入和帶貨的分成收入，而這些收入的定性與《個(gè)人所得稅法》下的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營所得等都可能產(chǎn)生交集。因此，合規(guī)避稅的第一個(gè)難點(diǎn)便在于：區(qū)分工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營所得的稅目定性；而稅目的定性與厘清、規(guī)劃各主體之間的基礎(chǔ)法律關(guān)系密不可分，如：主播和平臺(tái)之間的法律關(guān)系（勞動(dòng)法律關(guān)系或勞務(wù)法律關(guān)系）決定了主播所獲報(bào)酬是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅、按何種稅目繳稅。
一、成立“工作室”
主播在個(gè)人避稅過程中，常常以個(gè)人成立小微企業(yè)、個(gè)體工商戶或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也就是我們更常聽說的“藝人工作室”。相較于個(gè)人直接繳納，以這類成規(guī)模的方式納稅在稅率上會(huì)有一定折扣。比如國家稅務(wù)總局和財(cái)務(wù)部發(fā)布的最新政策，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人普票免征增值稅（僅限于增值稅）。
一般情況下，只要交易真實(shí)，轉(zhuǎn)換交易形式和收入類型，屬于納稅人的交易自由，但是如果把握不好，設(shè)立工作室也可能被認(rèn)為是“空殼”，反而帶來巨大的法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。畢竟，對于濫用組織形式規(guī)避稅負(fù)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法反避稅。目前在幾次通報(bào)的稅收行政處罰中，將利用個(gè)人工作室把個(gè)人所得轉(zhuǎn)經(jīng)營所得的行為認(rèn)定為逃稅。但是，其被處罰的關(guān)鍵原因并非網(wǎng)紅主播新設(shè)法人來避稅這一操作，也即，開設(shè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者設(shè)立三方平臺(tái)等操作并不是應(yīng)然會(huì)受處罰，而是其實(shí)際商事操作過程中過于魯莽而欠缺法律事實(shí)支撐，也就是上面提到的，沒有真實(shí)的用工。尤其是在開設(shè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這個(gè)過程中，若不能合法合規(guī)地控制和防范隱匿或者轉(zhuǎn)移收入、虛假交易等不法行為，那么整個(gè)企業(yè)設(shè)立的行為均將變質(zhì)。
網(wǎng)絡(luò)主播通過設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶，將實(shí)質(zhì)為勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)的收入轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，是被認(rèn)為偷稅還是避稅，只在一線之間。隨著目前直播行業(yè)的發(fā)展，主播已經(jīng)不單單是承擔(dān)個(gè)人線上的直播服務(wù)，賣貨的過程中也會(huì)更深融入進(jìn)公司參與選品、設(shè)計(jì)、宣傳、研發(fā)等環(huán)節(jié)之中，而如何將這些商業(yè)內(nèi)涵與主播所提供的個(gè)人服務(wù)進(jìn)行綁定、統(tǒng)籌規(guī)劃、合規(guī)設(shè)計(jì)將是重中之重。從專業(yè)的角度來看，關(guān)于工作室“經(jīng)營所得”與個(gè)人“勞務(wù)報(bào)酬所得”的分界上至少需要把握：形式外觀、基礎(chǔ)法律關(guān)系、是否持續(xù)、是否經(jīng)常、是否勞資結(jié)合等方面，即便二者都系獨(dú)立勞務(wù)提供。
二、利用“稅收洼地”
這一方式是很多企業(yè)的首選。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)，設(shè)立企業(yè)通常能夠享受較大比率政策上的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇設(shè)立地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。尋找稅收洼地是直播行業(yè)公司尋找避稅的第一路徑。
但是要注意，直播行業(yè)能否符合“高新”的要求，還是要看“洼地”的屬地政策。目前在實(shí)踐上，因?yàn)榇蟛糠志W(wǎng)絡(luò)直播相關(guān)的公司并不具備“研發(fā)”的屬性和能力，因此不宜認(rèn)定為“高新”，但是不排除未來網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為新型技術(shù)行業(yè)被納入“洼地”白名單。
三、利用外資企業(yè)的稅收傾斜政策
考慮到我國對外商投資企業(yè)實(shí)行一定的稅收傾斜政策，在外商準(zhǔn)入的經(jīng)營范圍內(nèi)公司考慮由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。不過尋求該種方式，若涉及到搭建境內(nèi)外企業(yè)管理架構(gòu)的，要注意不僅需要滿足資金出境時(shí)候的包括外管等多部門的審查和批準(zhǔn)，在資金回到境內(nèi)時(shí)候也必須符合國家的相關(guān)規(guī)定完成相應(yīng)的繳稅義務(wù)。由于所涉及的經(jīng)營模式、架構(gòu)設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，監(jiān)管多頭，其中的法律風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)問題更是必須要嚴(yán)格把握的“專業(yè)活兒”、“精細(xì)活兒”。
四、其他財(cái)會(huì)處理的合規(guī)技巧
除以上外，企業(yè)合法避稅的方式已經(jīng)趨向成熟，直播有關(guān)企業(yè)也可參照一般企業(yè)合法避稅的方式。如：在合法交稅的前提下，提高壞賬準(zhǔn)備的提取比率減少利潤、分?jǐn)傎M(fèi)用、合理提高職工福利也是公司在合法避稅中常用的方法。同樣地，對于直播相關(guān)公司，如果能做好這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，不失為有效的合法避稅招式和節(jié)稅技巧。
在這些較為常用的節(jié)省稅收的方式中，仍需要注意到在各個(gè)稅收籌劃細(xì)節(jié)中的合規(guī)設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控，對于收入的實(shí)際數(shù)額、對應(yīng)款項(xiàng)、來源類型都必須要有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)把控。
五、靈活用工平臺(tái)
直播帶貨業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的中樞其實(shí)就是頭部主播，更簡單說就是“網(wǎng)紅主播”。通過近期的稅務(wù)局行政處罰中可以看出，網(wǎng)紅主播的個(gè)人收入占據(jù)團(tuán)隊(duì)中的較高比例，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)管對象。所以業(yè)務(wù)做大了，就有更多避稅的需求了，相應(yīng)的新模式也應(yīng)運(yùn)而生。
頭部大主播們除了常用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)平臺(tái)這種老方式來避稅，目前還趨向于采用“靈活用工（Flexible Staffing）”的方式來進(jìn)行合理避稅，即通過非雇傭關(guān)系將原有的工資成本轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營成本，并能獲得增值稅專票進(jìn)行稅務(wù)抵扣，讓企業(yè)降低成本的同時(shí)間，讓稅票合法合規(guī)。《國家稅務(wù)總局對 十三屆全國人大三次會(huì)議第 8765 號(hào)建議的答復(fù)》中提到，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計(jì)稅，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定。對這類具有經(jīng)營所得性質(zhì)的收入，若符合簡便管理的條件，也應(yīng)該適用核定征收方式課稅。
靈活用工對于像網(wǎng)紅主播這些類自由職業(yè)者來說是一個(gè)不錯(cuò)的平臺(tái)，利用自己的技術(shù)知識(shí)儲(chǔ)備獲取報(bào)酬，對于公司來說，能有效的解決用人成本，大大提供公司運(yùn)轉(zhuǎn)效率。靈活用工可以增加企業(yè)用工的靈活性和高性能，特別是當(dāng)企業(yè)面臨業(yè)務(wù)調(diào)整和組織結(jié)構(gòu)重建時(shí)，靈活用工可以使企業(yè)快速有效地完成轉(zhuǎn)型，同時(shí)避免許多不必要的法律和勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。但是相對來說，靈活用工平臺(tái)也有一些潛在問題：
（一）直播行業(yè)相關(guān)企業(yè)與主播交流延時(shí)導(dǎo)致管理困難
直播相關(guān)公司需要與主播交換意見和簽署合同，過去的直接溝通在靈活用工模式下轉(zhuǎn)為了間接交流，必定會(huì)增加溝通上的成本。
（二）資金結(jié)算缺乏保障
用工平臺(tái)在結(jié)算前首先需要公司提供相應(yīng)的名單和信息，這使得過去簡單的財(cái)務(wù)操作變得冗余許多，匹配與最終結(jié)算之間也必然存在時(shí)間差。
（三）法律關(guān)系定義不明
直播相關(guān)公司引入用工平臺(tái)與主播合作，勞務(wù)關(guān)系從過去的“兩點(diǎn)一線”變?yōu)閺?fù)雜程度層級(jí)增加的“三角連線”。如果直播相關(guān)公司與主播對于直播內(nèi)容、直播要求、商業(yè)秘密、知識(shí)產(chǎn)權(quán)尚有其他爭議的話，那糾紛的定性和處理將難以抽繭剝絲。
（四）稅務(wù)處理過程中風(fēng)險(xiǎn)大
透過之前稅務(wù)局對網(wǎng)紅主播的行政處罰書和通報(bào)中，會(huì)發(fā)現(xiàn)“靈活用工”亦存在較高法律風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能會(huì)涉及刑事風(fēng)險(xiǎn)，如 被認(rèn)定為“虛開增值稅發(fā)票”。在目前的實(shí)際操作中，得到委托代征稅的行政許可也并非易事，切記需要提前核查靈活用工平臺(tái)的許可資質(zhì)。
靈活用工也要小心虛開發(fā)票變違法犯罪
通過虛開普通發(fā)票套取資金的“避稅”方法早不新鮮，但是在“靈活”經(jīng)濟(jì)大行其道的背景下，這種違法現(xiàn)象更加凸顯。其中在靈活用工平臺(tái)下，虛開增值稅的違法風(fēng)險(xiǎn)類型亦有以下幾種：
（一）資金回流引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)
在網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)開展過程中，主播要求直播相關(guān)公司即時(shí)結(jié)算報(bào)酬，而直播相關(guān)公司則采取直接轉(zhuǎn)賬付款。在這一過程中，就存在直播相關(guān)公司向主播、向用工平臺(tái)重復(fù)付款這一情況。賬務(wù)在合規(guī)操作中，主播個(gè)人銀行卡的結(jié)算資金必須來自平臺(tái)。雖然公司的轉(zhuǎn)賬行為可被視為債務(wù)清償，但這種表面上的“資金回流”極容易引發(fā)稅務(wù)監(jiān)測并認(rèn)定平臺(tái)無真實(shí)用工，進(jìn)而認(rèn)定虛開增值稅發(fā)票。
（二）平臺(tái)與公司串通從事虛開風(fēng)險(xiǎn)
舉例：直播相關(guān)公司與主播之間的勞務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)完成，直播相關(guān)公司亦已向主播個(gè)人支付了報(bào)酬，但由于手頭缺少增值稅發(fā)票從而再尋求其他“無票交易合規(guī)業(yè)務(wù)”。盡管有時(shí)是個(gè)人受到他人錯(cuò)誤建議后的無奈之舉，但這種行為定將被定性為惡劣的虛開增值稅發(fā)票行為。
通過靈活用工模式代發(fā)工資的形式可以大大減少個(gè)稅壓力，但是一旦成為個(gè)別主體牟利的工具，勢必會(huì)涉及虛開增值稅發(fā)票的違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。對于這點(diǎn)來說，主播和公司必須盡早合作排查，并建立有效的風(fēng)險(xiǎn)隔離和警報(bào)機(jī)制。
不得不承認(rèn)的是，網(wǎng)絡(luò)直播新業(yè)態(tài)的稅收問題對傳統(tǒng)的稅收征管提出了許多挑戰(zhàn)，目前來看主要表現(xiàn)在:（1）經(jīng)營所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的界定標(biāo)準(zhǔn)不清晰，對直播從業(yè)人員取得的各類收入的稅目定性模糊，節(jié)稅與避稅的界限模糊;（2）網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)涉及多方主體，法律關(guān)系與稅收扣繳義務(wù)主體的明確上，非專業(yè)人士還有難度;（3）網(wǎng)絡(luò)直播的靈活就業(yè)人員多，加之平臺(tái)主播戶籍所在地和經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)都希望擁有課稅權(quán)，管轄劃分并不清晰、征稅判斷及執(zhí)法口徑往往也并不統(tǒng)一。
但究其根本，合法合規(guī)是第一要?jiǎng)?wù)，實(shí)質(zhì)審查是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是借鑒一般企業(yè)內(nèi)部常用的避稅方式，抑或是靈活用工平臺(tái)，又或者是現(xiàn)在主播設(shè)立工作室等方式，都需要明確公司主體本身是否具有真正的實(shí)質(zhì)商業(yè)內(nèi)容，并且需有合理商業(yè)目的。當(dāng)然在最后還是需要明確，避稅和逃稅有些時(shí)候就是一線之間的黑白兩面，在合理避稅過程中建議尋求專業(yè)法律建議、早做規(guī)劃，不要帶著僥幸心理，更不可逾越準(zhǔn)線。企業(yè)及主播們應(yīng)事先做好規(guī)劃、并在后續(xù)公司實(shí)際經(jīng)營過程中亦嚴(yán)格按照合規(guī)性要求來開展業(yè)務(wù)。
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