發(fā)表于：2006-08-05 15:15:30
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酒店會(huì)計(jì)的核算
第一章
酒店會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、內(nèi)容與要求
１、１酒店會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
一、酒店行業(yè)的基本特征
酒店行業(yè)是一個(gè)古老的行業(yè)，已有數(shù)千年的歷史?，F(xiàn)代的酒店行業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍已較為廣泛；既有傳統(tǒng)性的住宿和飲食業(yè)務(wù)；也有擴(kuò)展性的商品零售、交通票務(wù)服務(wù)；有些較為大型的酒店，還兼娛樂(lè)和旅游等業(yè)務(wù)。酒店在其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上與工業(yè)、商業(yè)及其他行業(yè)有所不同，有其自身的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1、提供多種服務(wù)，經(jīng)營(yíng)多種項(xiàng)目
酒店的基本營(yíng)業(yè)項(xiàng)目是為顧客提供食宿，這就涉及到提供客房的服務(wù)，以及為顧客提供各類(lèi)飲食的服務(wù)，為方便顧客提供小商品的零售服務(wù)。比較大型的酒店，還開(kāi)設(shè)有夜總會(huì)、歌舞廳等娛樂(lè)、美容美發(fā)、桑拿健身等服務(wù)，有的還兼營(yíng)旅游業(yè)務(wù)。可見(jiàn)，現(xiàn)代的酒店業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目繁多，涉及社會(huì)面廣泛。
2、既有商品的銷(xiāo)售，也有勞務(wù)的服務(wù)
酒店一方面為消費(fèi)者提供餐飲性商品、日用小商品的銷(xiāo)售，具有商業(yè)的某些特點(diǎn)；另一方面又為消費(fèi)者提供勞務(wù)服務(wù)，即為消費(fèi)者提供舒適的休息場(chǎng)所、娛樂(lè)、美容美發(fā)以及旅游等服務(wù)，具有提供勞務(wù)服務(wù)的特點(diǎn)。
3、以人力操作、服務(wù)為主
酒店中的住宿業(yè)，基本上是人力操作，熱情周到的行為服務(wù)；酒店中的餐飲業(yè)，基本以手工操作為主，技術(shù)工藝性強(qiáng)；酒店中的商品零售、娛樂(lè)幾旅游業(yè)，也主要是人力的服務(wù)。
4、經(jīng)營(yíng)過(guò)程與消費(fèi)過(guò)程相統(tǒng)一
酒店業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，就是顧客的消費(fèi)過(guò)程。沒(méi)有顧客的消費(fèi)，酒店的業(yè)務(wù)開(kāi)展就無(wú)從談起。這一特征，說(shuō)明酒店業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)設(shè)備、設(shè)施條件、飲食產(chǎn)品、工藝流程和質(zhì)量、服務(wù)規(guī)范和服務(wù)人員的素質(zhì)極為重要。
二、酒店會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
酒店會(huì)計(jì)是指酒店企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和管理要求而產(chǎn)生的，它是以貨幣為主要形式對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，通過(guò)收集、處理、傳遞和利用會(huì)計(jì)資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)和決策，在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。作為酒店會(huì)計(jì)，就是負(fù)責(zé)酒店企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的日常經(jīng)營(yíng)核算記錄和監(jiān)督的活動(dòng)。會(huì)計(jì)的基本只能，就是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。酒店會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)有如下幾個(gè)方面：
（1）酒店企業(yè)均有系統(tǒng)配套的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)展開(kāi)的特點(diǎn)，為了弄清各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果就要求分別核算和監(jiān)督各項(xiàng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的收入、成本和費(fèi)用。
（2）酒店企業(yè)除了以服務(wù)為中心外，還有商品的加工和銷(xiāo)售。這樣，酒店企業(yè)就具有生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)三種職能。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)，就需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用不同的核算方法。如餐飲業(yè)務(wù)，根據(jù)消費(fèi)者的需要，加工烹制菜肴和食品，這具有工業(yè)企業(yè)的性質(zhì)；然后將菜肴和食品供應(yīng)給消費(fèi)者，這有具有商品流通企業(yè)的性質(zhì)；同時(shí)，為消費(fèi)者提供消費(fèi)設(shè)施、場(chǎng)所和服務(wù)，這又具有服務(wù)的性質(zhì)。但這種生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)是在很短的時(shí)間內(nèi)完成，并且菜肴和食品的花色品種多、數(shù)量零星。因此不可能像工業(yè)企業(yè)那樣區(qū)分產(chǎn)品，分別計(jì)算其總成本和單位成本，而只計(jì)算菜肴和食品的總成本。售貨業(yè)務(wù)則采用商品流通企業(yè)的核算方法；而純服務(wù)性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如客房、娛樂(lè)、美容美發(fā)的業(yè)務(wù)，只發(fā)生服務(wù)費(fèi)用，不發(fā)生服務(wù)成本，因此采用服務(wù)企業(yè)的核算方法。
（3）有所規(guī)模的酒店企業(yè)，既經(jīng)營(yíng)自制商品，又經(jīng)營(yíng)外購(gòu)商品。為了分別考核自制商品與外購(gòu)商品的經(jīng)營(yíng)成果，加強(qiáng)對(duì)自制商品的管理和核算，需要對(duì)自制商品和外購(gòu)商品分別進(jìn)行核算。
（4）酒店收入的結(jié)算以貨幣資金為主要的結(jié)算方式。在會(huì)計(jì)職能上，既有核算上的職能，更要加強(qiáng)貨幣資金各種結(jié)算方式的管理職能?，F(xiàn)金結(jié)算是酒店企業(yè)最古老的一種結(jié)算方式，隨著現(xiàn)代科技的不斷更新與進(jìn)步，銀行卡、信用卡、餐卡等先進(jìn)結(jié)算方式粉墨登場(chǎng)，給酒店業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金計(jì)算帶來(lái)了前所未有的生機(jī)和活力。因此，現(xiàn)金結(jié)算有多種多樣的方式，有的也有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。酒店企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)采取相應(yīng)的核算管理方法和制度。
（5）隨著我過(guò)改革開(kāi)放政策的實(shí)施，有相當(dāng)多的酒店企業(yè)有外匯貨幣收入。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換的管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算的業(yè)務(wù)，核算匯兌損益。
1、2 酒店會(huì)計(jì)的對(duì)象與核算方法
一、酒店會(huì)計(jì)的對(duì)象
會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)的客體，也就是會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。酒店企業(yè)為了開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須擁有與其規(guī)模相當(dāng)?shù)馁Y金。資金是指企業(yè)所有的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，包括貨幣自身。會(huì)計(jì)對(duì)象就是指以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)。
酒店企業(yè)可以通過(guò)投資者投資，以及向債權(quán)人借款取得貨幣資金。貨幣資金的一部分用于購(gòu)置房屋、機(jī)器設(shè)備、交通工具等固定資產(chǎn)，形成固定資金；一部分用于購(gòu)買(mǎi)原材料和庫(kù)存商品，形成存貨資金。然后根據(jù)客戶的需要，將原材料加工成食品，為客戶提供服務(wù)，或?qū)⑸唐蜂N(xiāo)售給客戶，或提供勞務(wù)服務(wù)，收回貨幣。存貨資金、勞務(wù)的服務(wù)行為又轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金，實(shí)現(xiàn)了資金的循環(huán)。企業(yè)的資金周而復(fù)始的循環(huán)就形成了資金的周轉(zhuǎn)。
在一般情況下，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的貨幣資金要大于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本和費(fèi)用，兩者之間的差額，即為酒店企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)形成和獲得的利潤(rùn)，一部分以所得稅的形式上繳國(guó)家；一部分分配給投資者作為其對(duì)企業(yè)投資的回報(bào)。這兩部分資金，通過(guò)企業(yè)上繳稅金和利潤(rùn)分配，便退出了企業(yè)。其余的利潤(rùn)作為公積金和公益金，用于企業(yè)的自我積累和職工集體福利。
上述酒店企業(yè)資金的取得、資金的運(yùn)用和循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出，就形成了酒店企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)。酒店會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，就是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的記錄和監(jiān)督。
二、酒店會(huì)計(jì)的核算方法
會(huì)計(jì)方法是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而采取的各種方法總稱，是用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，執(zhí)行會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。會(huì)計(jì)核算是指會(huì)計(jì)人員以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告五個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，為有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的工作。
1、設(shè)置帳戶
設(shè)置帳戶是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象、具體內(nèi)容，按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)分的方法。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有按照會(huì)計(jì)要素及其具體的單元，進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的核算，才能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
2、復(fù)式記賬
復(fù)式記賬是指對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行登記的方法。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法，作為會(huì)計(jì)記賬方法。
3、填制和審核會(huì)計(jì)憑證
酒店會(huì)計(jì)和其他行業(yè)的會(huì)計(jì)一樣，將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的填制進(jìn)行反映，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。
4、登記帳簿
登記帳簿是指企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，將企業(yè)發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄到帳簿中去的方法。
5、成本計(jì)算
成本計(jì)算是指企業(yè)根據(jù)自身行業(yè)的特點(diǎn)，按照成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算和確定各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的方法。
6、財(cái)產(chǎn)清查
財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)和往來(lái)帳項(xiàng)的核對(duì)，以確定企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的方法。
7、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指根據(jù)帳簿記錄，按照規(guī)定的表格形式，集中反映企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的方法。
以上會(huì)計(jì)核算的方法相互聯(lián)系地構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系，必須有機(jī)地結(jié)合運(yùn)用。在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的實(shí)際工作中，必須首先根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)帳簿中設(shè)置帳戶。其次，對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用復(fù)式記賬的原理進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，即填制會(huì)計(jì)憑證以及審核會(huì)計(jì)憑證。然后，再將審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記帳簿，并根據(jù)帳簿記錄，將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，進(jìn)行成本計(jì)算。再次，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，達(dá)到帳實(shí)相符。最后，在帳實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿記錄，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
1.3 酒店會(huì)計(jì)的要求
一、會(huì)計(jì)核算基本前提的要求
會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以此為依據(jù)。因此，作為會(huì)計(jì)人員要了解會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)的基本前提。
會(huì)計(jì)的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
1、會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的單位或組織，即會(huì)計(jì)為誰(shuí)算帳，會(huì)計(jì)服務(wù)的范圍是什么。
會(huì)計(jì)主體的作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的范圍。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它要求會(huì)計(jì)核算區(qū)分自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
一般來(lái)說(shuō)，某組織是否為會(huì)計(jì)主體，應(yīng)從以下方面加以辨別：
（1）是否擁有獨(dú)立資金；
（2）是否進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；
（3）是否編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表。
符合以上三條的單位組織，即為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體既可以是法人單位，如公司、工廠的法人企業(yè)單位；也可以是非法人單位，比如法人企業(yè)單位下屬的門(mén)市部、分工司、分廠等設(shè)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的單位，雖不是法人，但它是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。
2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算前提中的一個(gè)極為重要的內(nèi)容。一是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，假設(shè)要繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不存在破產(chǎn)清算的情況；二是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)某寫(xiě)原則和會(huì)計(jì)程序得以順利建立的前提條件，如企業(yè)財(cái)產(chǎn)分類(lèi)、計(jì)價(jià)、費(fèi)用分配和收益確定等，均是以假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的。如果沒(méi)有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)，也將無(wú)法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會(huì)計(jì)原則、正常的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能采用正常的方式提供會(huì)計(jì)信息。
3、會(huì)計(jì)分期
會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)單位持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向有關(guān)方面提供反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息。
我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)期間按年度劃分，以日歷年度為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年的1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。每一個(gè)會(huì)計(jì)年度又劃分為季度和月份。
會(huì)計(jì)分期的意義在于：由于有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制，使會(huì)計(jì)主題有了記賬基準(zhǔn)。
4、貨幣計(jì)量
貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位來(lái)記賬、算帳、報(bào)帳。在實(shí)際工作中，各種物品都有它們自己的計(jì)量單位，如果不以統(tǒng)一的計(jì)量單位來(lái)記賬，就無(wú)法統(tǒng)一計(jì)算。
但是各種物品都具有價(jià)值，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，就可以把這些物品均以其價(jià)值來(lái)計(jì)量，就可以統(tǒng)一計(jì)算了。會(huì)計(jì)核算以貨幣來(lái)計(jì)量，就使會(huì)計(jì)核算的對(duì)象——企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)統(tǒng)一表現(xiàn)為貨幣資金的運(yùn)動(dòng)，企業(yè)管理者便可以掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果。
在我國(guó)，要求采用人民幣作為記賬的本位幣。但這些企業(yè)編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立開(kāi)辦的企業(yè)，一般以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行記賬，但為了便于有關(guān)部門(mén)了解其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，在向國(guó)內(nèi)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)折合為人民幣，反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
二、會(huì)計(jì)核算一般原則的要求
會(huì)計(jì)核算的一般原則，是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，具體包括三個(gè)方面：衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則；確認(rèn)和計(jì)量的一般原則；起修正作用的一般原則。
1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則
（1）客觀性原則。它要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
（2）可比性原則。它要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
（3）一貫性原則。它要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
（4）相關(guān)性原則。它要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠放映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，已滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。
（5）及時(shí)性原則。它要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
（6）明晰性原則。它要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則
（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。它要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)已權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)。收付實(shí)現(xiàn)制是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。
（2）配比原則。它要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。
（3）歷史成本原則。它要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價(jià)值。
如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其帳面價(jià)值已經(jīng)不能反映其未來(lái)可收回金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
（4）劃分收益性支出與資本性支出原則。它要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
3、起修正作用的一般原則
（1）謹(jǐn)慎性原則。它要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要謹(jǐn)慎處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)因素，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，也不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。
（2）重要性原則。它要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
評(píng)價(jià)具體項(xiàng)目的重要性很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。
（3）實(shí)際重于形式原則。它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)。雖然從法律形式來(lái)看承租企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。
如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又未能反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者決策，發(fā)而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用決策。
三、會(huì)計(jì)核算的組織要求
1、設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是指直接從事和組織領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)的職能部門(mén)。建立和健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，是會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的重要條件。凡是酒店企業(yè)均要設(shè)置專職的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備必要的會(huì)計(jì)人員。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中應(yīng)指定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的一切行政和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。
在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)，應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。
2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作組織形式
酒店企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作組織形式，一般與集中核算和非集中核算兩種。
（1）集中核算。它是指企業(yè)的會(huì)計(jì)工作全部集中在會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行核算。采用集中核算的組織形式，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)單位對(duì)其本身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只辦理編制原始憑證手續(xù)，并定期將各種原始憑證送交會(huì)計(jì)部門(mén)，由會(huì)計(jì)部門(mén)審核無(wú)誤后，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。集中核算的組織形式，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理分工，減少核算層次，加速核算工作，統(tǒng)一調(diào)度資金，提高資金使用效率和工作效率、節(jié)約核算費(fèi)用。但該種組織形式不便于企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、分析和控制管理。
（2）非集中核算。非集中核算又叫分散核算，它是指企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)單位，對(duì)其本身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行較全面的核算。采用分散核算的組織形式，有關(guān)實(shí)行會(huì)計(jì)核算的部門(mén)單位設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，單獨(dú)進(jìn)行編制和審核會(huì)計(jì)憑證，設(shè)置和登記帳簿，獨(dú)立計(jì)算盈虧，并定期編制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)送會(huì)計(jì)部門(mén)，以便編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。分散核算組織形式，便于各部門(mén)單位利用日常會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，調(diào)動(dòng)其經(jīng)濟(jì)核算的積極性。但這種核算的組織形式，增多了核算層次，不利于資金的統(tǒng)一調(diào)度和使用，只有有相當(dāng)規(guī)模的酒店企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)范圍廣、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多，為便于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的管理和核算，才采用分散管理的核算組織形式。
在實(shí)際工作中，企業(yè)可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)規(guī)模及核算要求，決定其會(huì)計(jì)核算的組織形式。但無(wú)論采用哪一種組織形式，企業(yè)同銀行的往來(lái)，以及債權(quán)、債務(wù)的核算，資金的調(diào)度使用，都應(yīng)通過(guò)企業(yè)本部的會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)辦理。
四、對(duì)酒店會(huì)計(jì)人員的要求
1、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)如下：
（1）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。會(huì)計(jì)人員要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)來(lái)記帳、算帳、報(bào)帳，確保會(huì)計(jì)手續(xù)完備、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、帳目清楚、日清月結(jié)、按期報(bào)帳，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)收支情況，滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和有關(guān)方面了解本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果情況的需要。
（2）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要指對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督，具體內(nèi)容為：對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求對(duì)其進(jìn)行更正和補(bǔ)充；發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實(shí)物、貨款不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定處理，無(wú)權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理；對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度規(guī)定的收支，不予辦理；必須接受?chē)?guó)家審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的監(jiān)督和檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
（3）擬定本企業(yè)單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的辦法。要依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)單位的特點(diǎn)，建立和健全內(nèi)部使用的會(huì)計(jì)制度及其實(shí)施辦法。
（4）參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理一。會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，要主動(dòng)、積極地檢查各項(xiàng)收支預(yù)算或財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況，提出進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。
（5）辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)事務(wù)也日趨豐富多樣。例如，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)守職盡責(zé)，努力做好會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查等多方面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作。
2、會(huì)計(jì)人員的權(quán)限
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員具有以下權(quán)限：
（1）有權(quán)要求本企業(yè)各部門(mén)、人員遵守會(huì)計(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)人員對(duì)違反會(huì)計(jì)法、違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、違反財(cái)務(wù)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)的情況，有權(quán)拒絕付款或拒絕執(zhí)行，并向本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，或向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映。
（2）有權(quán)參與本企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)決策。這是指會(huì)計(jì)人員有權(quán)參與企業(yè)編制的預(yù)算、制定定額、簽訂經(jīng)濟(jì)合同；有權(quán)參加經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議，并有權(quán)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提出財(cái)務(wù)開(kāi)支和經(jīng)濟(jì)效益方面的問(wèn)題和意見(jiàn)。
（3）有權(quán)監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它是指會(huì)計(jì)人員有權(quán)檢查和監(jiān)督本企業(yè)各部門(mén)、單位的財(cái)務(wù)收支、資金使用和財(cái)產(chǎn)保管、收發(fā)、計(jì)量、檢驗(yàn)等情況。
3、對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的要求
為了保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出了一定的要求。
（1）對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。第一，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。第二，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，維護(hù)國(guó)家和本企業(yè)的利益；堅(jiān)持原則，抵制一切違法亂紀(jì)的行為。第三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不得私自向外界提供或者泄露本企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息。
（2）對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的要求。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人除要求達(dá)到會(huì)計(jì)人員的要求外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上的經(jīng)歷。
第二章
會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)知識(shí)
2.1會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式
要做酒店會(huì)計(jì),必須弄通弄懂會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)知識(shí).首先要懂得什么是會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式.因?yàn)?領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式相關(guān)內(nèi)容,是理解會(huì)計(jì)記帳方法的基礎(chǔ).
一、會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，以會(huì)計(jì)基本前提為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。它是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。
從企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)講，其核算的對(duì)象是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況各種經(jīng)濟(jì)資源的來(lái)源與運(yùn)用，也就是各種經(jīng)濟(jì)資源的來(lái)龍去脈。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就是某一時(shí)點(diǎn)上的各種經(jīng)濟(jì)資源的占有、運(yùn)用和來(lái)源情況，為此，要表明企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，就需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的占用進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)，這種分類(lèi)的單位就是會(huì)計(jì)要素?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將財(cái)產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)列為會(huì)計(jì)要素。這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為兩大類(lèi)：
（1）、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，它們是：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；
（2）、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，它們是：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。
現(xiàn)將上述會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容分述如下。
1、資產(chǎn)
會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)，與通常所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)在意義上并不完全相同。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量并具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。
企業(yè)通過(guò)交易或非交易事項(xiàng)取得一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)或?qū)嶋H控制支配權(quán)，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)若能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，且能以貨幣數(shù)量表示的，則會(huì)計(jì)就應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。
企業(yè)的資產(chǎn)按其性質(zhì)，通常分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
１、流動(dòng)資產(chǎn)。它是指現(xiàn)金、銀行存款以及能在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。所謂營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)投入貨幣——購(gòu)買(mǎi)原材料——制造成產(chǎn)品——銷(xiāo)售產(chǎn)品——實(shí)現(xiàn)貨幣的過(guò)程。大部分行業(yè)的企業(yè)一年有若干個(gè)營(yíng)業(yè)周期，則其資產(chǎn)按年劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；而某些特殊行業(yè)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)械等，其營(yíng)業(yè)周期往往超過(guò)年，則其按其營(yíng)業(yè)周期劃分。
流動(dòng)資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、存貨等。
（1）現(xiàn)金。它是指企業(yè)庫(kù)存的先進(jìn)。這是流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，可以隨時(shí)充當(dāng)交換媒介，可以隨時(shí)用來(lái)購(gòu)買(mǎi)所需的物資材料，償還債務(wù)，支付各種費(fèi)用，也可以隨時(shí)存入銀行。
（２）銀行存款．它是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，可以自由提取、使用的存款。
（３）短期投資。它是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)的證券投資，包括投資于市場(chǎng)上公開(kāi)交易的各種債券和股票。
（４）應(yīng)收票據(jù)。票據(jù)是指出票人或付款人在某一特定期間，無(wú)條件支付一定金額給持票人的書(shū)面證明。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)蚩尤的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。作為流動(dòng)資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)，一般是由于銷(xiāo)售商品或提供勞物、讓渡資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的。
（５）應(yīng)收帳款。他是指因銷(xiāo)售商品或提供勞物而發(fā)生的對(duì)客戶的貨幣請(qǐng)求權(quán)。其他原因所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收各種賠款、應(yīng)收各種罰款等，則可用其他應(yīng)收款項(xiàng)目來(lái)表達(dá)。
（６）存貨。它是指企業(yè)在某一特定日所擁有，可供正常營(yíng)業(yè)出售或備作生產(chǎn)制造過(guò)程耗用，待制造完后再出售的各種貨物。由于企業(yè)的不同，存貨的內(nèi)容也不盡相同。制造業(yè)有：原材料、輔助材料、半成品、產(chǎn)成品等。商品流通企業(yè)有：商品、材料物資等。服務(wù)業(yè)則有少量的存貨，如物料用品、辦公用品等。
２、非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
（１）長(zhǎng)期投資。它是指企業(yè)出于特定目的而準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的投資，包括長(zhǎng)期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。比如，為了控制某公司而長(zhǎng)期持有該公司的股票，即為一項(xiàng)長(zhǎng)期投資。
（２）固定資產(chǎn)。它是指供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用而不以出售為目的，且使用年限超過(guò)一年一上，并在使用過(guò)程中能夠保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。
（３）無(wú)形資產(chǎn)。它是指供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的，不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，如專利權(quán)、土地使用權(quán)等。
2、負(fù)債
負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其性質(zhì)可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
（1）流動(dòng)負(fù)債。它是指償還期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，預(yù)期需動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)或以新的負(fù)債償還的債務(wù)，通常包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。
1、短期借款。它是指企業(yè)為維護(hù)正常經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以內(nèi)的各種借款。
2、應(yīng)付票據(jù)。它是指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物所發(fā)生的、須于約定日期支付一定金額給持票人的書(shū)面證明。
3、應(yīng)付帳款。它是指因賒銷(xiāo)貨物或接收勞物而發(fā)生的債務(wù)。
4、應(yīng)付工資。它是指企業(yè)應(yīng)付給本企業(yè)員工的工資性勞動(dòng)報(bào)酬。
5、應(yīng)付稅金。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按稅法規(guī)定所計(jì)算出的應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)部門(mén)繳納的各種稅金。
（2）長(zhǎng)期負(fù)債。它是指償還期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種債務(wù)，通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。
1、長(zhǎng)期借款。它是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種借款。
2、應(yīng)付債券。它是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的債務(wù)。
2、負(fù)債
負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按期性質(zhì)可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
（1）流動(dòng)負(fù)債。它是指償還期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，預(yù)期需動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)或以新的負(fù)債償還的債務(wù)，通常包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。
1、短期借款。它是指企業(yè)為維護(hù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以內(nèi)的各種借款。
2、應(yīng)付票據(jù)。它是指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物所發(fā)生的、須于約定日期支付一定金額給持票人的書(shū)面證明。
3、應(yīng)付帳款。它是指企業(yè)應(yīng)付給本企業(yè)員工的工資性勞動(dòng)報(bào)酬。
4、應(yīng)付稅金。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按稅法規(guī)定所計(jì)算出的應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)部門(mén)繳納的各種稅金。
（2）長(zhǎng)期負(fù)債。它是指償還期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種債務(wù)，通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。
1、長(zhǎng)期借款。它是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種借款。
2、應(yīng)付債券。它是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的債務(wù)。
3、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。由于企業(yè)組織形式不同，所有者權(quán)益有不同的名稱。在我國(guó)，股份制企業(yè)的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，非股份制企業(yè)則稱為所有者權(quán)益。
就股份制企業(yè)而言，股東權(quán)益通常包括投入資本和留存利潤(rùn)等。
（1）投入資本。它是指企業(yè)依法辦理登記、實(shí)收并發(fā)行在外的資本，表現(xiàn)為由投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)價(jià)值，如股本、資本公積等。
（2）留存利潤(rùn)。它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所獲得的，留存在企業(yè)尚未以股利形式分配給股東的利潤(rùn)。留存利潤(rùn)是將企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)的積累，也叫資本積累。
4、收入
收入是企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞物及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償。收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
按其性質(zhì)，收入分為商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、提供給他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，收入還可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
會(huì)計(jì)上的收入并不一定與現(xiàn)金有關(guān)。比如，收到客戶預(yù)交的貨款，企業(yè)的先進(jìn)雖然增加了，但企業(yè)尚未提供商品或勞務(wù)，因此不符合收入實(shí)現(xiàn)的條件，不能作為收入確認(rèn)，而相對(duì)增加的是一種預(yù)收收入的負(fù)債。只有等到商品或服務(wù)提供以后，此預(yù)收收入才能轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的收入。
5、費(fèi)用
費(fèi)用是企業(yè)為獲取收入所付出的必要代價(jià)。如商業(yè)企業(yè)在營(yíng)業(yè)時(shí)，為了獲取商品售價(jià)，即營(yíng)業(yè)收入，首先必須買(mǎi)進(jìn)商品，在轉(zhuǎn)手將商品售出，其費(fèi)用包括、買(mǎi)進(jìn)商品的成本以及其他各種費(fèi)用開(kāi)支，包括工資費(fèi)用、場(chǎng)地折舊費(fèi)用或租金、資金利息、商品推銷(xiāo)費(fèi)用等。
費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種支出或耗費(fèi)。費(fèi)用的發(fā)生，必然一方面是資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，而另一方面則是所有者權(quán)益的減少。因此，能否以最小的費(fèi)用換取最大的收入，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最有效的尺度。
6、利潤(rùn)
利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終經(jīng)營(yíng)成果，它是收入扣減費(fèi)用后的差額。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，企業(yè)的收入超過(guò)費(fèi)用，表示實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；反之，則表示發(fā)生虧損。
二、會(huì)計(jì)要素的等式關(guān)系
企業(yè)的主要目的是獲取經(jīng)營(yíng)利益。為了獲取利潤(rùn)，必須具有供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)必有其來(lái)源。最初的資產(chǎn)都是由投資者投資而來(lái)，則全部資產(chǎn)代表投資者的權(quán)益，表示投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)。
除了從投資者處獲得經(jīng)營(yíng)所需的資產(chǎn)外，企業(yè)也可以通過(guò)向債權(quán)人借款、賒貨等方式取得所需的資產(chǎn)。那么，債權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)同樣擁有求償權(quán)，而且債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先于投資者。
由上可見(jiàn)，企業(yè)的資產(chǎn)不外乎來(lái)自投資者的投資和向債權(quán)人的借款。因此，投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)擁有權(quán)益，這種權(quán)益代表資產(chǎn)的來(lái)源。資產(chǎn)與權(quán)益乃是同一事項(xiàng)的兩種說(shuō)法，反映同一事項(xiàng)的兩個(gè)方面，所以兩者的金額必然相等。用公式表示則為：
資產(chǎn)=權(quán)益
對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有者，包括債權(quán)人和投資者。債權(quán)人的權(quán)益則為負(fù)債，則上述等式可以改寫(xiě)為：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
這一方程式就是會(huì)計(jì)等式。它表達(dá)了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的基本關(guān)系。表明了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)及債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況。這一會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)中設(shè)置帳戶、復(fù)式記帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。
如果利用數(shù)學(xué)上的移項(xiàng)規(guī)則，會(huì)計(jì)等式可有幾種變化的形式。
（1）從投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)角度看，則會(huì)計(jì)等式為：
所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債
會(huì)計(jì)上對(duì)此又稱資產(chǎn)總額超過(guò)負(fù)債總額的部分為凈資產(chǎn)。因此，凈資產(chǎn)金額也等于所有者權(quán)益的金額，即
資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)
（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用債權(quán)人和投資者所提供的資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而獲取收入，并以支付費(fèi)用為代價(jià)。將一定期間實(shí)現(xiàn)的收入與支付的費(fèi)用比較后，就能確定該期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí)，則意味著企業(yè)發(fā)生虧損。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系，用公式來(lái)表示則為：
收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（或虧損）
如上所述，凡是收入，都能使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，同時(shí)所有者權(quán)益也相應(yīng)增加；凡是費(fèi)用，都能使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，同時(shí)，所有者權(quán)益也相應(yīng)減少。對(duì)于因收入、費(fèi)用而發(fā)生的所有者權(quán)益的增減變化，應(yīng)先在收入、費(fèi)用兩大會(huì)計(jì)要素中進(jìn)行記載，然后在特定的結(jié)帳日，將收入與費(fèi)用比較的結(jié)果，即利潤(rùn)，最終轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益。因此，收入、費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的關(guān)系，又可以用下列方程式來(lái)表示：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用
或： 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
或： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)
以上是會(huì)計(jì)等式的一種轉(zhuǎn)化形式。待到期末結(jié)帳，利潤(rùn)歸入所有者權(quán)益項(xiàng)目后，則會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到基本形式，即
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
三 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng).它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生的對(duì)象不同,可以對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和對(duì)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩類(lèi).
1 對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)與其他企業(yè)或單位發(fā)生交易行為面產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).比如,向投資者籌集資金、向供貨方購(gòu)貨、向銀行歸還借款、向購(gòu)貨方銷(xiāo)貨等。
2對(duì)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
對(duì)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部成本、費(fèi)用的耗用以及因各會(huì)計(jì)要素之間的調(diào)整而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。例如，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用的材料、機(jī)器設(shè)備的折舊、工資的分配及收入與費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)等。
四 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的影響
企業(yè)在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生大量的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的增減變化。然而不論發(fā)生什么變化，均不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。
[例1]南胡酒店2003年2月1日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額如表2-1所示。
2月上旬，該酒店發(fā)生了以下四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2月1日向慶豐公司夠入A品名原材料30000元，原材料以驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方的原材料項(xiàng)目增加了30000元，同時(shí)使負(fù)債和所有者權(quán)益的應(yīng)付帳款也增加了30000元。因此，雙方均增加了30000元，其總額各為35元，仍保持著平衡關(guān)系。
（2）2月5日以銀行存款20000元償付前欠珠江食品公司的帳款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)方的銀行存款減少了20000元，同時(shí)也使負(fù)債和所有者權(quán)益的應(yīng)付帳款項(xiàng)目減少了20000元。因此，雙方均減少了20000元，其總額為33萬(wàn)元，仍保持著原來(lái)的平衡關(guān)系。
（3）2月6日向銀行提取現(xiàn)金1600元備用。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)方的現(xiàn)金項(xiàng)目增加了1600元，同時(shí)也使該方的銀行存款項(xiàng)目減少了1600元。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及資產(chǎn)方一個(gè)項(xiàng)目的金額增加，另一個(gè)項(xiàng)目等額的減少，雙方總額仍各為33萬(wàn)元，還保持著其原有的平衡關(guān)系。
（4）2月8日企業(yè)向銀行貸款60000元，償付到期的前欠購(gòu)買(mǎi)原材料的應(yīng)付帳款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使負(fù)債和所有者權(quán)益方短期借款增加了60000元，同時(shí)該方的應(yīng)付帳款減少了60000元。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及到負(fù)債和所有者權(quán)益方一個(gè)項(xiàng)目的金額增加，另一個(gè)項(xiàng)目等額的減少，雙方總額仍各為33萬(wàn)元，還保持著原有的平衡關(guān)系。
通過(guò)上列四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以將資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素的增減變化，分為以下四種類(lèi)型：
（1）資產(chǎn)方與負(fù)債和所有者權(quán)益方各有關(guān)項(xiàng)目同時(shí)等額增加，雙方總額也等額增加。
（2）資產(chǎn)方與負(fù)債和所有者權(quán)益方各有關(guān)項(xiàng)目同時(shí)等額減少，雙方總額也等額減少。
（3）資產(chǎn)方有關(guān)項(xiàng)目之間發(fā)生等額增減，雙方總額保持不變。
（4）負(fù)債和所有者權(quán)益方有關(guān)項(xiàng)目之間發(fā)生等額增減，雙方總額保持不變。
可見(jiàn)，盡管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜、多種多樣，但歸納起來(lái)不外乎以上四種類(lèi)型。這四種類(lèi)型變化的結(jié)果，均不會(huì)打破資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。
2、2 會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬
一、會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)是指會(huì)計(jì)賬戶的格式。為了全面、清楚地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一個(gè)賬戶都必須有一定的結(jié)構(gòu)。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)不外乎增加和減少兩種情況，因此，用來(lái)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，就有必要相應(yīng)地計(jì)劃為兩個(gè)部分，分別用以登記各會(huì)計(jì)要素增加和減少的金額。將每一個(gè)賬戶劃分為左右兩方，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，這就形成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。
提示：在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，這就形成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)，一般稱為T(mén)字形賬戶。
這種賬戶格式與英文字母“T”字非常相似，所以一般稱之為T(mén)字形賬戶。
在此處“借”“貸”兩字并無(wú)借入與貸出的意義，只代表左與右的兩個(gè)符號(hào)而已。
賬戶分借、貸兩方，其中一方用來(lái)登記會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容增加的金額，而另一方用來(lái)登記其減少的金額。不過(guò)，究竟拿一方用來(lái)登記增加的金額，哪一方用來(lái) 登記減少的金額，這需要根據(jù)各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來(lái)確定。按照其性質(zhì)，賬戶可分為資產(chǎn)賬戶 、負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費(fèi)用（成本）賬戶以及利潤(rùn)賬戶六大類(lèi)。
1、資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)賬戶是反映各項(xiàng)資產(chǎn)的賬戶。反映各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的賬戶，則分別稱為負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶，則分別稱為負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶。如前所述，這三類(lèi)賬戶由于性質(zhì)不同，登記會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增加或減少的方向也不盡相同。不過(guò)，在一個(gè)賬戶中，凡是“增加”記入一方時(shí)，“減少”必定記入另一方。具體可以從會(huì)計(jì)等式出發(fā)進(jìn)行分析。若將會(huì)計(jì)等式中的每項(xiàng)前面添一個(gè)增加（+）符號(hào)，
則
（+）資產(chǎn)=（+）負(fù)債+（+）所有者權(quán)益
由上列會(huì)計(jì)等式就可以發(fā)現(xiàn)各類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)如下：
（1）（+）資產(chǎn)在等式的左方，所以資產(chǎn)的增加數(shù)應(yīng)記入賬戶的借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的貸方。
在一定時(shí)期內(nèi)，記入賬戶借方的金額（增加數(shù)）之和，稱為本期借方發(fā)生額；記入賬戶貸方的金額（減少數(shù)）之和，稱為本期貸方發(fā)生額。本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相抵后的差額，就是賬戶的期末余額。賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期，就形成了下期的期末余額。
在賬戶登記時(shí)，有期初余額，應(yīng)先記入期初余額，再登記本期發(fā)生額。一般情況下，資產(chǎn)賬戶期初余額加上其本期增加數(shù)之和總是大于其本期減少數(shù)；所以在正常情況下，資產(chǎn)賬戶的期末余額總是在借方。它們之間的關(guān)系用公式表示如下：
期初（借方）發(fā)生額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末（借方）余額
這里的“期”是指會(huì)計(jì)期間，在我國(guó)分別為月、季和年。
（2）（+）負(fù)債及（+）所有者權(quán)益在等式的右方，所以，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加數(shù)應(yīng)記在賬戶的貸方，而減少數(shù)則記在賬戶的借方。
一般來(lái)說(shuō)，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期初余額加上本期增加數(shù)（本期貸方發(fā)生額）之和，總是大于本期減少數(shù)（本期借方發(fā)生額）。所以，在正常情況下，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額總是在貸方。它們之間的關(guān)系用公式表示如下：
期初（貸方）余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末（貸方）余額
2、收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu)
如前所述，收入的取得會(huì)使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，同時(shí)也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。費(fèi)用的發(fā)生將會(huì)使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，也就導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。假定企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入全部歸所有者所有，則為取得收入而消耗的資產(chǎn)自然也應(yīng)全部有所有者負(fù)擔(dān)。那么，當(dāng)獲得收入及發(fā)生費(fèi)用的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，最簡(jiǎn)單的做法，就是直接通過(guò)所有者權(quán)益賬戶加以記錄：凡獲得收入，記入所有者權(quán)益賬戶的貸方；凡發(fā)生費(fèi)用，記入所有者權(quán)益賬戶的借方。然而，這樣處理就無(wú)法反映企業(yè)在一定時(shí)期所獲得的收入和發(fā)生的費(fèi)用，也就無(wú)法確認(rèn)該期所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。為了單獨(dú)反映企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，便于利潤(rùn)表的編制，需另外設(shè)置收入幾費(fèi)用賬戶，以記載有關(guān)的業(yè)務(wù)。此外，為了記錄反映一定時(shí)期收入與費(fèi)用比較的結(jié)果，尚需單獨(dú)設(shè)置一個(gè)利潤(rùn)賬戶。
由于收入及費(fèi)用都影響所有者權(quán)益的增減，收入增加使所有者權(quán)益增加，收入賬戶與所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)相似，即本期收入增加數(shù)記入賬戶的貸方，本期收入減少數(shù)記入賬戶的借方。期末，將本期收入增加數(shù)減去減少數(shù)后的差額，從收入賬戶轉(zhuǎn)入利潤(rùn)賬戶的貸方。經(jīng)此結(jié)轉(zhuǎn)后，收入賬戶一般無(wú)期末余額。費(fèi)用增加使所有者權(quán)益減少，則費(fèi)用賬戶與所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)相反，即本期費(fèi)用增加數(shù)記入賬戶的借方，本期費(fèi)用減少數(shù)記入賬戶的貸方。期末，本期費(fèi)用增加數(shù)減去減少數(shù)后的差額，從費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入利潤(rùn)賬戶的借方。經(jīng)此結(jié)轉(zhuǎn)后，費(fèi)用賬戶一般無(wú)期末余額。
利潤(rùn)賬戶貸方的收入金額與借方的費(fèi)用金額相抵后，若為貸方余額，則表示本期利潤(rùn)；若借方余額，則表示本期虧損。
二、復(fù)式記賬方法
1、復(fù)式記賬的含義
復(fù)式記賬是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。
復(fù)式記賬以資金平衡關(guān)系作為記賬的理論依據(jù)，它所記錄和核算的內(nèi)容，包括全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的所有增減變動(dòng)情況。
2、復(fù)式記賬的特點(diǎn)
復(fù)式記賬的特點(diǎn)是通過(guò)會(huì)計(jì)記錄可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且可以通過(guò)賬戶的記錄，全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，并可以對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。
3、借貸記賬法的規(guī)則
借貸記賬法是國(guó)際通行的會(huì)計(jì)記賬方法，它是以“借”“貸”作為記賬符號(hào)，來(lái)反映企業(yè)資金增減變動(dòng)情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法，其記賬規(guī)則如下：
（1）以“借”“貸”作為記賬符號(hào)。資產(chǎn)和費(fèi)用類(lèi)賬戶的增加記“借”，減少則記“貸”；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類(lèi)賬戶的增加記“貸”，減少則記“借”。
（2）以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)律。借貸記賬法是按照復(fù)式記賬的原理，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均要同時(shí)在一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方進(jìn)行登記；或一個(gè)賬戶的借方（或貸方）和幾個(gè)賬戶的貸方（或借方）進(jìn)行登記，并且記入借貸雙方的金額必須相等。
（3）以全部賬戶的借貸雙方總額相等作為試算平衡依據(jù)。由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)律進(jìn)行核算，因此，在一定期間內(nèi)，全部賬戶的借貸雙方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)必然相等，全部賬戶借貸雙方的期末余額數(shù)也必然相等。
（4）可以設(shè)置和運(yùn)用兩重性的賬戶。為了便于核算，在實(shí)際業(yè)務(wù)工作中，可以設(shè)置和運(yùn)用一些兩重性的賬戶，例如：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。其究竟是待處理財(cái)產(chǎn)損失，還是待處理財(cái)產(chǎn)收益，就需要根據(jù)其賬戶余額來(lái)判斷。如余額在借方，則表示待處理財(cái)產(chǎn)損失；如余額在貸方，則表示待處理財(cái)產(chǎn)收益。
4、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指在采用復(fù)式記賬法時(shí)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，從而形成的賬戶之間的相互聯(lián)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對(duì)應(yīng)賬戶。
為了清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于記賬工作的順利進(jìn)行，保證賬戶記錄的正確性和便于事后檢查，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，并不直接登記賬戶，而是先要編制會(huì)計(jì)分錄。
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指明應(yīng)記的名稱、應(yīng)記方向及金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)采取先借后貸、左右錯(cuò)開(kāi)的排列方法。
現(xiàn)以本章例1的資料，以四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄。
（1）向慶豐公司購(gòu)進(jìn)A品名原材料30000元，貨款尚未支付，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 30000
貸：應(yīng)付賬款 30000
（2）以銀行存款20000元償還前欠食品公司的賬款，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款 20000
貸：銀行存款 20000
（3）向銀行提取現(xiàn)金1600元備用。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：現(xiàn)金 1600
貸：銀行存款 1600
（4）向銀行借款60000元，用以直接支付前欠應(yīng)付賬款。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款 60000
貸：短期借款 60000
5、 登記賬戶和試算平衡
（1）登記賬戶。它是指將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)分錄指明的賬戶名稱、記賬方向及金額記入賬戶。
（2）試算平衡。這是指根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)律的要求檢查賬戶記錄是否正確的方法。企業(yè)在一定期間內(nèi)會(huì)發(fā)生大量的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用借貸記賬法登記賬戶時(shí)，為了檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性，防止差錯(cuò)，必須定期進(jìn)行試算平衡。通常根據(jù)各賬戶的余額編制試算表，進(jìn)行試算平衡。
2.3 會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)科目表
一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置原則
設(shè)置賬戶以明確會(huì)計(jì)要素為前提，以區(qū)別會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)。由于各個(gè)企業(yè)的組織形成和經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)各有所不同，管理要求也不一致。賬戶究竟應(yīng)如何設(shè)置，一般應(yīng)遵循以下主要原則。
1、簡(jiǎn)明
簡(jiǎn)明就是指賬戶的名稱必須簡(jiǎn)單、明了、易懂，而且容易記憶。
2、適用
適用是指賬戶的設(shè)置應(yīng)與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)，要能正確代表各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并且顯示各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特征。
3、清晰
清晰是指賬戶所要記載的事項(xiàng)必須是明確的，也就是說(shuō)，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生僅有一個(gè)賬戶可以應(yīng)用，不可含糊重復(fù)。
4、統(tǒng)一
統(tǒng)一是指企業(yè)設(shè)置的賬戶，在會(huì)計(jì)的各期均要求統(tǒng)一，以便會(huì)計(jì)信息使用者利用會(huì)計(jì)信息。
企業(yè)賬戶的是設(shè)置，可在根據(jù)國(guó)家頒布的本行業(yè)“會(huì)計(jì)科目表”的基礎(chǔ)上，結(jié)合上述原則和本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充和增減。
二、會(huì)計(jì)科目表
賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目。每個(gè)會(huì)計(jì)賬戶都有一個(gè)科目名稱。
在所使用的賬戶確定以后，為了便于會(huì)計(jì)處理，提高工作效率，所使用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)排列，而且每一賬戶均應(yīng)給予一個(gè)編號(hào)，每一個(gè)編號(hào)至少包括兩位數(shù)字，第一位數(shù)字表示類(lèi)別，通常為會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)。如1代表資產(chǎn)類(lèi)賬戶，2代表負(fù)債類(lèi)賬戶，3代表所有者權(quán)益賬戶，4代表費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶，5代表收入類(lèi)賬戶，6代表利潤(rùn)類(lèi)賬戶。也可以將收入類(lèi)賬戶、部分費(fèi)用類(lèi)賬戶和利潤(rùn)類(lèi)賬戶合并為損益類(lèi)賬戶，則5代表?yè)p益類(lèi)賬戶。第二位數(shù)字則表示賬戶在這一類(lèi)中的順序，這一順序通常是分類(lèi)賬中賬戶排列的次序，也是將來(lái)開(kāi)機(jī)報(bào)表上排列的次序，其中個(gè)賬戶之間應(yīng)保留若干空號(hào)，以便適應(yīng)企業(yè)將來(lái)發(fā)展增添新賬戶之用。在規(guī)模較大的企業(yè)，賬戶的編號(hào)要包括四位數(shù)，甚至更多。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)尤其便于會(huì)計(jì)電算化。
企業(yè)會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)和損益類(lèi)四大類(lèi)。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，所列會(huì)計(jì)科目，如企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)或合并；也可根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)會(huì)計(jì)科目；還可以根據(jù)具體情況設(shè)置一些表外科目。但是，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，應(yīng)該不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式。
為了便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，制度規(guī)定統(tǒng)一的三位數(shù)的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，在某些科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)科目之用，要求企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿時(shí)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。
2.4會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)帳簿
一、會(huì)計(jì)憑證
1、什么是會(huì)計(jì)憑證
會(huì)計(jì)憑證是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面文件。通俗的講，就是出納用來(lái)記賬的依據(jù)，則不可亂記，必須要有書(shū)面文件證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生才可記賬,這種證明文件就是會(huì)計(jì)憑證.
會(huì)計(jì)主體辦理任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須辦理憑證手續(xù)。由執(zhí)行或完成該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員填制或取得會(huì)計(jì)憑證，詳細(xì)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在會(huì)計(jì)憑證上簽字或蓋章，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
填制或取得會(huì)計(jì)憑證后，要由有關(guān)人員進(jìn)行審核，經(jīng)審核無(wú)誤，并由審核人員蓋章后，才可作為記賬依據(jù)。填制和審核憑證，是會(huì)計(jì)核算的專門(mén)方法之一。
2、會(huì)計(jì)平整如何分類(lèi)
會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途，可分為原始憑證和記帳憑證。
（1）原始憑證。原始憑證又稱為單據(jù)，是在一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，是用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑證。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。
原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證；按填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。
1、外來(lái)原始憑證即從外面取得的原始憑證。它是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購(gòu)買(mǎi)貨物是取得的增殖稅專用發(fā)票及鐵路運(yùn)單，對(duì)外單位支付款項(xiàng)是取得的依據(jù)，員工出差取得的汽車(chē)票、火車(chē)票、飛機(jī)票等。
2、一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如依據(jù)、銀行結(jié)算憑證等。需要注意的是，一次憑證是一次有效的憑證。
3、累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一張憑證可連續(xù)記錄相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證，如限額領(lǐng)料單。
4、匯總憑證是指對(duì)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的若干張?jiān)紤{證，匯總填制在一張?jiān)紤{證上。如發(fā)出材料匯總表、工資匯總結(jié)算表等。
（2）記張憑證。記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核過(guò)的原始憑證，運(yùn)用復(fù)式記賬方法和會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi)整理、編制的作為記賬依據(jù)的分錄憑證。原始憑證的內(nèi)容不同，格式不一，且沒(méi)有標(biāo)明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以將原始憑證歸類(lèi)整理后，編制成記賬憑證，并列明會(huì)計(jì)分錄及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要，把原始憑證附在記賬憑證后作為原始依據(jù)，防止差錯(cuò)的發(fā)生，提高核算的質(zhì)量。
記賬憑證從不同角度也可以分成不同種類(lèi)，大體如下：
1、記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種類(lèi)型。
收、付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，既是出納人員收、付款項(xiàng)的依據(jù)，又是登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬的依據(jù)。轉(zhuǎn)帳憑證是由于不涉及現(xiàn)金和銀行存款收、付的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為登記賬簿的依據(jù)。對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般以付方為主，只填制“收款憑證”。
2、記賬憑證按其填制的方式不同，可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。
1、復(fù)式記賬是將同一或同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目集中填列在一張記賬憑證上。復(fù)式記賬憑證可以集中反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而從此憑證可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容，同時(shí)可以減少憑證數(shù)量，但不便于分工和匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。單式記賬憑證就是在每張憑證上只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的某一會(huì)計(jì)科目的記賬憑證。單式記賬憑證便于匯總計(jì)算每一個(gè)科目的發(fā)生額和分工記賬，但不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程及同一筆業(yè)務(wù)中有關(guān)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。它一般只適用于轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)。
一般在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化記賬工作量，可以將一定時(shí)期內(nèi)同種記賬憑證按一定方法匯總，編制匯總記賬憑證，如匯總收款憑證、匯總付款憑證等，再據(jù)以登記匯總分類(lèi)賬
3、如何填制開(kāi)機(jī)憑證
1、原始憑證的填列要求。原始憑證是具有法律效力的證明文件，是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，必須做到正確、完整、清晰，及時(shí)地記錄和填制。企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)單位的自制原始憑證主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況直接填列的，但有些原始平整是根據(jù)帳簿記錄，對(duì)某寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類(lèi)整理而填制的。對(duì)于如何正確填制原始憑證，有以下幾點(diǎn)基本要求：
1、填制的憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可*，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。
2、各種憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫(xiě)齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門(mén)和人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。
3、各種憑證要用藍(lán)色或黑色墨水書(shū)寫(xiě)，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字，對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)寫(xiě)清楚，不得連寫(xiě)；在數(shù)字前應(yīng)填寫(xiě)人民幣符號(hào)，即“￥”；屬于套寫(xiě)的憑證，一定要寫(xiě)透，不要上面清楚，下面模糊。
4、大小寫(xiě)金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫(xiě)，大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)一律用如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、元、角、分、零、整等。不得亂造簡(jiǎn)化字。大寫(xiě)金額數(shù)字有分的，分之后面不寫(xiě)“整”字。大寫(xiě)金額數(shù)字前未印有人民幣字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三字，“人民幣”三字與金額數(shù)字有分的，分之間不得留空缺 ；金額數(shù)字中間有“0”字時(shí)，如￥101.50大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成：人民幣壹佰零壹元伍角整；小寫(xiě)金額中連續(xù)有幾個(gè)“0”字時(shí)，大寫(xiě)金額中可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字。銀行結(jié)算制度規(guī)定的結(jié)算憑證，預(yù)算的繳款憑證、撥款憑證、企業(yè)的發(fā)票、收據(jù)、提貨單、合同、契約，以及其他規(guī)定需要填制大寫(xiě)金額的各種憑證，必須有大寫(xiě)的金額，不得只填寫(xiě)小寫(xiě)金額。
5、各種憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便查考。各種憑證如果已預(yù)先印定編號(hào)，在寫(xiě)錯(cuò)作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，全部保存，不得撕毀。
6、各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。填寫(xiě)錯(cuò)誤需要更正時(shí)，應(yīng)用劃線更正，即將錯(cuò)誤的文字和數(shù)字，用紅字墨水畫(huà)線注銷(xiāo)，再將正確的數(shù)字和文字用藍(lán)字寫(xiě)在畫(huà)線部分的上面，并加蓋經(jīng)手人和負(fù)責(zé)人的印章。但提交銀行的各種結(jié)算憑證的大小寫(xiě)金額一律不準(zhǔn)更改，如果填寫(xiě)錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，重新填寫(xiě)。
7、各種憑證必須及時(shí)填制，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定程序及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門(mén)，有財(cái)會(huì)部門(mén)加以審核，并據(jù)以填制記賬憑證。
（2）記賬憑證的填制要求。各種記賬憑證填制，除了必須嚴(yán)格做到填制原始憑證的要求外，還必須注意以下幾點(diǎn)：（1）“摘要”欄應(yīng)簡(jiǎn)單明了地填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點(diǎn)，文字說(shuō)明應(yīng)簡(jiǎn)練與概括。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，填好“摘要”欄，對(duì)于查閱憑證、登記帳簿都是十分必要的，也是做好記賬工作的一個(gè)重要方面。
（2）不得把同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填寫(xiě)一張記賬憑證。例如，采用借貸記賬法，不應(yīng)填寫(xiě)多借多袋會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證，防止賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系混淆不清。
（3）必須按照統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和每一個(gè)會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容,結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),正確編制會(huì)計(jì)分錄,以保證核算口徑一致,便于綜合匯總核算指標(biāo),便于綜合匯總核算指標(biāo),便于根據(jù)正確的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況.
（4）所附原始憑證的張數(shù)必須注明,以便于復(fù)核"摘要"欄注明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和所確定的會(huì)計(jì)分錄是否正確,也便于日后查閱原始憑證.如果根據(jù)同一原始憑證填制兩張記賬憑證,則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明:"單據(jù)**張"附在第**號(hào)記賬憑證上,以便復(fù)核和查閱.
（5）各種記賬憑證必須連續(xù)編號(hào),如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證,可采用"分?jǐn)?shù)編號(hào)法".例如,一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需填制3張轉(zhuǎn)帳憑證,憑證的順序號(hào)為16,則可編為轉(zhuǎn)字第16 3/1
號(hào),第16 3/2號(hào),第16 3/3號(hào),每月末最后一張記賬憑證的編號(hào)旁邊,最好加注"簽字",以免憑證失散.
4.如何審核會(huì)計(jì)憑證
（1）原始憑證的審核內(nèi)容.會(huì)計(jì)憑證的審核,首先是對(duì)各種原始憑證的審核.及時(shí)審核原始憑證,主要是審核兩方面的內(nèi)容.
1.審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性.它是審核發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的政策.法令.制度以及計(jì)劃.預(yù)算.合同等有關(guān)規(guī)定有無(wú)違反財(cái)政法律等違法亂紀(jì)行為,如有違反,要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),提出拒絕執(zhí)行的意見(jiàn),必要時(shí),可向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況,對(duì)于弄虛作假.營(yíng)私舞弊.偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為,必須及時(shí)揭露,并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),嚴(yán)肅處理.
2.審查原始憑證填寫(xiě)的內(nèi)容和手續(xù)是否符合規(guī)定的要求.如查明憑證的所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實(shí)際情況,應(yīng)填寫(xiě)的項(xiàng)目是否齊全,數(shù)字和文字是否正確,書(shū)寫(xiě)是否清楚,有關(guān)人員的簽章是否齊備.如有手續(xù)不完備或數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤的憑證,應(yīng)由經(jīng)辦手續(xù)或更正錯(cuò)誤.
（1）對(duì)于出現(xiàn)手續(xù)不完備.數(shù)字計(jì)算不準(zhǔn)確等問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)向有關(guān)人員講清楚,解釋制度的要求,同時(shí)協(xié)助有關(guān)人員補(bǔ)辦手續(xù),更正錯(cuò)誤.
（2）對(duì)于違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的一切開(kāi)支,財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕支付和報(bào)銷(xiāo),對(duì)不符法令規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),有權(quán)拒絕執(zhí)行,并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào).
（3）記賬憑證的審核內(nèi)容.記賬憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的.因此,記賬憑證的審核,實(shí)際上是對(duì)原始憑證的審核.記賬憑證的審核,主要有以下內(nèi)容:
1.記賬憑證是否附有原始憑證,審核所附原始憑證是否齊全,手續(xù)是否完備.記賬憑證所記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否同所附的原始憑證內(nèi)容相符,匯總記賬憑證必須根據(jù)記賬憑證編制,其內(nèi)容要與記賬憑證編制,其內(nèi)容要與記賬憑證安全一致.
2.正確使用會(huì)計(jì)科目,憑證上所寫(xiě)的科目及細(xì)目名稱和內(nèi)容必須前后一致,同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得應(yīng)用不同科目和細(xì)目,以保證統(tǒng)一口徑,取得正確的匯總指標(biāo).
3.復(fù)核金額.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量.單價(jià).數(shù)量,計(jì)算其金額,匯總各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額,要計(jì)算每一項(xiàng)金額數(shù)字,復(fù)核其合計(jì)數(shù).
4.審核.填制.出納等有關(guān)人員是否親自蓋章.經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)記賬憑證上有錯(cuò)誤時(shí),應(yīng)查清原因,按規(guī)定辦法及時(shí)更正.只有經(jīng)過(guò)審核證明無(wú)誤的記賬憑證,才能據(jù)以記賬.
5對(duì)記賬憑證上的各個(gè)項(xiàng)目,不僅要從形式上檢查填制的完整性和正確性,還應(yīng)從政策上對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查.
二.會(huì)計(jì)賬簿
1.會(huì)計(jì)賬簿的概念
會(huì)計(jì)賬簿,簡(jiǎn)稱賬簿,是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),用來(lái)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí).分錄記錄的簿籍,它由一定格式而有相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成.通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核可以記錄和反映每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).但會(huì)計(jì)憑證數(shù)量多,資料分散,難以系統(tǒng).連續(xù)制和審核會(huì)計(jì)憑證之后,還應(yīng)把會(huì)計(jì)憑證所記載的大量分散的資料加以分類(lèi).整理,登記到相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿上去.
2.會(huì)計(jì)賬簿的作用
設(shè)置和登記賬簿,是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中心環(huán)節(jié),也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表,提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),在會(huì)計(jì)核算中具有以下作用:
（1）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記,記載.儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息.
（２）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記.分類(lèi)匯總會(huì)計(jì)信息．
（3）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記,檢查.校正會(huì)計(jì)信息
（4）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記,編表.輸出會(huì)計(jì)信息.
3.會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)，
可以按照不同的用途.不同的格式和外形作以下分類(lèi):
（1）按照用途不同,賬簿可以分為日記賬.分類(lèi)賬和備查賬簿.
1.日記賬.日記賬也叫序時(shí)賬,是指按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記的賬簿.在實(shí)際工作中,日記賬主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬.
2.分類(lèi)賬.分類(lèi)賬是指按總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿.按總分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記的核算稱為總分類(lèi)賬,按明細(xì)分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記的賬簿稱為明細(xì)分類(lèi)賬.總分類(lèi)賬提供總括的會(huì)計(jì)信息,明細(xì)分類(lèi)賬提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息.兩者相輔相成,互為補(bǔ)充.
3.備查賬簿.備查賬簿是指對(duì)某些在日記賬和分類(lèi)賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿.如企業(yè)租入經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)備查簿.受托加工物資備查簿.應(yīng)收票據(jù)備查簿等.
（2）按照格式的不同,賬簿可以分為三欄式賬簿.多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿.
1.三欄式賬簿.三欄式賬簿是指采用借方.貸方.余額三個(gè)主要欄目的賬簿.總分類(lèi)賬.日記賬一般采用這種格式.
2.多欄式賬簿.多欄式賬簿是指采用一個(gè)借方欄目.多個(gè)貸方欄目或一個(gè)貸方欄目.多個(gè)借方欄目.總分類(lèi)賬.日記賬一般采用一個(gè)借方欄目.多個(gè)貸方欄目的賬簿。收入賬。成本賬。費(fèi)用賬一般采用這種格式。
3。數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿是指采用數(shù)量我額式賬簿是指采用數(shù)量 與金額雙重記錄的賬簿。材料明細(xì)賬一般采用這種格式。
（3）按外形的不同，賬簿可以分為訂本賬。活頁(yè)賬和卡片賬。
訂本賬簿可防止賬面散失和隨意抽換；活頁(yè)式賬簿可視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多寡隨時(shí)增添賬頁(yè)或抽取多余的空白賬頁(yè),避免浪費(fèi)；卡片式賬簿也具備活頁(yè)賬簿的優(yōu)點(diǎn),但容易散失,必須嚴(yán)加管理.
4.會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的原則
賬簿設(shè)置應(yīng)做到總分結(jié)合。序時(shí)與分類(lèi)相結(jié)合，層次清楚，便于分工，具體說(shuō)在設(shè)置時(shí)應(yīng)符合以下原則：
（1）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量大小。企業(yè)規(guī)模較大，會(huì)計(jì)人員的數(shù)量也相應(yīng)較多，其分工較細(xì)，會(huì)計(jì)賬簿也較復(fù)雜，冊(cè)數(shù)也多，在設(shè)置時(shí)應(yīng)考慮這些特點(diǎn)以適合其地需要。反之，企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量小，一個(gè)會(huì)計(jì)足夠處理全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，在設(shè)置賬簿時(shí)沒(méi)有必要設(shè)多本賬，所有的明細(xì)分類(lèi)賬可以集合成一二個(gè)即可。
（2）根據(jù)企業(yè)管理的要求。賬簿設(shè)置的目的是為了取得管理所需要的資料，因此賬簿設(shè)置也以滿足為前提，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬，浪費(fèi)人力、物力。例如材料賬，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)了總賬和明細(xì)賬，在供應(yīng)部門(mén)又設(shè)一套明細(xì)賬，在倉(cāng)庫(kù)還設(shè)總賬供應(yīng)部門(mén)設(shè)二級(jí)明細(xì)賬（按類(lèi)別），倉(cāng)庫(kù)以設(shè)三級(jí)明細(xì)賬（按品名規(guī)格），一層控制一層，互相核對(duì)，數(shù)據(jù)共享，既省時(shí)又省力。
（3）根據(jù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序。賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)上己大致規(guī)定了賬簿的種類(lèi)，在進(jìn)行賬簿的具體設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分注意已選定的賬務(wù)處理程序。例如，設(shè)計(jì)的是日記 總賬賬務(wù)處理程序，就必須設(shè)計(jì)一本日記總賬，再考慮其他賬簿；又如果設(shè)計(jì)的是多欄式日記賬賬務(wù)處理程序，就必須設(shè)計(jì)四本多欄式日記賬，分別記錄現(xiàn)金收付和銀行存款收付業(yè)務(wù)，然后再考慮設(shè)其他賬簿。
（4）有利于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿記錄編制的，報(bào)表中的有關(guān)指標(biāo)應(yīng)能直接從有關(guān)總分類(lèi)賬戶或明細(xì)分類(lèi)賬戶中取得和填制，以加速會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，而盡量避免從幾個(gè)賬戶取得資料進(jìn)行加減運(yùn)算來(lái)填報(bào)。
5、會(huì)計(jì)賬簿的選擇
不同企業(yè)單位所需用的賬簿是不盡相同的。但不管賬簿的格式如何，從其所起的作用看，大致可分為四類(lèi)：序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿、序時(shí)與分類(lèi)相結(jié)合的聯(lián)合賬簿、備查賬簿。序時(shí)賬簿是指現(xiàn)金、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬；分類(lèi)賬簿包括總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿；聯(lián)合賬簿是指既是序時(shí)記錄又是分類(lèi)記錄，既是日記賬又是總賬的賬簿，如日記總賬；備查賬簿是記錄非本企業(yè)資產(chǎn)或其他重要事項(xiàng)的賬簿。
一個(gè)企業(yè)究竟應(yīng)設(shè)計(jì)和使用何種賬簿,要視企業(yè)規(guī)模大小經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn).會(huì)計(jì)人員的分工.采用的核算形式以及記賬的電算化程度等因素而定.但是為了加強(qiáng)貨幣資金的管理,無(wú)論哪種情況下,都要設(shè)計(jì)現(xiàn)金和銀行存款日記賬這種序時(shí)賬簿,只是在多欄式特種記賬都分割為專欄的收入日記賬和支出日記賬兩本.至于分類(lèi)賬簿的設(shè)計(jì),在采用記賬憑證核算形式.匯總記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式以及多欄式日記賬核算形式時(shí),則應(yīng)設(shè)置一本總分類(lèi)賬簿和多本明細(xì)分類(lèi)賬簿.而在采用日記總賬核算形式時(shí),則只設(shè)置一本既序時(shí)記錄的日記總賬賬簿和必要的明細(xì)分類(lèi)賬簿.
6.啟用賬簿的要求
為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的合法性和資料的完整性,明確記賬責(zé)任,會(huì)計(jì)人員在啟用賬簿時(shí),要填寫(xiě)賬簿啟用表,即”經(jīng)管人員一覽表”,,賬簿啟用表的填寫(xiě)要求.
（2） 填寫(xiě)啟用日期和啟用賬簿的起止頁(yè)數(shù).如啟用的是訂本式賬簿,起止頁(yè)數(shù)已經(jīng)印好不需再填；啟用活頁(yè)式賬簿,起止頁(yè)數(shù)可等到裝訂成冊(cè)再填.
（2） 填寫(xiě)記賬人員姓名和會(huì)計(jì)主管人員姓名并加蓋印章,以示慎重和負(fù)責(zé).
（2） 加蓋單位財(cái)務(wù)公章,以示嚴(yán)肅.
（2） 當(dāng)記賬人員或會(huì)計(jì)主管人員工作變動(dòng)時(shí),應(yīng)辦好賬簿移交手續(xù),并在啟用表上明確記錄交接日期及接辦人.監(jiān)交人的姓名,并加蓋公章.
7.登記賬簿的要求清楚.登記及時(shí).字跡工整.對(duì)于每項(xiàng)
為了保證賬簿記錄.成本計(jì)算和會(huì)計(jì)報(bào)表不出現(xiàn)差錯(cuò),登記賬簿必須根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證進(jìn)行.登記賬簿的基本要求有以下幾個(gè)方面:
（2） 登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期..編號(hào).業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要.金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi),做到數(shù)字準(zhǔn)確.摘要清楚.登記及時(shí).字跡工整.對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng),一方面要計(jì)入有關(guān)的總賬,另一方面要計(jì)入該總賬所屬的明細(xì)賬.
（2） 登記賬簿的間隔時(shí)間沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定.一般情況下,總賬可以三五天登記一次；明細(xì)賬的登記一次；明細(xì)賬的登記時(shí)間間隔要短于總賬,日記賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬,日記賬的債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬一般一天就要登記一次；現(xiàn)金.銀行存款日記賬,應(yīng)根據(jù)收.付款記賬憑證,隨時(shí)按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額.經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款日記賬的專門(mén)人員.必須每日掌握銀行存款和現(xiàn)金的實(shí)收數(shù),謹(jǐn)防開(kāi)出空頭支票和影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常用款.
（2） 登記完畢后,要在記賬上簽名或蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào),表示已經(jīng)記賬.在記賬憑證上專門(mén)的欄目注明記賬的符號(hào),以免發(fā)生重記或漏記.
（2） 賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格,不要定懣格,一般應(yīng)占格距的1/2.這樣,在一時(shí)發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí),能比較容易地進(jìn)行更正,同時(shí)也方便查賬工作.
（2） 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水,用鋼筆書(shū)寫(xiě),不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě).
（2） 各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行.隔頁(yè).如果發(fā)生跳行.隔頁(yè),應(yīng)當(dāng)將空行.空頁(yè)劃線注銷(xiāo),或者注明”此行空白” “此頁(yè)空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章.這時(shí)在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞,是十分必要的防范措施.
（2） 凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在”借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明”借”或者”貸”等字樣.沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在”借” 或”貸”等欄內(nèi)寫(xiě) ”平”字,并有余額欄內(nèi)用”0”表示.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額.一般說(shuō)來(lái),對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶,在余額欄內(nèi)標(biāo)注的”0”應(yīng)當(dāng)放在”元”位.
（2） 每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明”過(guò)次頁(yè)”和”承前頁(yè)”字樣；也在摘要欄內(nèi)注明”承前頁(yè)”字樣.
（1） 對(duì)于實(shí)際會(huì)計(jì)電算化的單位,財(cái)政部<<會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范>>還提出了打印上的要求,”實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”；”發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的,在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬.并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤”.之所以這樣做,是因?yàn)樵谝詸C(jī)器或其他磁性介質(zhì)儲(chǔ)存的狀態(tài)下,各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強(qiáng),而且信息處理的過(guò)程不明,不便于進(jìn)行某些會(huì)計(jì)操作和進(jìn)行內(nèi)部或外部審計(jì),對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全和完整也不利.
2.5 對(duì)賬與結(jié)賬
一. 如何進(jìn)行對(duì)賬
對(duì)賬即對(duì)賬簿和賬戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對(duì),從而保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可*.正確無(wú)誤.會(huì)計(jì)人員要按照各種賬簿記錄情況的不同,分別進(jìn)行經(jīng)常和定期的對(duì)賬.
對(duì)賬是會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)日常工作,其主要內(nèi)容如下.
1. 賬證核對(duì)
賬證核對(duì),是指把各種賬簿記錄與據(jù)以記賬的記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行核對(duì),使賬簿記錄與憑證記錄相符.
賬證核對(duì)工作,一般是通過(guò)編制憑證和登記賬簿過(guò)程中經(jīng)過(guò)復(fù)核環(huán)節(jié)進(jìn)行的.
1. 賬賬核對(duì)
賬賬核對(duì),是指把各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)生動(dòng)活行核對(duì).通過(guò)核對(duì)使賬賬相符,具體來(lái)說(shuō):
（1） 核對(duì)總分類(lèi)賬戶,全部賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)是否相符.
（2） 核對(duì)總賬分類(lèi)賬中,各賬戶余額與所屬各明細(xì)分類(lèi)賬戶余額之和是否相符.
（3） 核對(duì)總分類(lèi)賬戶,現(xiàn)金.銀行存款等賬戶的余額與相對(duì)應(yīng)的日記賬余額是否相符.
（4） 核對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類(lèi)賬余額,與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)相應(yīng)的明細(xì)分類(lèi)賬余額是否相符.
上述幾種賬簿之間的對(duì)賬,可以直接進(jìn)行,也可以編表進(jìn)行.
3、賬實(shí)核對(duì)
賬實(shí)核對(duì)，是指把賬簿結(jié)存數(shù)量和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際結(jié)存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)核對(duì)，使賬實(shí)相符 。其主要有：
（1）現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與現(xiàn)金庫(kù)存金額相核對(duì)，檢查其是否相符。
（2）銀行存款日記賬的賬面結(jié)余額與銀行提供的對(duì)賬單相核對(duì)，檢查其是否相符。
（3）各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)余額與各各財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存額相核對(duì)，檢查其是否相符。
上述賬實(shí)核對(duì)工作，主要通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查、盤(pán)點(diǎn)的辦法來(lái)進(jìn)行。
4、賬款核對(duì)
賬款核對(duì)，是指把本單位與其他單位之間各種往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)核對(duì)，使賬款金額相符。主要有：
（1）把現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際款庫(kù)存數(shù)每天核對(duì)相符。
（2）把銀行日記賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，每月至少核對(duì)一次。
（3）把已上交稅金及其他預(yù)交款、應(yīng)交款，按規(guī)定時(shí)間與國(guó)家或地方稅務(wù)部門(mén)核對(duì) 相符。
（4）把各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等債權(quán)、債務(wù)，定期與有關(guān)單位或個(gè)人核對(duì)相符。
二、如何進(jìn)行結(jié)賬
結(jié)賬就是當(dāng)期（本月、本季或本年）的記賬憑證登記完畢后，按賬務(wù)制度規(guī)定或 管理要求，結(jié)計(jì)出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，以總結(jié)出在一定時(shí)期內(nèi)某一單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況。
1、結(jié)賬的方式
結(jié)賬分為月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)三種。
月結(jié)是是指每月結(jié)賬一次，結(jié)計(jì)出當(dāng)月經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況。
季結(jié)是指每季將本季各月結(jié)賬數(shù)據(jù)匯總，結(jié)計(jì)出本年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況。
年度是指將本年各月或各季結(jié)賬數(shù)據(jù)匯總，結(jié)出本年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況。
2、結(jié)賬的要求
結(jié)賬工作的具體要求一般有以下幾個(gè)方面：
（1）結(jié)賬的準(zhǔn)備工作。結(jié)賬前必須將本期（按月、按季或按年）內(nèi)應(yīng)該辦理會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，全部填制好記賬憑證，并經(jīng)審核后登記入賬。本期的記賬憑證要全部填制好記賬憑證，并經(jīng)審核后登記入賬。本期的記賬憑證要全部編號(hào)、裝訂、匯總，登記賬簿時(shí)要一筆不漏地進(jìn)行結(jié)賬。
（2）結(jié)賬時(shí)間規(guī)定。結(jié)賬時(shí)間應(yīng)該在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行。具體為：
1、月結(jié)以公歷每月最后一個(gè)工作日終了作為結(jié)賬時(shí)間。
2、季結(jié)在每季度最后一個(gè)月的月結(jié)之后進(jìn)行。
3、年結(jié)是在12月份的月結(jié)之后或第四季度的季結(jié)之后進(jìn)行。
3、結(jié)賬的方法
在結(jié)賬工作中，一般采用劃線結(jié)賬法。具體做法如下：
（1）對(duì)于需要按月結(jié)出發(fā)生額的賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，在最后一筆記錄下南劃一條橫線，表示本月記錄到此為止。在這條橫線下面一行的“摘要”欄上寫(xiě)上“本月合計(jì)”，在借貸兩方結(jié)出本月發(fā)生額合計(jì)。最后在下面再劃一條線，以和下月的發(fā)生額相區(qū)別。劃線 時(shí)，既可劃藍(lán)線，也可劃紅線。月結(jié)劃單純，年結(jié)劃雙線。劃線應(yīng)從“摘要”欄起至每一個(gè)金額欄上?！∪绻承┵~戶一個(gè)月內(nèi)只有一筆發(fā)生額，則需在這筆記錄下面劃一條線，不必再結(jié)計(jì)本月合計(jì)數(shù)。
（2）對(duì)于不需要結(jié)計(jì)月度發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。結(jié)賬時(shí)，在最后一筆記錄下面劃一條竟單線，以示和下月發(fā)生額相區(qū)別。總賬賬戶，一般不需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，只需結(jié)出月末余額即可。年末時(shí)為了對(duì)賬，應(yīng)在最后一筆記錄之下一行的摘要欄內(nèi)寫(xiě)上“本月合計(jì)”下面劃兩條紅線，以示年度封賬。
（3）對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶。每月結(jié)賬時(shí)，先在最后一筆記錄下面劃一條紅線，并要紅線下面一行的摘要欄寫(xiě)“本年合計(jì)”。結(jié)出本月發(fā)生額，再移下一行，在摘要欄寫(xiě)“本年累計(jì)”。結(jié)出自年初至本頁(yè)末止的累計(jì)發(fā)生額，在累計(jì)數(shù)下面再劃一條紅線，以便與下月發(fā)生額相區(qū)別。年末，累計(jì)數(shù)應(yīng)為全年累計(jì)數(shù)。此時(shí)須在累計(jì)數(shù)下面劃兩條紅線，以便與各月份的累計(jì)相區(qū)別。
（4）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借”或“貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”“貸”的字樣，沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借”或“貸”等欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0” 表示。
（5）年度終了，凡有余額的賬戶上面的余額，都需轉(zhuǎn)入下年的轉(zhuǎn)賬之內(nèi)。轉(zhuǎn)下年時(shí)，在下年新賬的第一頁(yè)第一行摘要欄內(nèi)，寫(xiě)上“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。有些可以跨年度連續(xù)使用的賬簿，第二年使用時(shí)，可直接在上年的雙紅線下面記錄 發(fā)生額，不必寫(xiě)“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
在辦理結(jié)賬 時(shí)，為了避免計(jì)算錯(cuò)誤，保證結(jié)賬質(zhì)量，可先用鉛筆填寫(xiě)發(fā)生額合計(jì)及金額，待核對(duì)無(wú)誤后，再用藍(lán)水正式填寫(xiě).
2.6錯(cuò)賬查找與更正方法
一、錯(cuò)賬查找的方法
如果賬簿記錄有誤，應(yīng)及時(shí)查找。查找錯(cuò)賬，可采用兩種方法：一是抽查法；二是詳查法。
1、抽查法
（1）差數(shù)法。差數(shù)法即是根據(jù)錯(cuò)賬的差數(shù)，回憶查找發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬簿、憑證中，有無(wú)與錯(cuò)賬相同的數(shù)字，這種辦法對(duì)于發(fā)現(xiàn)漏記了，或者相反，則差數(shù)即是漏記賬目的數(shù)字。
（2）除2法。除2法即上先將差數(shù)用2來(lái)除盡，有可能是一方重復(fù)記錄的錯(cuò)誤，且商數(shù)就可能是重記的數(shù)字。因?yàn)槿绻涃~記錯(cuò)了方向，如應(yīng)記貸方的，記成了借方或者相反，就使一方的合計(jì)數(shù)加大，而另一方面的合計(jì)數(shù)減少，其差數(shù)正好是記錯(cuò)了方向數(shù)字的一倍。例如，已查明，借方合計(jì)數(shù)大于貸方合計(jì)數(shù)360元，除以2得180。這時(shí)就可查找有無(wú)一 筆180元的貸方記錄被錯(cuò)記為錯(cuò)借方記錄。
（3）除9法。除9法即先將差數(shù)用9來(lái)除,如果能除盡,可能屬于下列兩種情況之一.
1、 順序錯(cuò)位。例如，將300寫(xiě)成3000或30000,30以及3等,這樣就將原來(lái)數(shù)字?jǐn)U大或縮小了9倍.99倍等.因此，如果差數(shù)能被9或99以及999等除盡,則所除得的商數(shù)就是錯(cuò)位的數(shù)字.根據(jù)商數(shù)或者將商數(shù)擴(kuò)大或者縮小10倍.100倍.1000倍等之后,就能查找到寫(xiě)錯(cuò)的數(shù)字.例如,已查明,借方合計(jì)數(shù)大于貸方合計(jì)數(shù)2700,用9來(lái)除商數(shù)為300倍,這時(shí)就查有無(wú)一筆3000的貸方記錄錯(cuò)記為300。
2、相鄰兩個(gè)數(shù)字顛倒。例如，將98寫(xiě)成89，將345寫(xiě)成354或者435等等，他包括以下兩種情況：
A、兩位數(shù)的兩個(gè)數(shù)字顛倒，其差數(shù)都是9的倍數(shù)，被9除以后的商數(shù)正好等于這個(gè)兩位數(shù)中的兩個(gè)數(shù)字的差額。例如、把98顛倒為89，其數(shù)為9（98-89），差數(shù)除以9所得商數(shù)為1，顛倒的兩個(gè)數(shù)字之差也為1；又如，把13顛倒為31，其差數(shù)為18，月18除以9所得商數(shù)為2，顛倒的兩個(gè)數(shù)字之差也為2。這種情況很多，為了使用方便，特別“兩位數(shù)顛倒便查表”。
當(dāng)出現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)推斷有哪些兩位數(shù)中的兩個(gè)數(shù)字之差，等于所發(fā)生的差數(shù)除以9后的商數(shù)，并據(jù)以查找記賬金額中的這樣顛倒數(shù)。
B、三位及三位以上的數(shù)中相鄰兩個(gè)數(shù)字順序顛倒。正確數(shù)與錯(cuò)誤的差數(shù)額也是9的倍數(shù)，被9除后的商數(shù)其苜位數(shù)字以下的數(shù)字都是0，且商數(shù)的苜位數(shù)字正好等于顛倒的兩個(gè)數(shù)字之差。
由此我們可以得出如下結(jié)論：三位及三位以上的數(shù)中相鄰兩個(gè)數(shù)字顛倒，其差數(shù)被9除以后，若得到商數(shù)是兩位數(shù)，個(gè)位是0是，則是這個(gè)與土位均為0，則是這個(gè)數(shù)中的千位與百位顛倒，由此類(lèi)推。例如，經(jīng)查明，借方合計(jì)數(shù)大于貸方合計(jì)數(shù)630，除以9商數(shù)為70，則查記賬金額中是否有一筆三位或三位以上的數(shù)中百位與土位數(shù)弄顛倒 了。
2、詳查法
詳查法即全面檢查。當(dāng)用抽查法仍不能找出錯(cuò)誤所在時(shí)，就可考慮采用這種辦法。詳查法可以分為順查法和逆查法兩種。
（1）順查法。順查法指按照記賬順序，從原始憑證開(kāi)始，逐步查到賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表為止。苜先，核查記賬憑證是否與所附原始憑證相符，憑證中數(shù)字與合計(jì)的計(jì)算有無(wú)差錯(cuò)：其次，將記賬憑證及所附原始憑證與有關(guān)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬及日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，檢查有無(wú)漏記、重記及錯(cuò)記等情況。再次，檢查賬戶發(fā)生額及余額試算表的抄寫(xiě)是否正確，結(jié)算是否正確。
（2）逆查法。逆查法指按照記賬的相反順序，從賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表開(kāi)始，一直查到原始憑證為止。首先，核算賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表中的數(shù)字及抄寫(xiě)是否正確；其次，逐筆核對(duì)有關(guān)賬簿記錄與記賬憑證是否相符；其次，核查記賬憑證與所附原始憑證是否相符 。
二、錯(cuò)賬的更正方法
記賬出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，不能隨意涂改，必須按照規(guī)定的辦予以更正。更正方法主要有：1、劃線更正法；2、紅字更正法；3、補(bǔ)充登記法。
1、劃線更正法
這種辦法主要用于更正要在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的賬簿記錄中的文字或數(shù)字錯(cuò)誤。更正時(shí)，在錯(cuò)處劃一紅線，以示注銷(xiāo)。劃線時(shí)，要?jiǎng)澇鲥e(cuò)誤文字的整個(gè)數(shù)碼，不能只劃其中個(gè)別數(shù)碼。然后在載線上空白處填上正確的數(shù)字或文字，并由更正人員在更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。
2、紅字更正法
這種辦法主要適用于以下情況：記賬憑證用錯(cuò)了會(huì)計(jì)科目，借貸方向記反了，記賬金額書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤等。其更正辦法是：
（1）填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤憑證完全相同的金額是紅字的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正＊號(hào)憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷(xiāo)原有的記錄。
（2）用藍(lán)字填制一張符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。
｛例2｝某酒店商場(chǎng)銷(xiāo)出一批商品，計(jì)500，貸款已通過(guò)銀行收到。會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額寫(xiě)成5000元，并已據(jù)此登記入賬。原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 5000
貸：銷(xiāo)售收入 5000
更正時(shí)，將多記金額4500元，用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 4500
貸 ：銷(xiāo)售收入 4500
把此記賬憑證登記入賬后，有關(guān)賬戶中的原錯(cuò)誤記錄便得到更正。
3、補(bǔ)充 登記法
此辦法主要用來(lái)更正當(dāng)記賬以后，記賬 以后 記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目 正確，但所填金額小于應(yīng)填金額而產(chǎn)生的錯(cuò)誤 。更正方法是：將少記金額用藍(lán)字填制 一張 與原錯(cuò)誤 記賬 憑證 內(nèi)容 完全 相同 的記賬 憑證 。在摘要 欄中注 明 “ 更正*月*日第*號(hào) 憑證 錯(cuò)誤 ” 并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬 ，以補(bǔ)充原少記金額 。
{例3}本單位職工李堅(jiān)貞預(yù)借差旅費(fèi)1600元，在填寫(xiě)記賬憑證時(shí)，誤寫(xiě)成1400元，并據(jù)以登記入賬。
借：其他應(yīng)收款 1400
貸：現(xiàn)金 1400
更正時(shí)，再填制一張記賬憑證，補(bǔ)充少記的200元。
借：其他應(yīng)收款 200
貸：現(xiàn)金 200
將以上記賬憑證登記入賬。
第3章 貨幣資金的核算
貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款，是指企業(yè)存放在銀行的人民幣或可兌換外幣；其他應(yīng)收款，是指企業(yè) 除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。
貨幣貨幣資金可以直接用于購(gòu)買(mǎi)商品、支付勞務(wù)費(fèi)用或償還債務(wù)，因而最容易生被挪用、侵占的情況。為了防止意外事件和損失的發(fā)生，保護(hù)貨幣資金的安全，保護(hù)貨幣資金的安全，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行關(guān)于貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定，建立、健全企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的管理制度。
3.1 現(xiàn)金的核算
一、現(xiàn)金的特點(diǎn)和使用規(guī)定
1、 現(xiàn)金的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)范疇中的現(xiàn)金，又稱為庫(kù)存現(xiàn)金，是指存放在企業(yè)并由出納員保管的現(xiàn)鈔，包括庫(kù)存的人民幣和各種外幣上。
現(xiàn)金是流動(dòng)性最大的一種貨幣資金，它可以隨時(shí)用于購(gòu)買(mǎi)所需的商品，支付日常的零星開(kāi)支、償還債務(wù)等。依國(guó)際慣例的解釋，現(xiàn)金是指隨時(shí)可作流通與支付手段的票據(jù)，只要具有購(gòu)買(mǎi)或支付能力，均可視為現(xiàn)金。所以現(xiàn)金從理論上講狹義與廣義之分。狹義現(xiàn)金是指企業(yè)所擁有的硬幣、紙幣，即由企業(yè)出納人員保管作為零星業(yè)務(wù)開(kāi)支之用的庫(kù)存現(xiàn)款，廣義現(xiàn)金則應(yīng)包括庫(kù)存現(xiàn)款和視同現(xiàn)金的各種銀行存款、流通證券等。我國(guó)所采用的是狹義的現(xiàn)金概念。
2、現(xiàn)金收支的使用規(guī)定
按照國(guó)務(wù)院發(fā)布<<現(xiàn)金管理暫行條例>>規(guī)定，企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：
（1） 職工工資、津貼等個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。
（2） 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。
（3） 各種勞保、福利費(fèi)用以國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出
（4） 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。
（5）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)
（6）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。
（7）中國(guó)人民銀行零售規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出 。
二、現(xiàn)金的內(nèi)部管理制度
企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，應(yīng)建立和健全現(xiàn)金內(nèi)部管理制度。內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度一般包括：錢(qián)賬分管制度、現(xiàn)金開(kāi)支審批制度、日清月結(jié)制度、現(xiàn)金保管制度、保險(xiǎn)柜的配備使用制度等幾個(gè)方面 的內(nèi)容，具體如下：
（1）現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)記錄工作應(yīng)該適當(dāng)分離，出納工作應(yīng)由專人負(fù)責(zé)。
（2）現(xiàn)金日記 賬應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記入賬；
（3）現(xiàn)金日記賬應(yīng)該序時(shí)順號(hào)逐筆登記。
（4）庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)日送存銀行。
（5）收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)日送存銀行。
（6）庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)遵守銀行規(guī)定的限額。
（7）所有現(xiàn)金支出應(yīng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)
（8）現(xiàn)金支出應(yīng)該符合國(guó)家規(guī)定的使用范圍。
（9）不得以白條抵充現(xiàn)金 。
（10）不得私設(shè)小金庫(kù)，
（11）現(xiàn)金存放應(yīng)該有安全保護(hù)措施 。
三、現(xiàn)金核算的內(nèi)容
1、現(xiàn)金核算的憑證
企業(yè)一切現(xiàn)金的收付，都必須辦理憑證手續(xù)，取得或者填制證明收付款的憑證。對(duì)證明現(xiàn)金收付的每一原始憑證，都應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或指定的人員審核。對(duì)記載不準(zhǔn)確、手續(xù)不完備的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人予以更正補(bǔ)全；對(duì)不法的，假的原始憑證不予受理。
經(jīng)過(guò)審核的原始憑證，可據(jù)以填制收款憑證和付款憑證。出納人員依據(jù)收、付款憑證辦理現(xiàn)金收付。現(xiàn)金收付后，在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”印章，以防止出現(xiàn)錯(cuò)收、重復(fù)付款等行為。出納人員依據(jù)辦完收付款手續(xù)的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，按日結(jié)算收付款合計(jì)數(shù)和當(dāng)日現(xiàn)金余額，并將賬面余額同實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。然后，現(xiàn)金收付款憑證和所附原始憑證轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分類(lèi)、匯總，據(jù)以登記總分類(lèi)賬和有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬，
2、庫(kù)存現(xiàn)金的核算
庫(kù)存現(xiàn)金的核算，包括序時(shí)的核算和總分類(lèi)核算。
（1）進(jìn)行序時(shí)核算。進(jìn)行序時(shí)的核算，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核并收付款后的記賬憑證逐日逐筆順序登記，按日、按月結(jié)算收付合計(jì)數(shù)和結(jié)存余額，做到日清月結(jié)。登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，一般根據(jù)現(xiàn)金收款憑證，登記現(xiàn)金收入數(shù)，根據(jù)現(xiàn)金付款憑證，登記現(xiàn)金付出數(shù)。對(duì)于涉及現(xiàn)金與銀行存款之間的相互收、付款業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只編制一張付款憑證。
（2）進(jìn)行總分類(lèi)核算。進(jìn)行總分類(lèi)核算，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金總分類(lèi)賬戶，由不從事現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員登記。其目的在于反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收付和結(jié)存情況。由于現(xiàn)金賬戶是資金賬戶，收到現(xiàn)金時(shí)，記入借方；付出現(xiàn)金時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示現(xiàn)金的庫(kù)存數(shù)。為了簡(jiǎn)化登記手續(xù)，企業(yè)也可定期將現(xiàn)金收付憑證匯總編制匯總?cè)沼涃~憑證，再據(jù)以登記總分類(lèi)賬。
（就找到這么多，不全，希望大家共同努力，酒店的成本核算好像是個(gè)比較冷門(mén)的東西，沒(méi)有找到電子書(shū)下載，倒是有很多收費(fèi)的出版物在網(wǎng)上叫賣(mài)！東西都是別人的，我只是做了相應(yīng)的整理?。?
