第一章 總 論
一、會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。
會計按其報告的對象不同分為：
[x1] 和
[x2] 。
二、會計的基本職能（重點）
1、會計的職能：會計的核算
會計的監(jiān)督
預測經濟前景
參與經濟決策
評價經營業(yè)績等功能
2、會計的基本職能：會計核算、會計監(jiān)督
3、會計的最基本職能：會計核算
注：（1）
[x3] ：貫穿于經濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。對特定主體的經濟活動進行的記賬、算賬、報賬。
（２）會計監(jiān)督：也稱控制職能。是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。
注：會計監(jiān)督的內容包括：1、監(jiān)督經濟業(yè)務的真實性2、監(jiān)督財務收支的合法性3、監(jiān)督公共財產的完整性。會計監(jiān)督應貫穿會計工作的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
三、會計的對象
會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。就是能用貨幣表現的各種經濟活動。以貨幣表現的經濟活動通常又稱價值運動或資金運動。
注：資金運動包括各特定主體的資金的投入、資金運用（即資金的循環(huán)與周轉）和資金退出等過程。
第二節(jié) 會計核算的基本前提（假設）（非常重要）
會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。
一、 會計主體（空間范圍）
會計主體又稱會計實體、會計個體，它是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的單位或組織就構成了一個會計主體。
注：會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。
二、 持續(xù)經營（時間范圍）
持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續(xù)經營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。企業(yè)會計核算必須以持續(xù)經營為基礎和假定前提。
注：持續(xù)經營明確了會計工作的時間范圍。
三、 會計分期（時間段落）
會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的經營活動劃分為若干相等的會計期間以便分期結算賬目和編制財務會計報告。
注：１、會計期間分為年度、半年度、季度和月度。
２、會計中期：半年度、季度和月度。
３、年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。界定了會計信息的時間段落。
注：按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。
四、貨幣計量（提供手段）
貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。
注：１、會計核算以人民幣為記賬本位幣。
２、業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。
３、在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。
注：會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。
第三節(jié) 會計要素
一、 會計要素的概念
[x4] 是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。
注：１、會計有六大要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。
２、反映財務狀況的會計要素：資產、負債、所有者權益。（靜態(tài)）（是構成資產負債表的基礎）
３、反映經營成果的會計要素：收入、費用、利潤。（動態(tài)）（是構成利潤表的基礎）
二、反映財務狀況的會計要素
財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。
１、資產：是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。
２、資產的基本特征：
１）資產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。（資產本質）
２）資產是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。
３）資產是由過去的交易或事項形成的。
3、資產的分類
資產按其流動性不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。
注：1）流動資產是指可以在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內變現或耗用的資產。包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。
2）長期投資是指不準備在1年內變現的投資，包括股權投資、債權投資和其他投資。
3）固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產。
4）無形資產是指企業(yè)為生產商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產。無形資產又可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。
5）其他資產是指除上述資產以外的資產，如長期待攤費用。
第四節(jié)
2、負債是指由于過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。
（1）負債的基本特征
1）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。
2）負債是由過去的交易或事項形成的。
3、負債的分類
負債按其流動性的不同，分為流動負債和長期負債。
注：1）、流動負債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他暫收及應付款、預提費用和1年內到期的長期借款等。
2）、長期負債是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
3、所有者權益。對于任何企業(yè)而言，其資產形成的資金來源不外乎兩個：一個是債權人，一個是所有者。債權人對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)的負債，所有者對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)的所有者權益。
注： 1）所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中所享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額，也叫凈資產。
2）所有者權益的特征：
（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益。
（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。
（3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
3）所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。一般而言，實收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，如投入資本和資本溢價等。盈余公積和未分配利潤則是企業(yè)在生產經營過程中所實現的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因而又統(tǒng)稱為留存收益。
例：張林、王武、周明三個投資者各出資100萬元成立一家公司，各自取得33.3%的股份，經過三年經營，取得了好的業(yè)績，發(fā)展前途一片光明。第四年，吳明想加入，并準備取得25%的股份。此時，如果吳明再出資100萬元肯定會損害原來投資的利益。所以經過協(xié)商，吳明須出資180萬元，其中100萬元作為實收資本，參與利潤分配，其余80萬元作為資本溢價，由全體投資者共同享有。
第五節(jié)
（三）反映經營成果的會計要素
經營成果是企業(yè)在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現。反映經營成果的會計要素有：收入、費用、利潤三項。
1、 收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿?div style="height:15px;">
注：一、（1）銷售商品的收入主要指取得貨幣資金方式的商品銷售。
（2）提供勞務的收入主要指提供各種勞務服務所獲取的收入。
（3）讓渡資產使用權而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入等。
二、收入的特征：
（一）收入是企業(yè)在日常活動中形成的經濟利益的總流入。
（二）收入會導致企業(yè)所有者權益的增加。
（三）收入與所有者投入資本無關。
2、費用。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。
注：工業(yè)企業(yè)一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成。
（1） 產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成。
（2） 期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用。
費用的特征：
（一） 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的總流出。
（二） 費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。
（三） 費用與向所有者分配利潤無關。
3、 利潤。利潤是指企業(yè)一定期間的經營成果。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
注：（1）營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加+其他業(yè)務利潤-期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）+投資收益+補貼收入
（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
（3）凈利潤=利潤總額-所得稅
第六節(jié) 會計等式
（一） 資產=負債+所有者權益
注：資產=權益（恒等式）
如：1、1月2日，A企業(yè)收到所有者追加的投資50000元，款項存入銀行。
解釋：所有者權益增加，銀行存款增加。
2、1月10日，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20000元。
解釋：銀行存款減少，應付賬款即負債減少。
3、1月15日，A企業(yè)用銀行存款80000元，購買一臺生產設備，設備已交付使用。
解釋：固定資產增加，銀行存款減少。
4、1月28日，由于資金周轉困難，A企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。
解釋：短期借款即負債增加， 應付賬款即負債減少。
注：以上所述
1、 經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。
2、 經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。
3、 經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式左邊即時資產內部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產的總額不變，等式仍保持平衡。
4、 經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式右邊負債內部項目此增彼減，或所有者權益內部項目此增彼減，或負債與所有者權益項目之間的彼增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。
資產與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。
（二）收入一費用= 利潤
注：收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。
第七節(jié)
（一）會計核算的具體內容
一、款項和有價證券的收付
注：1、
[x5] 是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款使用的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。
2、有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券。如國庫券、股票等。
3、款項和有價證券是流動性最強的資產。
二、財物的收發(fā)、增減和使用
注：財物是財產、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產經營活動且具有實物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。
三、債權債務的發(fā)生和結算
注：1、債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。
2、債務是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產或勞務等償付的現時義務。一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。
四、資本的增減
注：資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本，專指所有者權益中的投入資本。
五、收入、支出、費用、成本的計算
注：1、收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。
2、支出是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。
3、費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。
4、成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了費用。
六、財務成果的計算和處理
注：財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配和虧損彌補等。
（二）會計核算的一般要求
會計核算時應遵循以下一般要求：
1、 各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。
2、 各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。
3、 各單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項，應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會賬簿登記、核算。
4、 各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。
5、 使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
6、 會計記錄的文字應當使用中文。
1、在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。
2、在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
第八節(jié)
會計核算的一般原則：
1、 客觀性原則又稱真實性原則。
注：是指會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映企業(yè)財務狀況和經營成果。保證所提供的會計信息內容完整、真實可靠。
2、 相關性原則又稱有用性原則。
注：是指會計信息應當滿足投資者等有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。會計應采用適當的方法為有關方面的決策提供有用的信息。
3、可比性原則
注：（1）是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進行相互比較和分析，為有關決策提供可比的信息。
（2）會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中予以說明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計信息進行相互比較和分析，預測企業(yè)的發(fā)展趨勢。
4、及時性原則。
注：是指會計核算應當及時進行。
5、明晰性原則
注：是指會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。
6、權責發(fā)生制原則
注：是指會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡屬于本期的收入和費用，無論款項是否收付，均應計入本期損益；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經收付，也不應計入本期損益。
第九節(jié)
7、配比原則
注：是指一定時期的收入應當與該收入相關的成本、費用相互配比并在同一會計期間記賬，以便正確地確認當期損益。
8、謹慎原則又稱穩(wěn)健原則
注：是指在資產計價及損益確定時，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應選擇使本期凈資產和利潤較低的方法或金額。亦即資產計價時從低，負債估計時從高。
比如：計提減值準備不能人為地、故意地多提，提與不提，提多少，要合理估計。同樣，負債費用也不能低估，不能故意高估或低估。
9、歷史成本原則
注：是指各項財產物資，除按國家有關規(guī)定所允許的方法進行調整外，原則上均應當按取得時的實際成本計價。
10、劃分收益性支出與資本性支出原則
注：劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出，計入本年會計年度損益；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出，計入固定資產、無形資產及其他資產，分期計入相關年度的損益。
11、重要性原則
注：區(qū)分重不重要。
12、實質重于形式原則
注：要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
第十節(jié)
第三章 會計科目和賬戶
一、會計科目的概念：對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。
二、會計科目的分類
注：1、會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。
2、會計科目按其歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。
3、會計科目的設置原則
（1）合法性原則。
（2）相關性原則。
（3）實用性原則。
4、 會計科目名稱
一、資產類
現金 銀行存款 其他貨幣資金
短期投資 短期投資跌價準備 應收票據
應收股利 應收利息 應收賬款
其他應收款 壞賬準備 預付賬款
應收補貼款 物資采購 原材料
包裝物 低值易耗品 材料成本差異
自制半成品 庫存商品 商品進銷差價
委托加工物資 委托代銷商品
受托代銷商品 存貨跌價準備
分期收款發(fā)出商品 待攤費用
長期股權投資 長期債權投資
長期投資減值準備 委托貸款
固定資產 累計折舊 固定資產減值準備
工程物資 在建工程 在建工程減值準備
固定資產清理 無形資產
無形資產減值準備 長期待攤費用
待處理財產損溢
二、負債類
短期借款 應付票據 應付賬款
預收賬款 代銷商品款 應付工資
應付福利費 應付股利 應交稅金
其他應付款 預提費用 長期借款
長期應付款
三、所有者權益類
實收資本（或股本） 資本公積
盈余公積 本年利潤 利潤分配
四、 成本類
生產成本 制造費用 勞務成本
五、 損益類
主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入
投資收益 補貼收入
營業(yè)外收入 主營業(yè)務成本
主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務支出
營業(yè)費用 管理費用
財務費用 營業(yè)外支出
所得稅
賬戶
一、 賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。
二、賬戶的分類
注：1、同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
2、總分類賬戶是根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總分類賬戶或總賬。
3、明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。
4、總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。
（一）賬戶按會計要素分類。
注：賬戶按會計要素分類是賬戶最基本最主要的一種分類方法。賬戶按會計要素可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬等5大類。
l 賬戶按會計要素的分類
資產類賬戶
流動資產賬戶
非流動資產賬戶
負債類賬戶
（二）賬戶按用途和結構分類
所謂賬戶的用途，是指賬戶的作用以及能夠提供哪些會計核算指標，也就是設置賬戶的目的。所謂賬戶的結構，是指在賬戶中，如何登記有關經濟業(yè)務以及如何取得所需要的會計核算資料，也就是賬戶的借方、貸方如何進行登記以及余額的含義是什么。
注：賬戶按用途和結構通?？煞譃椋罕P存賬戶、資本賬戶、結算賬戶、跨期攤提賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、財務成果賬戶、計價對比賬戶和調整賬戶等9 類賬戶。
一、 盤存賬戶
注：1、盤存賬戶是指用來核算那些能夠盤點其數量進而確定其金額的財產、物資和貨幣資金賬戶。如固定資產、原材料、低值易耗品、庫存商品、現金、銀行存款等賬戶。
2、借方登記增加數額，貸方登記減少數額，余額在借方。
二、結算賬戶
結算賬戶是指用來核算企業(yè)與其他單位或個人之間發(fā)生應收、應付款項的賬戶。
注：由于應收、應付數的性質不同，結算賬戶可分為：資產結算賬戶、負債結算賬戶和資產負債結算賬戶3類。
（1） 資產結算賬戶：是用來核算企業(yè)各種應收款項的增減變動及其期末實有數額的賬戶。
注：1、借方登記各種應收款項的增加數額，貸方登記各種應收款項的減少數額。余額在借方。
2、常用的資產結算賬戶有：應收賬款、應收票據、其他應收款等賬戶。
（2）負債結算賬戶：是用來核算企業(yè)各種應付款項的增減變動及其期末實有數額的賬戶。
注：1、借方登記各種應付款項的減少數額，貸方登記各種應付款項的增加數額，余額在貸方。
2、常用負債結算賬戶有：應付賬款、應付票據、其他應付款、短期借款、應交稅費、應付職工薪酬、應付利潤、預提費用等賬戶。
（3）資產負債結算賬戶：是用來核算企業(yè)與其他單位或個人之間所發(fā)生的往來結算款的賬戶。
注：1、資產負債結算賬戶的基本結構為：借方登記資產結算（即應收款項）的增加數和負債結算（即應付款項）的減少數，貸方登記負債結算（即應付款項）的增加數和資產結算（即應收款項）的減少數；余額可能在借方，也可能在貸方，借方余額表示期末資產結算（即應收款項）的實有數，貸方余額表示期末負債結算（即應付款項）的實有數。
2、資產負債結算賬戶：應收賬款、應付賬款。
三、資本賬戶
資本賬戶是用來核算企業(yè)取得資本及盈余積累資本的增減變動及其實有數額的賬戶。
注：1、借方登記投資者投入資本及盈余積累資本的減少數，貸方登記企業(yè)取得投資者投入資本及盈余積累資本的增加數額。余額在貸方。
2、資本賬戶主要有：實收資本、資本公積、盈余公積等賬戶。
四、跨期攤提賬戶
跨期攤提賬戶是用來核算企業(yè)所發(fā)生的應由各期共同負擔的費用和將這些費用在各期進行攤配或預提的賬戶。
注：1、主要包括：待攤費用賬戶和預提費用賬戶。
2、跨期攤提賬戶按照權責發(fā)生制原則和配比原則合理地劃清費用的有受益期限，把應由各期產品生產成本或期間費用共同負擔的費用，合理地分攤到各個產品成本或期間的受益期，以便正確地計算各期產品成本和期間費用。
五、集合分配賬戶
集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產經營過程中某個階段發(fā)生的某種費用的賬戶。
注：1、集合分配賬戶的基本結構是借方登記各種需要集合分配的費用發(fā)生額，貸方登記按受益對進行分配的費用數額。集合分配賬戶一般沒有余額。
2、屬于集合分配賬戶的主要是：制造費用賬戶。
六、成本計算賬戶
是用來歸集某一個經營階段發(fā)生的費用并計算該階段成本的賬戶。
注：1、成本計算賬戶的借方用來歸集登記經營過程中某個階段所發(fā)生的應計入成本的全部費用，貸方轉出已結束某個階段的成本計算對象的實際成本。期末如有余額在借方。
2、成本計算賬戶包括：生產成本和在途物資。
七、財務成果賬戶
是用來核算企業(yè)在一定時期內全部經營活動的最終財務成果，即利潤或虧損的賬戶。
注：用來核算企業(yè)財務成果的賬戶包括財務成果形成過程賬戶和財務成果計算賬戶。
（1）財務成果形成過程賬戶：
是用來核算企業(yè)一定時期內財務成果形成情況的賬戶。設置這類賬戶的目的是全面反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內所取得的各種收入、發(fā)生的各種費用、支出的增減變動情況以及結轉“本年利潤”賬戶的數額。
1、 借方登記影響財務成果減少的數額，貸方登記影響財務成果的增加數額，期末都應將其借貸方差額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后都沒有余額。
2、 常見的收入賬戶有：主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入等賬戶。
3、費用、支出賬戶借方登記本期費用、支出的各項增加發(fā)生額，貸方登記本期各項費用、支出減少發(fā)生額和轉入“本年利潤”賬戶的數額。
4、常見的費用、支出賬戶有：主營業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)外支出、所得稅等賬戶。
（2）財務成果計算賬戶
是用來計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內全部經營活動的最終財務成果的賬戶。
注：1、借方登記一定時期內發(fā)生的各項費用、支出數額，貸方登記一定時期內發(fā)生的各項收入數額；期末，如為貸方余額表示收入大于費用，支出大于收入的差額，為企業(yè)發(fā)生的虧損數額。
2、常用的財務成果計算賬戶是：本年利潤賬戶。
八、計價對比戶
是用來對某項經濟業(yè)務按照兩種不同的計價標準進行對比，借以確定其業(yè)務成果的賬戶。
注：1、借方登記某項業(yè)務發(fā)生的各項支出或損失額，貸方登記某項業(yè)務所取得的收入額；將借、貸兩方發(fā)生額相對比，就可以確定某項業(yè)務的凈收益或凈損失，并于期末將其凈收益或凈損失結轉有關賬戶，結轉后本賬戶無余額。
2、屬于這一類賬戶有：固定資產清理、物資采購賬戶等。
九、調整賬戶
是以調整其相關賬戶數字而設置的賬戶。
這里被調整的其他相關賬戶稱為被調整賬戶，將調整賬戶與被調整賬戶有機地聯(lián)系，可以提供管理上下班所需要的某些特定指標。
注：調整賬戶按其調整方式的不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶3類。
（1）備抵賬戶。亦稱抵減賬戶，是用來抵減被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際數額的賬戶。采用備抵賬戶時，調整的方式是用被調整賬戶的余額減去備抵賬戶的余額，以求得調整后的實際數額，用公式表示如下：
被調整賬戶余額—備抵賬戶余額=被調整賬戶的實際余額
（略）
賬戶的基本結構
注：賬戶分為左方、右方兩個方面，一方登記增加，另一方減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。基本關系如下：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額。
賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別
二者聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。
二者區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。
第四章 復式記賬
一、復式記賬法
注：1、復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。
2、復式記賬法主要是借貸記賬法
3、借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。目前成為我國法定的記賬方法。
4、借貸記賬法的記賬符號。
注：借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。
5、資產類賬戶期末余額= 期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
6、借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方或貸方相等的金額進行登記。
二、借貸記賬法的試算平衡
為了檢驗一定時期內所發(fā)生經濟業(yè)務在賬戶中記錄的正確性，在會計期末應進行賬戶的試算平衡。
所謂試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
1、 發(fā)生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄取是否正確的方法。
公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
2、 余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。
公式為：
1） 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
2） 全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
如：試算平衡表
會計科目
期初余額
本期發(fā)生額
期末余額
借方
貸方
借方
貸方
借方
貸方
現金
200
200
銀行存款
30000
10000
8000
32000
應收賬款
4000
4000
原材料
9000
3000
12000
固定資產
86000
86000
無形資產
12000
12000
短期借款
7000
5000
6000
8000
應付賬款
6000
6000
長期借款
40000
40000
實收資本
80000
10000
90000
資本公積
8200
8200
合計
141200
141200
24000
24000
146200
146200
三、編制試算平衡表時，應注意以下幾點：
1、必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。
2、如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到試算平衡為止。
3、即便實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：
1）漏記某項經濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡。
2）重記某項經濟業(yè)務，將必使本期借貸雙方的發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡。
3）某項經濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡。
4）某項經濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。
5）借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。等等。
在編制試算平衡表之前，應認真核對有關賬戶記錄，以消除上述錯誤。
第三節(jié) 會計分錄
一、會計分錄的概念
是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸 賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
二、會計分錄的分類
注：分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
1、 簡單會計分錄：一借一貸
2、 復合會計分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸。
三、會計分錄的編制步驟：
1、分析經濟業(yè)務涉及的是資產（費用、成本）還是權益（收入）；
2 、確定涉及及哪些賬戶，是增加還是減少；
3、確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、 哪個（或哪些）賬戶的貸方；
4、確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
四、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
一、總分類賬是根據總分類科目設置的，用于會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。目前總分類賬戶一般根據國家統(tǒng)一的會計制的有關規(guī)定設置?？偡诸愘~戶根據不同的標準，可以有不同的分類。根據賬戶所反映的經濟內容，通?？蓪⑵浞譃橘Y產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。
注：總賬只登記金額不登記數量。
2、明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。
注：１、并不是所有的總分類都分明細
２、并非所有的明細賬戶都分二級。
３、并非賬戶設置越細越好，一般分到三級賬戶。
３、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相符。
４、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記要求做到：
１、依據相同
２、方向相同
３、期間相同
４、金額相等
第五章 會計憑證
一、會計憑證的概念
是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。
二、會計憑證的意義
注：任何單位在處理經濟業(yè)務時，都必須由執(zhí)行和完成該項經濟業(yè)務的有關人員從單位外部取得或自行填制有關憑證。任何會計憑證都必須經過有關人員的嚴格審核并確認無誤后，才能作為記賬的依據。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要的意義。
1、 記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據。
2、 明確經濟責任，強化內部控制。
3、 監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。
三、會計憑證的種類
會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。
注：1、原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據。
2、記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。記賬憑證又稱為記賬憑單，它根據復式記賬法的基本原理，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據。
注：記賬憑證與原始憑證的區(qū)別：
1、 記賬憑證必須會計人員填制的，而原始憑證不一定。
2、 先有原始憑證，再有記賬憑證。
3、 原始憑證起記錄證明的作用，而記賬憑證是做分錄用的。
4、 原始憑證是登賬的原始依據，而記賬憑證是登賬的直接依據。
過程：先有原始憑證，審核無誤后填制記賬憑證，然后根據憑證去登賬。
第二節(jié) 原始憑證
一、 原始憑證的概念
原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據。
二、 原始憑證的種類
（一） 按照來源不同分類
原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。
1、 外來原始憑證。是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買貨物取得的增值稅專用發(fā)票、對外單位支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、火車票等。
2、 自制原始憑證。是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。
（二）按照填制手續(xù)及內容不同分類
原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。
1、 一次憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證，如收據、領料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結算憑證等。一次性憑證是一次有效的憑證。
2、 累計憑證。是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，是一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。具有代表性的累計憑證是限額領料單。
3、 匯總憑證。是指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經濟業(yè)務，簡化了記賬工作量。
常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。
（三）按照格式不同分類
原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。
1、 通用憑證。是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如某?。ㄊ校┯≈频陌l(fā)貨票、收據等，在該?。ㄊ校┩ㄓ?；由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證，在全國通用等。
2、 專用憑證。是指由單位自行印制，僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。
（四）按照經濟業(yè)務的類別分類
原始憑證按照經濟業(yè)務的類別不同，分為以下六類：
1、 款項收付業(yè)務憑證。 是指記錄現金和銀行存款收付增減等業(yè)務的原始憑證。這類憑證既有外來的，也有自制的，但多為一次性憑證。如現金借據，現金收據、領款單、零星購物發(fā)票、車船機票、醫(yī)藥費單據、銀行支票、付款委托書、托收承付結算憑證等。
2、 出入庫業(yè)務憑證。是指記錄材料、產成品出入庫等情況的原始憑證。這類憑證可以是一次性憑證，也可以是累計憑證，如入庫單、領料單、提貨單等。
3、 成本費用憑證。是指記錄產品生產費用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。這類憑證大都是內部自制憑證，如工資單、工資費用匯總表、制造費用分配表、產品成本計算單等。
4、 購銷業(yè)務憑證。是指記錄材料物品采購或勞務供應、商品或勞務銷售情況的原始憑證，前者為外來的憑證，后者為自制的憑證，如提貨單、發(fā)貨單、交款單、運費單據等。
5、 固定資產業(yè)務憑證。是指記錄固定資產的購置、調撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務的原始憑證，如固定資產調撥單、固定資產移交清冊、固定資產報廢單和盤盈、盤虧報告單等。
6、 轉賬業(yè)務憑證。是指會計期間終了，為了結平收入和支出等賬戶，計算并結轉成本、利潤等，由會計人員根據會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。這類憑證一般無固定格式，但需要注明制證人并由會計主管簽章。
三、原始憑證的基本內容（原始憑證要素）
１、原始憑證名稱（如收據、借款單、發(fā)票等）
２、填制原始憑證的日期
３、接受原始憑證的單位名稱
４、經濟業(yè)務內容（含數量、單價、金額等）
５、填制單位簽章
６、有關人員簽章
７、憑證附件
四、原始憑證的填制基本要求
１、記錄要真實。
２、內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。需要注意的是，年月日要按照填制原始憑證的實際日期填寫，名稱要齊全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關人員的簽章必須齊全。
３、手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須 蓋有填制單位的公章；從個人取得的在原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
４、書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡明，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號?！埃ぁ保嗣駧欧枴埃ぁ迸c阿拉伯數字之一間不得留有空白。金額數字一律填寫到角分，無角分的，寫“００”或符號“—”，大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。
5、編號要連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號，以便查考。如果憑證已預定先印編號，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
6、不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
7、填制要及時。
五、原始憑證的審核內容
1、審核原始憑證的真實性
2、審核原始憑證的合法性
3、審核原始憑證的合理性
4、審核原始憑證的完整性
5、審核原始憑證的正確性
6、審核原始憑證的及時性
注：1、對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；
2、對于真實、合法、合理但內容不夠完整，填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；
3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
第三節(jié) 記賬憑證
一、 記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。
二、記賬憑證的種類
（一）按內容分類
記賬憑證按其所反映的經濟內容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
1、 收款憑證。是指用于記錄現金或銀行存款業(yè)務的會計憑證。收款憑證根據有關現金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制，是登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據，也是出納人員收訖款項的依據。
2、 付款憑證。是指用于記錄現金或銀行存款業(yè)務的會計憑證。付款憑證根據有關現金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制，是登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據，也是出納人員支付款項的依據。
3、 轉賬憑證。是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。轉賬憑證根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制，是登記有關明細賬和總賬等賬簿的依據。
注：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證的劃分，有利于區(qū)別不同經濟業(yè)務進行分類管理，有利于經濟業(yè)務的檢查，但工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務較多的單位。對于經濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務較少的單位，還可以采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業(yè)務。這時，記賬憑證不再區(qū)分收款、付款及轉賬業(yè)務，而所有經濟業(yè)務統(tǒng)一編號，在同一格式的憑證中進行記錄。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。
（二）按照填列方式分類
記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。
1、 復式記賬憑證。是指將每一筆經濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式記賬憑證。復式記賬憑證全面反映了經濟業(yè)務的賬戶的對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性，但不便于會計崗位上的分工記賬。
2、 單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。某項經濟業(yè)務涉及及幾個會計科目，就編制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映內容單一，便于分工記賬，便于按會計科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經濟業(yè)務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。
3、 匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。如將收款憑證、付款憑證或轉賬憑證按一定的時間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉賬憑證。
三、記賬憑證的基本內容（要素）
1、記賬憑證的名稱，如“收款憑證”“付款憑證”等
2、填制記賬憑證的日期
3、記賬憑證的編號
4、經濟業(yè)務的內容摘要
5、經濟業(yè)務所涉及的會計科目（包括一級科目、二級或明細科目）及其記賬方向
6、經濟業(yè)務事項的金額
7、記賬標記
8、所附原始憑證張數
9、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章
四、記賬憑證的編制要求
1、記賬憑證各項內容必須完整。
2、記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。
3、記賬憑證的書寫清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。
4、記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
6、填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍、調減金額用紅字。發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
7 、記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
（二）收款憑證的編制要求
收款憑證右上角的“借方科目”按收款的性質填寫“現金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經濟業(yè)務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入現金或銀行存款相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業(yè)務重記或漏記；“金額”是指該項經濟業(yè)務事項的發(fā)生額；該憑證右邊“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數；最下邊分別是有關人員簽章，以明確經濟責任。
（三）付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是右上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
注：對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，如將現金存入銀行或從銀行提取現金，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。出納人員應根據會計人員審核無誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務。
（四）轉賬憑證的編制要求
轉賬憑證將經濟業(yè)務事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級或明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。
（五）通用憑證的編制要求（和轉賬憑證一致）
注：所不同的是，在憑證的編號上，采用的按照發(fā)生經濟業(yè)務事項的先后順序編號的方法。對于一筆經濟業(yè)務涉及兩張以上的記賬憑證時，可以采取分數編號法編號。
（六）科目匯總表的編制要求
根據分錄憑證編制“T ”形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關“T”形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數；最后將此發(fā)生額合計數填入科目匯總表中與有關科目相對應的“本期發(fā)生額”欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。
五、記賬憑證的審核內容
1、內容是否真實。
注：審核記賬憑證是否有原始憑證為依據，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致，記賬憑證匯總表的內容與其所依據的記賬憑證的內容是否一致等。
2、項目是否齊全。
3、科目是否正確。
4、金額是否正確。
5、書寫是否正確。
注：出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管
一、 會計憑證的傳遞：是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。
二、會計憑證的保管
會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據，是重要的會計檔案和經濟資料。任何單位在完成經濟業(yè)務手續(xù)和記賬之后，必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔案資料，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便于日后隨時查閱。
對會計憑證的保管其主要要求有：
1、 會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。會計部門在依據會計憑證記賬以后，應定期（每天、每旬或每月）對各種會計進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。
從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。
2、 會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽名蓋章。
3、 會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。
4、 原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始的名稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據，應另編目錄，單獨保管，并在有關記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。
每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
5、嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。
第六章 會計賬簿
第一節(jié) 會計賬簿的概念和種類
1、會計賬簿（簡稱賬簿）是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。
意義：1、通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息。
2、通過賬簿的設置和登記，可以分類、匯總會計信息。
3、通過賬簿的設置和登記，可以檢查、校正會計信息。
4、通過賬簿的設置和登記，可以編報、輸出會計信息。
二、會計賬簿與賬戶的關系
賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶是根據會計科目開設的，賬戶存于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在，然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此也可以說，賬簿是由若干賬頁組成的的一個整體，而開設于賬頁上的賬戶則是這個整體中的個別部分，所以，賬簿與賬戶的關系，是形式和內容的關系。
三、會計賬簿的分類
會計賬簿可以按其用途、賬頁和外型特征等不同標準進行分類。
（一）按用途分類
賬簿按其用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。
1、序時賬簿。又稱日記賬，它是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿可以用來核算和監(jiān)督某一類型經濟業(yè)務或全部經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況。用來記錄全部業(yè)務的日記賬稱為普通日記賬；用來記錄某一類型經濟業(yè)務的日記賬稱為特種日記賬，如記錄現金收付業(yè)務及其結存情況的現金日記賬，記錄銀行存款收付業(yè)務及其結存情況的銀行存款日記賬，以及專門記錄轉賬業(yè)務的轉賬日記賬。在我國，大多數企業(yè)一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬，而不設置轉賬日記賬和普通日記賬。
2、分類賬簿。是對全部經濟業(yè)務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。總分類賬提供總括的會計信息，明細分類賬提供詳細的會計信息，二者相輔相成，互為補充。
注：1）、分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的增減變動情況及其結果。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。
2）、分類賬簿和序時賬簿的作用不同。序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運動的全貌；分類賬簿則是按照經營與決策的需要而設置的賬戶，歸集并匯總各類信息，反映資金運動的各種狀態(tài)、形式及其構成。
3）、小型經濟單位業(yè)務簡單，總分類賬戶不多，為簡化工作，可以把序時賬簿與分類賬簿結合起來，設置聯(lián)合賬簿。
3、備查賬簿（或稱輔助登記簿），簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務進行補充登記時使用的賬簿。
注：如租入固定資產備查簿，是用來登記那些以經營租賃方式租入、不屬于本企業(yè)財產、不能記入本企業(yè)固定資產賬戶的機器設備等。
備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業(yè)務的發(fā)生情況。
（二）按賬頁格式分類
按賬頁格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式四種。
1、 兩欄式賬簿，即只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
注：普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。
2、 三欄式賬簿，是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。
注：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。
3、 多欄式賬簿，是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細賬。但是，專欄設置在借方，還是設在貸方，或是兩方同時設專欄，設多少專欄，則根據需要確定。
注：收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。
4、 數量金額式賬簿，這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。
注：如原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。
（三）按外型特征分類
賬簿按其外型特征不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
1、 訂本賬。是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。訂本賬的優(yōu)點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；其缺點是不能準確地為各賬戶預留賬頁，預留太多，造成浪費，預留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。
2、 活頁賬。是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿記完畢之后（通常是一個會計的年度結束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。這類賬簿的優(yōu)點是記賬時可根據實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需要的賬頁，也便于分工記賬；其缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
3、 卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，企業(yè)一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。
第二節(jié) 會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則
一、 會計賬簿的基本內容：（基本要素）
1、 封面
注：主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等。
2、 扉頁
注：主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表（ 活頁賬、卡片賬在裝訂成冊后，填列賬簿啟用和經管人員一覽表）。
3、 賬頁
注：賬頁是賬簿用來記錄具體經濟業(yè)務的載體，其格式因記錄經濟業(yè)務內容的不同而有所不同，但基本內容應包括：
1） 賬戶的名稱（總分類賬戶、二級賬戶或明細賬戶）
2） 登記賬戶的日期欄
3） 憑證種類和號數欄
4） 摘要欄（簡要說明所記錄經濟業(yè)務的內容）
5） 金額欄（記錄經濟業(yè)務務引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動的數額）
6） 總頁次和分戶頁次。
二、會計賬簿的啟用
啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編寫頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。
三、會計賬簿的記賬規(guī)則
為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合下列要求：
1、 準確完整。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領料單等）作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。
2、 注明記賬符號。賬簿登記完畢，應在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數或畫對鉤，表示記賬完畢，避免重記、漏記。
3、 書寫留空。賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。（靠底線寫）
4、 正常記賬使用藍黑墨水。為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或鉛筆書寫。
5、 特殊記賬使用紅墨水?？梢允褂眉t色墨水記賬的情況包括：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數。（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額。（4）根據國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定可以用紅色登記的其他會計記錄。會計中的紅字表示負數，因此，除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。
6、 順序連續(xù)登記。記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如發(fā)生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）簽章。
7、 結出余額。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示?，F金日記賬和銀行日記賬必須逐日結出余額。
8、 過次承前。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。
9、 不準刮擦涂改。賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照下列方法進行更正：
（1） 登記賬簿時發(fā)生錯誤，應當將錯誤的文字或數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或數字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
（2） 由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。
10、 各種賬簿原則上每年都應更換新賬簿。每年于年度開始前，將各種賬簿上年年終結計的金額轉記到新賬簿相應賬戶的第一頁的第一行，并在摘要欄注明“上年結轉”。
各種賬簿應當多長時間登記一次，沒有統(tǒng)一規(guī)定。一般原則是：總分類賬按照單位所采用的賬務處理程序定期匯總登記，也可逐日逐筆登記；各種明細分類賬可根據記賬憑證、原始憑證或原始匯總表逐日逐筆登記，也可定期匯總登記；固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料以及收入、費用明細賬可以逐日逐筆登記，也可以定期匯總登記。現金日記賬和銀行存款日記賬，必須根據辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記。
第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法
一、日記賬的格式和登記方法
日記賬是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的就是為了使經濟業(yè)務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄。日記賬按其所核算和監(jiān)督經濟業(yè)務的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。
（一）現金日記賬的格式和登記方法
1、現金日記賬的格式?，F金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。由出納人員根據同現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，即根據現金收款憑證和與現金有關的銀行存款付款憑證（從銀行提取現金的業(yè)務）登記現金收入，根據現金付款憑證登記現金支出；并根據“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現金余額，與庫存現金實存數核對，以檢查每日現金收付是否有誤。
現金日記賬的格式有三欄式和多欄式，三欄式使用多。采用訂本式賬簿的形式。
銀行存款日記本賬的格式和登記方法
1、 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。
2、 銀行存款日記賬的格式與現金日記賬相同，可以采用三欄式也可以采用多欄式。
3、 銀行存款日記賬的登記方法。由出納人員根據與銀行存款收付業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據銀行存款收款憑證和有關的現金付款憑證（庫存現金存入銀行的業(yè)務）登記銀行存款收入欄，根據銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。
（三）轉賬日記賬
轉賬日記賬是根據轉賬憑證逐日逐筆順序登記賬簿，我國使用這種日記賬的不多。
（四）普通日記賬
普通日記賬是用來序時登記全部經濟業(yè)務的賬簿，又稱為分錄簿。一般只設借方和貸方兩個金額欄次，以滿足編制會計分錄的需要。
注：1、規(guī)模較小，經濟業(yè)務不多的企業(yè)，使用普通日記賬程序簡便，也可以滿足業(yè)務需要，如果企業(yè)規(guī)模較大，業(yè)務量較多且較復雜，就不宜設置普通日記賬。
2、編制普通日記賬時，可根據經濟業(yè)務直接登記，然后再將普通日記賬過入分類賬。因此，設普通日記賬一般可不再做記賬憑證。
二、總分類賬的格式和登記方法
（一）總分類賬的格式
總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設的總分類賬戶。
注：1、每一企業(yè)都應設置總分類賬。
2、總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。也有采用多欄式設置總分類賬。
（二）總分類賬的登記方法
總分類賬的記賬依據和登記方法取決于企業(yè)采用的賬務處理程序。既可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表和匯總記賬憑證等登記。
三、明細分類賬的格式和登記方法
（一）明細分類賬的格式
明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿。它對總分類賬起補充說明的作用，它所提供的資料也是編制會計報表的重要依據。
注：不同類型經濟業(yè)務的明細分類賬，可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。現金、銀行存款賬戶由于已設置了日記賬，不必再設明細賬，其日記賬實質上也是一種明細賬。
2、明細賬的格式有三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式。
注：1）三欄式明細分類賬：是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿。
三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶，如應收賬款、應付賬款、應交稅費等往來結算賬戶，以及待攤費用、預提費用等賬戶。
2）多欄式明細分類賬將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。這種格式適用于成本費用類科目的明細核算。
3）數量金額式明細分類賬適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、包裝物和低值易耗品、產成品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數量、單價和金額三個專欄。
4） 橫線登記式明細分類賬實際上也是一種多欄式明細賬，其登記方法是采用橫線登記，即將每相關的業(yè)務登記在一行，從而可依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。這種明細賬適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據和一次備用金業(yè)務。
第四節(jié) 對賬
記完賬后，還應定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。
一、 賬證核對
注：賬簿是根據審核之后的會計憑證登記的。記完賬后，要將賬簿記錄與會計憑證進行核對，核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。
二、賬賬核對
賬賬核對是指核對不同的會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。
注：賬簿之間的核對包括以下內容：
1、 核對總分類賬簿的記錄。按照“資產=負債+所有者權益”這一會計等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應的平衡關系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關系。
2、 總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。總分類賬各賬戶的期末余額應與其所屬的各明細分類賬的期末余額之和核對相符。
3、 總分類賬簿與序時賬簿核對。 我國企業(yè)、事業(yè)等單位必須設置現金日記賬和銀行存款日記賬?，F金日記賬必須每天與庫存現金核對相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對賬。在此基礎上，還應檢查現金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。
4、 明細分類賬簿之間的核對。
注：如會計部門有關實物資產的明細賬與財產物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，對檢查其余額是否相符。
三、 賬實核對
賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。賬實核對的內容主要有：
1、 現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符。
2、 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。
3、 各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符。
4、 有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。
第五節(jié) 錯賬更正方法
賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：
一、劃線更正法
在結賬前發(fā)現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數 字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章，以明確責任。但應注意：對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤部分。
二、紅字更正法
1、記賬后在當年內發(fā)現記賬憑證所記的會計科目錯誤，或會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬。
2、記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。
三、補充登記法
記賬后發(fā)現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額，采用補充登記法。更正的方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。
第六節(jié) 結賬
結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的財務工作。結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算本期利潤；二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發(fā)生額合計和余額。
a) 結賬的程序
1、 將本期發(fā)生的經濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性。
2、 根據權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。
3、 將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。
4、 結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。
b) 結賬的方法
1、 對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶。如各項應收應付款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。
2、 現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。
3、 需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
4、 總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。
5、 年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。即將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪?div style="height:15px;">
會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也是可以連續(xù)使用。
在建立新賬前，要對原有各種賬簿的賬戶進行“年結”、注明“結轉下年余額”；建立新賬時，在新賬簿扉頁要填寫單位名稱、開始啟用日期、頁數、賬簿目錄等，并由記賬人員簽章。建立新賬結轉上年余額有兩種方法：
1、 賬簿余額直接結轉。根據上年度賬簿“結轉下年余額”資料，登記在相應的新賬簿賬戶首頁的第一行，在摘要欄注明“上年結轉”字樣，作為新年度開始的年初余額。
2、 余額表結轉。根據上年度賬簿“結轉下年余額”資料，編制“年終賬戶余額表”作為記賬憑證，據以按其賬戶余額登記在相應的新賬簿中各賬戶首頁的第一行，在摘要欄注明“上年結轉”字樣，作為新年度開始的年初余額。
年度終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案的部門保管。
記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。它適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。
匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對應關系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關系。缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。這一賬務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。
科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。
注：造成賬實不符的原因是多方面的。如財產物資保管過程中發(fā)生的自然損耗；財產收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯；由于管理不善、制度不嚴造成的財產損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬實不符；以及發(fā)生意外災害等。造成賬實不符的原因不同，其會計處理也不同。
2、 通過財產清查，可以查明財產物資盤盈盤虧的原因，落實經濟責任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財產物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉。
3、 通過財產清查，可以發(fā)現問題，及時采取措施彌補經營管理中的漏洞，建立健全各項規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。
1、全面清查。是指對全部財產進行盤點與核對。全面清查范圍大、內容多、時間長、參與人員多，需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤銷、合并或改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產評估、清產核資前；單位主要領導調離工作前等。
2、局部清查。是指根據需要對部分財產物資進行盤點與核對。主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產的清查。局部清查一般包括下列清查內容：現金應每日清點一次，銀行存款每月至少同銀行核對一次，債權債務每年至少核對一至兩次，各項存貨應有計劃、有重點地抽查，貴重物品每月清查一次等。
2、不定期清查。是指根據實際需要對財產物資所進行的臨時性清查。不定期清查一般是局部清查。如改換財產物資保管人員進行的有關財產物資的清查、發(fā)生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查、有關部門進行的臨時性檢查等。
2、銀行存款的清查。它是通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。對于未達賬項，應通過編制銀行存款余額調節(jié)表進行調整。
1、 實地盤點法：是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。此方法數字準確可靠，但工作量較大。
2、 技術推算法：是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點數字不夠準確，但工作量較小。
2、存貨、固定資產等實物資產應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末轉賬前處理完畢。
往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對，在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符，如不相符由對方單位另外說明。據此編制“往來款項清查表”，注明核對相符與不相符的款項，對不符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。
注：因個人原因的損失，應由個人賠償；因企業(yè)經營管理不善造成的損失，應計入管理費用；因自然災害發(fā)生的意外損失，應列入營業(yè)外支出。處理方案應按規(guī)定的程序，報請有關領導審批。
1、審批之前的處理。根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會計或類似機構批準。
對于財產清查中所發(fā)現的財產盤盈、盤虧和毀損，應及時調整賬面記錄，以保證賬實相符，需設置“待處理財產損溢”賬戶。通過“待處理財產損溢”賬戶，以有關財產盤盈、盤虧和損失的數字來調整有關科目，使賬實相符，然后根據有關領導和上級部門的處理意見，再從“待處理財產損溢”賬戶轉入有關賬戶，以反映財產溢缺經濟責任的處理情況。因此，“待處理財產損溢”是一個共同性的賬戶，借方用來登記發(fā)生的盤虧、毀損的金額，待盤虧、毀損的原因查明后，并經領導及上級部門批準作出處理，再從“待處理財產損溢”賬戶的貸方轉入有關賬戶的借方。“待處理財產損溢”賬戶的貸方先用來登記發(fā)生的盤盈的金額，待原因查明并作處理時，再從“待處理財產損溢”賬戶的借方轉入有關賬的貸方。
1、 現金盤盈的賬務處理。發(fā)現現金盤盈后，應查明盈余的原因，及時辦理現金入賬手續(xù)，調整現金賬簿記錄。借記“現金”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶，并經有關部門批準后，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記有關賬戶。
2、現金盤虧和毀損的賬務處理?，F金盤虧和毀損后，在盤點后即應轉入“待處理財產損溢”賬戶，待批準后根據不同情況進行處理：能確定具體交款單位的少收款，應先計入其他應收款；不能確定具體交款單位的少收款或者雖能確定具體交款單位但數額較小或對方不認賬時，應由過失人賠償，超過過失人賠償額部分，計入管理費用；由于自然災害所造成現金毀損，計入營業(yè)外支出。
1、 存貨盤盈的賬務處理。發(fā)生盤盈的存貨，經查明是收發(fā)計量或核算上的誤差原因造成的，應及時辦理存貨入賬手續(xù)，調整存貨賬簿的實存數，借記有關存貨賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶，經有關部門批準后，再沖減管理費用，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。
2、存貨盤虧和毀損的賬務處理。發(fā)生盤虧和毀損的存貨，批準以前應先結轉到“待處理財產損溢”賬戶；批準以后再根據造成虧損的原因，分別情況進行賬務處理，其進項稅額應轉入有關賬戶。
（2）屬于非正常損失（包括加計的應轉出的增值稅進項稅額），能確定過失人的由過失人負責賠償；屬于自然災害造成的存貨損失，扣除保險公司賠款和殘值后，計入“營業(yè)外支出”賬戶的借方和“待處理財產損溢”賬戶的貸方。
例：某企業(yè)發(fā)生非正常損失乙材料1000噸，每噸進價200元，根據購貨發(fā)票增值稅進項稅額34000元，經檢查確定是非正常損失，批準對損失部分列作營業(yè)外支出。
固定資產是指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。
1、固定資產盤盈的賬務處理。對于盤盈的固定資產，經查明確屬企業(yè)所有，應根據盤存憑證填制固定資產卡，并按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗的余額入賬。
2、固定資產盤虧的處理。對于盤虧損失的固定資產，企業(yè)應及時辦理固定資產注銷手續(xù)，按盤虧固定資產凈值，借記“待處理財產損溢”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按其原值，貸記“固定資產”賬戶。按規(guī)定程序批準后，應按盤虧固定資產的原值扣除累計折舊和過失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收款”賬戶，按盤虧固定資產的凈值，貸記“待處理財產損溢”賬戶。
在財產清查中發(fā)現的長期不清的往來款項，應當及時清理，對于經查明確定無法支付的應付款項和無法收回的應收款，可按規(guī)定程序報經批準后，分別轉作資本公積和列作壞賬損失或管理費用（不提壞賬準備的企業(yè)）。
4、月報要求簡明扼要，及時反映；年報要求列報完整，反映全面；而季報和半年報在會計信息的詳細程度方面，則介于二者之間?！镀髽I(yè)會計制度》將半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。
3、 資產負債表的格式：目前，國際上流行的資產負債表格式主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。
2、 利潤表的格式：利潤表是通過一定的表格來反映企業(yè)的經營成果。利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。按照我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式。
2、現金流量表的結構：我國企業(yè)現金流量表采用報告式的結構，分類反映企業(yè)經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業(yè)一定期間現金及現金等價物的凈增加額。我國企業(yè)現金流量表包括正表和補充資料兩部分構成。
4、 其他會計資料，包括銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、其他應當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。
2、 當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊，移交單位的檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
3、 檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當同會計機構經辦人員共同拆封整理，以分清責任。
注：1、各種會計檔案保管期限，根據其特點，分為永久、定期兩種。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。
各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可經提供查閱或復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。
1. 會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。會計檔案銷毀清冊是銷毀會計檔案的記錄和報批文件，一般應包括：會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀日期等內容。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。
2. 對于保管期滿但未結清的債權債務以及涉及其他未了事項的原始憑證不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。
3. 各單位按規(guī)定銷毀會計檔案時，應由檔案部門和會計部門共同派員監(jiān)銷。國家機關銷毀會計檔案時，還應由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。各級財政部門銷毀會計檔案時，由同級審計機關派員參加監(jiān)銷。
4. 監(jiān)銷人在銷毀會計檔案以前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容認真進行清點核對所要銷毀的會計檔案，銷毀后，應當在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。
5. 對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證以及涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。
是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。
是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收到的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。
是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 庫存商品具體包括庫存半成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。
（1） 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。
是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。
企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。
注：債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。
是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。
注：1、資本溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
注：按照《公司法》有關規(guī)定，公司制企業(yè)應當按照凈的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。 值得注意的是，在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。
是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動實現的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經濟效益產生較大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入所包括的內容不同。
是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動實現的收入。其他業(yè)務收入屬于企業(yè)日?；顒又写我灰讓崿F的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入所包括的內容不同。
是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業(yè)務成本。
是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產修理費等費用。
是指企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費用等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費等。
是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。
是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經營資金耗費所產生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關的費用進行配比。
1、 直接材料：是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。
是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接成本，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費用、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
會計核算具體的內容表現為各種經濟業(yè)務，具體包括：1、款項和有價證券的收付2、財物收發(fā)、增減和使用3、債權債務的發(fā)生和結算4、資本、基金的增減5、收入、支出、費用、成本的計算6、財務成果的計算和處理7、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項
