（圖片來自于網(wǎng)絡(luò)）
去年底，參加了多家飯店、飯店集團的預(yù)算培訓(xùn)與評審。盡管經(jīng)歷了2020年的不確定性對經(jīng)營的影響，可是，這些飯店、飯店集團的預(yù)算編制還是老的“配方”熟悉的“味道”，在預(yù)算編制方法上并沒有因為外部環(huán)境的變化而迭代、進化。從技術(shù)角度看，長期以來，企業(yè)財務(wù)人員已習(xí)慣于固定預(yù)算法這一最傳統(tǒng)、最基本的預(yù)算編制方法，固定預(yù)算法又叫靜態(tài)預(yù)算法，它是以預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ)，確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)，預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，預(yù)算年度結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進行比較。這種方法的優(yōu)點是編制簡單、容易控制，可是其只適用于在業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定情況下使用。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，難以成為考核的有效基準(zhǔn)，這時就應(yīng)采用彈性預(yù)算法。彈性預(yù)算是以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相適配的成本費用數(shù)額而編制的。目的是分別反映在實現(xiàn)各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支（或取得）的費用（或利潤）水平，使預(yù)算對實際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀、可比的基礎(chǔ)上。采用這種預(yù)算方法可以隨著業(yè)務(wù)量的變化，反映各種業(yè)務(wù)量水平下的支出控制數(shù)，具有一定的伸縮性，因而稱為“彈性預(yù)算”。彈性預(yù)算法能夠幫助我們在不確定中尋找確定，在變化中把握變化。用彈性預(yù)算的方法來編制成本預(yù)算時，其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總額控制。這需要財務(wù)人員懂得管理會計知識，能在飯店成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，熟練掌握業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間有規(guī)律的依存關(guān)系。以往飯店成本費用的控制基本都依托于經(jīng)驗，傾向于主觀判斷，在掌握飯店業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間依存關(guān)系的規(guī)律后，飯店就可通過對成本項目的細(xì)化分析及成本影響動因的確定，結(jié)合實際做出自己的成本（費用）模型，歸結(jié)得出更為精準(zhǔn)的各類成本費用，成為成本費用管理的有用工具。這樣做一是方便非財務(wù)人員的經(jīng)營管理人員，讓他們?nèi)菀桌斫猓欢强砂巡煌瑯I(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算編制的更精準(zhǔn)，可以擠出成本/費用中的“水分”，有利于對成本費用進行精細(xì)化地管理和控制。 從管理工具角度看，全面預(yù)算管理是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)價值活動或過程的總稱。它從最初的計劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展成為兼具控制、評價、獎懲激勵等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理機制?？墒牵蠖鄶?shù)飯店在概念上把預(yù)算視同財務(wù)預(yù)算，將預(yù)算管理的作用理解為財務(wù)預(yù)測和資金、現(xiàn)金、成本費用的控制。沒有認(rèn)識到預(yù)算是企業(yè)未來一定時期經(jīng)濟活動的一系列目標(biāo)和規(guī)劃的具體的、系統(tǒng)地決策反映。因此，也就沒有構(gòu)建一套基于業(yè)務(wù)、貫穿價值鏈、體現(xiàn)業(yè)務(wù)計劃向財務(wù)成果轉(zhuǎn)換關(guān)系的預(yù)算模型。所以，在概念上我們要清楚全面預(yù)算應(yīng)該是“上接戰(zhàn)略，中融計劃，下聯(lián)考核”的管理體系。企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算和績效三者是一個有機整體。只有通過三者的有效互動，企業(yè)才可能達(dá)成其既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。而預(yù)算在此過程中，起著承前啟后的重要作用。一方面，全面預(yù)算是飯店戰(zhàn)略規(guī)劃的細(xì)化及量化體現(xiàn)，另一方面，全面預(yù)算也是形成飯店及部門關(guān)鍵績效指標(biāo)的主要來源，是飯店整個績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。通過提高生產(chǎn)經(jīng)營計劃與預(yù)算的效率，并建立相應(yīng)的績效管理，就能使飯店的各項經(jīng)營活動更好地體現(xiàn)飯店戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，提高飯店的核心競爭力。 在預(yù)算的評審中，一般都是財務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）照本宣科的做預(yù)算編制陳述，基本印象是財務(wù)指標(biāo)多于非財務(wù)指標(biāo)，考核指標(biāo)均為短期目標(biāo)，且過于偏重直接效益；預(yù)算編制的基礎(chǔ)基本是飯店自己歷史縱向的對比分析，缺少橫向的飯店行業(yè)對標(biāo)分析。如前所述，全面預(yù)算管理的前提是戰(zhàn)略管理和業(yè)務(wù)規(guī)劃，要求預(yù)算編制者對自己飯店所處的行業(yè)環(huán)境、競爭對手及自己所處的地位、擁有的優(yōu)劣勢，所應(yīng)采取的戰(zhàn)略、目標(biāo)、發(fā)展路徑、資源及獲取方式，以及產(chǎn)品、客戶、市場、組織形式、流程、能力等有清晰的認(rèn)識。可以看出預(yù)算編制應(yīng)該是“一把手”工程，如果將預(yù)算編制交給財務(wù)人員，顯然是無法把全面預(yù)算管理工具運用好的，結(jié)果大多是走形式了。所以“一把手”要從內(nèi)心重視這項工作，逐步學(xué)會運用SWOT、波特五力分析模型、行業(yè)對標(biāo)分析、平衡計分卡（戰(zhàn)略地圖）等戰(zhàn)略分析工具，在迭代、進化的過程中，讓全面預(yù)算管理有效發(fā)揮統(tǒng)馭全局的作用。【版權(quán)聲明：本文為原創(chuàng)作品，轉(zhuǎn)載需經(jīng)本人同意】
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