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本文為檸檬云財(cái)稅原創(chuàng)文章，作者稅海沙舟Dufetax，歡迎大家分享，如需轉(zhuǎn)載至公眾號(hào)或其他平臺(tái)，請(qǐng)留言授權(quán)

勞務(wù)派遣用工是我們企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一種常見的用工方式，今天，我們就來說一說與企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工有關(guān)的稅事兒~

檸檬君跟各位粉絲朋友打個(gè)賭，有些問題的稅務(wù)處理你可能萬萬沒想到......

勞務(wù)派遣用工的通用財(cái)稅處理問題

問題1.用人單位在哪些工作崗位上可以使用勞務(wù)派遣人員？

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。

臨時(shí)性工作崗位：是指存續(xù)時(shí)間不超過6個(gè)月的崗位；

輔助性工作崗位：是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；

替代性工作崗位：是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。

問題2.用人單位安排使用勞務(wù)派遣人員有數(shù)量方面的限制嗎？

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。

所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。

計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。

例如，甲企業(yè)是一家生產(chǎn)性企業(yè)，擁有較多的人員。其中，與本單位訂立勞動(dòng)合同的職工人數(shù)為200人，當(dāng)年接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)為20人，則甲企業(yè)使用的勞務(wù)派遣用工比例=20/（200+20）=9.09%

問題3.企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工，在會(huì)計(jì)處理上，是否納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“職工”的計(jì)算口徑范圍？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬>的通知》

（財(cái)會(huì)[2014]8號(hào)）第三條規(guī)定：

本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

因此，在會(huì)計(jì)處理方面，企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工也納入職工的核算范疇。

問題4.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，能否計(jì)入職工薪酬的核算范圍？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分以下兩類情況按規(guī)定在稅前扣除：

第1類：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；

例如，甲企業(yè)為了解決臨時(shí)性用工需要與乙勞務(wù)派遣公司簽訂用工合同，合同約定，針對(duì)派遣人員的用工支出由甲企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣公司，再由勞務(wù)派遣公司具體支付給個(gè)人，甲企業(yè)當(dāng)期共計(jì)發(fā)生勞務(wù)用工支付20萬元。在本案例中，甲企業(yè)應(yīng)將該筆支出作為勞務(wù)費(fèi)支出處理，不能計(jì)入職工薪酬核算。

第2類：直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

例如，甲企業(yè)為了解決臨時(shí)性用工需要與乙勞務(wù)派遣公司簽訂用工合同，合同約定，針對(duì)派遣人員的用工支出由甲企業(yè)直接支付給被派遣的員工個(gè)人，甲企業(yè)當(dāng)期共計(jì)發(fā)生勞務(wù)用工支付20萬元。在本案例中，甲企業(yè)應(yīng)將該筆支出作為工資薪金支出或職工福利費(fèi)支出來處理。

問題5.勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？

例如，王某是甲企業(yè)的勞務(wù)派遣員工，2021年1月，王某因出差發(fā)生了國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得了飛機(jī)票、高鐵票等票據(jù)。那么，王某非甲企業(yè)正式員工，其發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第一條規(guī)定：

“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

因此，在本案例中王某發(fā)生的支出涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

向大家介紹完勞務(wù)派遣用工涉及的一些通用財(cái)稅知識(shí)后，接下來，檸檬君再為各位粉絲朋友說一說勞務(wù)派遣用工涉及的稅收優(yōu)惠由誰享受的問題。

勞務(wù)派遣用工涉及的稅收優(yōu)惠適用主體問題

問題1.以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，涉及殘疾職工工資100%加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，由勞務(wù)派遣單位還是接受勞務(wù)派遣單位享受？

例.甲企業(yè)是一家生產(chǎn)性企業(yè)，為了解決季節(jié)性用工問題，甲企業(yè)與乙勞務(wù)公司簽訂了勞務(wù)派遣協(xié)議，在乙勞務(wù)公司派遣的人員中有2人為殘疾人員。根據(jù)規(guī)定，“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！睂?duì)此，甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生了疑問——企業(yè)接受勞務(wù)公司派遣殘疾人員用工，其工資100%加計(jì)扣除是由由勞務(wù)派遣單位乙公司享受還是我公司享受？

針對(duì)該問題，國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)征求人力資源和社會(huì)保障部意見，做出了如下答復(fù)：

根據(jù)勞動(dòng)合同法的規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)勞動(dòng)法上的用人單位的權(quán)利義務(wù)，實(shí)際用工單位承擔(dān)相應(yīng)的勞動(dòng)和民事法律責(zé)任。據(jù)此，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，并承擔(dān)支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)。從法律角度，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，而不是實(shí)際用工單位的職工。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）第一條規(guī)定：

“以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策?！?/span>

因此，在本案例中，相關(guān)的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策應(yīng)由乙勞務(wù)公司享受。

問題2.用人單位以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)，就業(yè)人數(shù)算用人單位還是勞務(wù)派遣公司呢？涉及的殘疾人就業(yè)保障金如何計(jì)算呢？

例.甲企業(yè)是一家物業(yè)管理公司，2020年甲企業(yè)與一家勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，接受勞務(wù)派遣用工15人，其中3人為殘疾人員。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受殘疾人就業(yè)可以享受殘保金稅費(fèi)優(yōu)惠政策。那么，這3名殘疾人員該計(jì)入勞務(wù)派遣公司，還是計(jì)入用人單位的殘疾人員用工人數(shù)中呢？涉及的殘保金又該如何計(jì)算呢？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第98號(hào)）第二條、第五條規(guī)定：

“自2020年1月1日起，用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計(jì)算?！薄　?/span>

此外，我們還要注意，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕72號(hào)第八條規(guī)定，用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上(含1年)勞動(dòng)合同(服務(wù)協(xié)議)的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。

那么，殘保金如何計(jì)算繳納呢？

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕72號(hào)第八條規(guī)定，殘保金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計(jì)算繳納。計(jì)算公式如下：

年繳納額=(上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù))×上年用人單位在職職工年平均工資。

注意事項(xiàng)：用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)，可以不是整數(shù)。

至于殘保金的具體計(jì)算應(yīng)用問題，大家可以查看我們此前已發(fā)的文章《天吶！第一次見有人把殘保金計(jì)算、繳納、減免說的這么清楚！》

接下來，我們?cè)俳Y(jié)合企業(yè)類別、所處的行業(yè)等條件，說一說關(guān)于接受勞務(wù)派遣用工的專項(xiàng)稅務(wù)處理問題。

小型微利企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工問題

問：小型微利企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工，用工人數(shù)是否計(jì)入本企業(yè)的從業(yè)人數(shù)？

例.甲企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅適用查賬征收方式，在判斷該企業(yè)2020年度能否適用小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時(shí)，甲企業(yè)遇到了這樣的問題：

根據(jù)規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

甲企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為200萬元、資產(chǎn)總額為1800萬元，2020年前三季度從業(yè)人數(shù)均為270人，2020年度第四季度因臨時(shí)性用工需要，甲企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工40人，即第四季度季初人數(shù)270人，季末人數(shù)為310人。那么，甲企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)是否計(jì)入企業(yè)的從業(yè)人數(shù)呢？若計(jì)入企業(yè)從業(yè)人數(shù)，當(dāng)年從業(yè)人數(shù)是否因大于300人而不能適用小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠呢？

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定：

在計(jì)算判定小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)時(shí)，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

此外，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)是需要計(jì)入本企業(yè)從業(yè)人數(shù)中的。那么，從業(yè)人數(shù)全年季度平均值是否大于300人呢？我們一起來計(jì)算一下：

因前三季度人數(shù)為270人，未發(fā)生人員變動(dòng)，所以每個(gè)季度平均值均為270人；第四季度季初人數(shù)270人，季末人數(shù)為310人，本季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2=（270+310）/2=290人。

從業(yè)人數(shù)全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

＝（270+270+270+290）÷4

＝275

由于從業(yè)人數(shù)全年季度平均值為275人<300人，因此，甲企業(yè)2020年度可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工支出問題

例.甲企業(yè)是一家高新技術(shù)企業(yè)，2020年度因研發(fā)X項(xiàng)目需要，甲企業(yè)以勞務(wù)派遣方式外聘科技人員3名，共計(jì)支付上述人員勞務(wù)費(fèi)用50萬元。對(duì)此，甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生了這些疑問：

疑問1.企業(yè)接受勞務(wù)派遣員工發(fā)生的支出，能否計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用？

根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）附件《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

因此，甲企業(yè)接受勞務(wù)派遣員工發(fā)生的支出，可以計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用。

疑問2.甲企業(yè)支付外聘研發(fā)人員費(fèi)用，能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條相關(guān)規(guī)定：

人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

因此，甲企業(yè)支付的外聘研發(fā)人員費(fèi)用50萬元符合上述政策規(guī)定，可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

建筑施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工問題

問：建筑施工企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員，跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅有誰代扣代繳？

例.甲企業(yè)是一家位于A省的建筑施工企業(yè)，2021年1月甲企業(yè)作為總承包方承包了位于B省的房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目。為解決勞務(wù)用工問題，甲企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作，那么，異地工作期間這些人員的工資、薪金所得涉及的個(gè)人所得稅由甲企業(yè)還是勞務(wù)派遣公司履行代扣代繳義務(wù)呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào))相關(guān)規(guī)定：

1. 總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2. 總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

讀到這兒，各位粉絲朋友有沒有這樣的感覺，企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工涉及的稅務(wù)問題還是很復(fù)雜的。實(shí)務(wù)中，關(guān)于勞務(wù)派遣用工大家還遇到了哪些難題？不妨留言一起討論吧~

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