| 為了使大家對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)有一個(gè)基本的框架性認(rèn)識(shí)，在概述部分我們舍棄掉某些特殊情況下的特殊處理，僅就一般情況介紹所得稅會(huì)計(jì)的基本原理。至于更全面的內(nèi)容在概述之后進(jìn)行講解。 一、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用 所得稅的核算是會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)，應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。 1.應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的。 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整額）×所得稅稅率 2.所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的； 二、所得稅會(huì)計(jì)解決的問(wèn)題及其思路 1.解決的問(wèn)題：所得稅會(huì)計(jì)解決的問(wèn)題就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。 2.解決的思路： （1）最簡(jiǎn)單的方法——應(yīng)付稅款法，即將當(dāng)期應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。缺點(diǎn)：這是收付實(shí)現(xiàn)制的思路，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）的要求。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)在邏輯的一致性，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定所得稅費(fèi)用。 （2）新準(zhǔn)則規(guī)定的方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 【例】某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，2008年按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅為600萬(wàn)元，12月31日除交易性金融資產(chǎn)和一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。有關(guān)這兩項(xiàng)資產(chǎn)的有關(guān)資料如下： ?。?）交易性金融資產(chǎn)系該企業(yè)于2008年12月15日購(gòu)入的某公司股票，取得成本為100萬(wàn)元，12月31日的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。 ?。?）預(yù)計(jì)負(fù)債系為本年銷售的產(chǎn)品提供了承諾3年的保修期，確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 假設(shè)目前企業(yè)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目余額為0. 要求，計(jì)算確定該企業(yè)2008年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 【分析】 企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳所得稅之后，做如下賬務(wù)處理 借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅 600 ?。?）交易性金融資產(chǎn)： 會(huì)計(jì)處理：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。本年需要確認(rèn)20萬(wàn)元的公允價(jià)值變得損益。該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。 稅法處理：不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益，即從稅法的角度看，該項(xiàng)資產(chǎn)的金額仍為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍未100萬(wàn)元。 暫時(shí)性差異=120-100=20（萬(wàn)元）——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。為什么叫暫時(shí)性差異？（未來(lái)可轉(zhuǎn)回） 稅法不認(rèn)可該金融資產(chǎn)的收益20萬(wàn)元，但也不是永遠(yuǎn)不認(rèn)可，未來(lái)出售時(shí)認(rèn)可。這意味著出現(xiàn)該事項(xiàng)后，企業(yè)在未來(lái)出售該金融資產(chǎn)時(shí)，這20萬(wàn)元的收益要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從而多交所得稅20×25%=5萬(wàn)元。即增加未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出5萬(wàn)元，這符合負(fù)債的定義，因此，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅負(fù)債 5 【提示】本筆分錄做過(guò)之后，實(shí)現(xiàn)了對(duì)所得稅費(fèi)用的一次調(diào)整，即調(diào)高所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。 （2）預(yù)計(jì)負(fù)債 會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬(wàn)元。 稅法處理：實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。即從稅法的角度看，這項(xiàng)負(fù)債的金額為0，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 暫時(shí)性差異=200-0=200萬(wàn)元——可抵扣暫時(shí)性差異 對(duì)于200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用稅法目前不認(rèn)可，但未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)認(rèn)可，即未來(lái)可以在稅前抵扣。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有了這200萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，未來(lái)就可以少交所得稅：200×25%=50萬(wàn)元。即該差異未來(lái)可以減少經(jīng)濟(jì)利益流出，可以視同為增加未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，這符合資產(chǎn)定義，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 50 【提示】本筆分錄調(diào)減了所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元。 （3）本期所得稅費(fèi)用=600+5-50=555萬(wàn)元。 以上三筆分錄，合并在一起： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 600 遞延所得稅負(fù)債 5 【延伸思考】如果“遞延所得稅資產(chǎn)”期初余額為20，“遞延所得稅負(fù)債”期初余額為20，則應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為20，期末余額為50，因此，本期應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)30. 遞延所得稅負(fù)債期初余額為20，期末余額為5，因此，應(yīng)當(dāng)沖減15 借：所得稅費(fèi)用 600-30-15=555 遞延所得稅資產(chǎn) 30 遞延所得稅負(fù)債 15 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅 600  三、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 （一）確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并等，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 ?。ǘ┧枚悤?huì)計(jì)核算的一般程序 企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序： 1.按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。其中，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為2 000萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了l00萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為l 900萬(wàn)元，即為該應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。 2.以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異及可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額（期末余額），并將該金額與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。 4.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。 按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅 所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定。 一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額 資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。 在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額，該余額代表的是按照稅法規(guī)定就涉及的資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)仍然可以稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。 某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額 【例】甲公司2009年12月1日購(gòu)入存貨100萬(wàn)元（不含增值稅），存貨的成本為100萬(wàn)元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。 【例】2009年11月10日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為1 060萬(wàn)元。 假定稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，其計(jì)稅基礎(chǔ)不變，仍等于其取得成本。 【分析提示】 該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為1 060萬(wàn)元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算，在2009年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為1 060萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，即為800萬(wàn)元。 該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 060萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元之間產(chǎn)生了260萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，其相關(guān)的所得稅影響不包括在所得稅費(fèi)用中。 二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。 但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。 【例】飛宇公司2007年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 【分析提示】 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在飛宇公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬(wàn)元－500萬(wàn)元=0。 【例】正保公司于2009年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。 【分析提示】 該預(yù)收賬款在正保公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2 500萬(wàn)元。 該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2 500－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 500=0。 【說(shuō)明】企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。 如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 【例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值20萬(wàn)元，累計(jì)折舊5萬(wàn)元（假定會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊一致），計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。 賬面價(jià)值=10萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)=15萬(wàn)元 暫時(shí)性差異=5萬(wàn)元。  二、分類 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 比如交易性金融資產(chǎn)取得成本100萬(wàn)元，期末公允價(jià)值120萬(wàn)元，賬面價(jià)值120萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元形成暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，此即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 2.可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 比如本期取得的一項(xiàng)存貨，成本100萬(wàn)元，期末可變現(xiàn)凈值80萬(wàn)元，計(jì)提20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這樣，賬面價(jià)值80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，此即為可抵扣暫時(shí)性差異。 企業(yè)在計(jì)算確定了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異后，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債以及與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) （一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 例如，本期可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，若未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)100萬(wàn)元，那么本期可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（100×25%）；若預(yù)計(jì)未來(lái)期間預(yù)計(jì)只有80萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，則本期只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元（80×25%），剩余不能確認(rèn)的5萬(wàn)元（20×25%）應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。 根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，通常情況下的賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。 3.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù) 4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積——其他資本公積  某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 原因是在該種情況下，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例】A企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)成本為1200萬(wàn)元，因按照稅法規(guī)定可予未來(lái)稅前扣除的金額為1800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。準(zhǔn)則規(guī)定，因該項(xiàng)資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在其初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。 ?。ㄒ唬┐_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的處理 1.交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的—→相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分。 2.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的—→其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。 3.企業(yè)合并產(chǎn)生的—→相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。  有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。 因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是，確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。因商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。因此，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 【例】A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為6 000萬(wàn)元（面值為4 000萬(wàn)元,公允價(jià)值每股1.5元）的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示： 單位：元
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅） 5 040 遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%） 75 遞延所得稅負(fù)債（1 650×25%） 412.5 考慮遞延所得稅后 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4 702.5 商譽(yù) 1 297.5 企業(yè)合并成本 6 000 所確認(rèn)的商譽(yù)金額1 297.5萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 2.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 確認(rèn)負(fù)債，假設(shè)能夠轉(zhuǎn)回，現(xiàn)在不能轉(zhuǎn)回，已不是暫時(shí)性差異了。不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，不符合負(fù)債的定義。 3.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。 該類交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn)，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。 一、當(dāng)期所得稅的計(jì)量 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。 企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率 【例】某公司自2007年1月1日開(kāi)始采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年利潤(rùn)總額為2 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在差異的包括： ?、佼?dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備700萬(wàn)元； ?、谀昴┏钟械慕灰仔越鹑谫Y產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升1 500萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得； ③當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入300萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該公司2007年度的應(yīng)交所得稅金額。 【分析提示】應(yīng)納稅所得額＝2 000+700－1 500－300＝900（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅＝900×33%=297（萬(wàn)元） 二、遞延所得稅的計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得適用的所得稅稅率以及在不同會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率一般不存在差別。某些情況下，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 1.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。 2.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。 3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 【例】甲公司20×7年3月2日，以銀行存款2 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司5%的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值為2 100萬(wàn)元；甲公司適用的所得稅稅率為25%。 要求： ?。?）計(jì)算甲公司20×7年和20×8年對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額； ?。?）編制甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【分析提示】 ?。?）20×7年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2 400－2 000＝400（萬(wàn)元） 20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額＝400×25%－0＝100（萬(wàn)元） 20×8年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2 100－2 000＝100（萬(wàn)元） 20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額＝100×25%－100＝－75（萬(wàn)元） ?。?）甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的會(huì)計(jì)分錄： 20×7年度確認(rèn)400萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn) 400 貸：資本公積——其他資本公積 400 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積 100 貸：遞延所得稅負(fù)債 100 20×8年公允價(jià)值變動(dòng)： 借：資本公積——其他資本公積 300 貸：可供出售金融資產(chǎn) 300 借：遞延所得稅負(fù)債 75 貸：資本公積——其他資本公積 75 企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益），即： 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅 計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。 【例】A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 200萬(wàn)元，該公司20×7年適用的所得稅稅率為33%，自20×8年1月1日起， 適用的所得稅稅率改為25%。 20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有： ?。?）20×7年1月2日開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 ?。〞?huì)計(jì)年折舊=600×20%=120萬(wàn)元，稅法年折舊=600/10=60萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增60萬(wàn)元） （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元。 （按稅法規(guī)定，該捐贈(zèng)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增200萬(wàn)元） ?。?）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （應(yīng)調(diào)減300萬(wàn)元） ?。?）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn)元。 ?。☉?yīng)調(diào)增100萬(wàn)元） ?。?）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（不考慮中期報(bào)告） ?。☉?yīng)調(diào)增30萬(wàn)元） 1.20ⅹ7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額=1200+60+200-300+100+30=1290（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅=1290ⅹ33%=425.7（萬(wàn)元） 2.20×7年度遞延所得稅 該公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示： 單位：萬(wàn)元
遞延所得稅負(fù)債＝300×25%＝75（萬(wàn)元） 遞延所得稅費(fèi)用＝－22.5＋75＝52.5（萬(wàn)元） 3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=425.7+52.5=478.2（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 4 782 000（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 225 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 257 000 遞延所得稅負(fù)債 750 000 【例】沿用上例，假定A公司20×8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為462萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。 單位：萬(wàn)元
2.當(dāng)期遞延所得稅 （1）期末遞延所得稅負(fù)債＝ 270×25%＝67.5（萬(wàn)元） 期初遞延所得稅負(fù)債＝75（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝67.5－75＝－7.5（萬(wàn)元） ?。p少遞延所得稅負(fù)債7.5萬(wàn)元，減少所得稅費(fèi)用7.5萬(wàn)元） ?。?）期末遞延所得稅資產(chǎn)＝296×25%＝74（萬(wàn)元） 期初遞延所得稅資產(chǎn)＝22.5（萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝74－22.5＝51.5（萬(wàn)元） ?。ㄔ黾舆f延所得稅資產(chǎn)51.5萬(wàn)元，減少所得稅費(fèi)用51.5萬(wàn)元） ?。?）遞延所得稅費(fèi)用（收益）＝－7.5－51.5 ＝－59（萬(wàn)元） 3.所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用＝462－59＝403（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 403（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 51.5 遞延所得稅負(fù)債 7.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 462 【總結(jié)】  | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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