遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
1．由于暫時(shí)性差異的存在，導(dǎo)致企業(yè)每期的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅額之間存在差異，該差異對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)根據(jù)差異的性質(zhì)分別確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與所得稅適用稅率的乘積應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異與所得稅適用稅率的乘積應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，包括未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回增加的稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)。
例交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值為1500萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值l 000萬元之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異債。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)165萬元的遞延所得稅負(fù)債；對于預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)33萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為132萬元。
2．企業(yè)經(jīng)營狀況的波動(dòng)或者稅法規(guī)定的調(diào)整，會導(dǎo)致企業(yè)所得稅適用稅率發(fā)生變化。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，由于所得稅稅率的變動(dòng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響應(yīng)在稅率變動(dòng)的當(dāng)期按照最新稅率進(jìn)行調(diào)整。仍沿用上面的舉例，假設(shè)第二年企業(yè)沒有產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但是稅法規(guī)定企業(yè)所得稅適用稅率變?yōu)?0％，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)調(diào)減l 5萬元的遞延所得稅負(fù)債，調(diào)減3萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)減12萬元的遞延所得稅費(fèi)用?？傊?；根據(jù)上述調(diào)整的結(jié)果，企業(yè)在會計(jì)年度末累計(jì)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)等于企業(yè)累計(jì)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和目前適用所得稅稅率的乘積，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)等于企業(yè)累計(jì)的可抵扣暫時(shí)性差異和目前適用所得稅稅率的乘積。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算
1．企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)’’科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)；本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。
2．企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債’’科目。本期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于其賬面余額的，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于其賬面余額的，做相反的會計(jì)分錄。
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