高新技術(shù)企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策講座內(nèi)容
—北京華瑞眾和稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
高新技術(shù)企業(yè)辦稅流程:
一、備案：
《行政許可法》實(shí)施后，高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策由審批制改為備案制，即納稅人只要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可自行先行享受政策。
服務(wù)、事中管理、事后檢查，加大了監(jiān)控力度。
最近新頒布并從今年10月1日實(shí)施《稅收減免管理辦法》
《辦法》明確將減免稅的類(lèi)型分為備案和報(bào)批兩種類(lèi)型:
備案類(lèi)的減免稅是指法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的減免稅，納稅人只要達(dá)到相應(yīng)條件就可以享受相應(yīng)的減免稅待遇。此類(lèi)減免稅只需要納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)資料備案即可。(高新技術(shù)企業(yè)減免稅)
報(bào)批類(lèi)減免稅是納稅人根據(jù)相應(yīng)的政策規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)范的程序和權(quán)限審核后確認(rèn)批準(zhǔn)的減免稅，即通常意義上需要個(gè)案審批的減免稅。（16類(lèi)：軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅、下崗失業(yè)人員再就業(yè)）
帶來(lái)變化：1、管理方式又一次改變， 明確了納稅人已享受減免稅的，進(jìn)行減免稅申報(bào)。將減免稅管理與納稅申報(bào)制度結(jié)合起來(lái)，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人已享受減免稅情況加強(qiáng)管理監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專(zhuān)項(xiàng)檢查，每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清理、清查，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。將過(guò)去實(shí)行的對(duì)減免稅每年年審制度，調(diào)整為與納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專(zhuān)項(xiàng)檢查相結(jié)合，減輕了納稅人每年應(yīng)付年審的負(fù)擔(dān)，同時(shí)又加強(qiáng)了對(duì)減免稅的監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。
在享受有關(guān)政策帶來(lái)的便利時(shí)，需要清醒的認(rèn)識(shí)到：納稅人雖然事先享受了減免稅，但是否確實(shí)符合減免稅的條件，需要經(jīng)受住稅務(wù)機(jī)關(guān)事后的檢查、調(diào)查，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)期限后才能確定。實(shí)際上加大了納稅人的風(fēng)險(xiǎn)。因此，大家應(yīng)該重視稅收政策的掌握和會(huì)計(jì)核算水平的提高。在充分掌握了稅法有關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，對(duì)本企業(yè)的情況從實(shí)質(zhì)條件和形式要件進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的診斷，事前做好納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制。如果需要，也可以聯(lián)系我們。
2、《稅收減免管理辦法》規(guī)定納稅人同時(shí)從事減免稅項(xiàng)目于非減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。比以前進(jìn)步。但最好我們自己盡力核算清楚，避免由稅務(wù)局核定可能對(duì)企業(yè)納稅不利。
備案時(shí)，提供有關(guān)資料要細(xì)致， 舉例：提供租房協(xié)議時(shí)要特別注意形式要件(注冊(cè)地、核算地)。
二、稅務(wù)調(diào)研約談（調(diào)研實(shí)地勘察，當(dāng)面約談、了解基本情況（經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算），做為是否享受減免稅參考資料。
會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解企業(yè)的基本情況和稅法對(duì)高新技術(shù)享受所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，從容應(yīng)答，簽字蓋章，要注意內(nèi)容。
三、會(huì)計(jì)核算：由孟經(jīng)理講
四、會(huì)計(jì)日常自審應(yīng)注意事項(xiàng)
（一）、高新技術(shù)企業(yè)的常規(guī)指標(biāo)的審核
1、有關(guān)資料（注冊(cè)地、生產(chǎn)地、經(jīng)營(yíng)管理地）一致性。
2、高新技術(shù)證書(shū)是否驗(yàn)證、技術(shù)性收入是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)核定。
3、技術(shù)性收入比例、研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)比例、新產(chǎn)品產(chǎn)值是否達(dá)到規(guī)定要求，與企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿核算是否吻合。
4、不合格的高新企業(yè)：
（1）對(duì)經(jīng)年審不符合新技術(shù)減免稅條件的企業(yè)，取消其優(yōu)惠資格，補(bǔ)征稅款。
（2）未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送減免稅年審資料的，不能繼續(xù)享受減免稅政策，并追回已享受的減免稅款。（追繳欠稅沒(méi)有時(shí)間限制） 摘自京國(guó)稅［1997］130號(hào)
（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管
法的有關(guān)規(guī)定處理。
國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)
（二）、表與表勾稽關(guān)系
年審
表1 表2 表3
《高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)性 《新技術(shù)企業(yè)減免稅 《所得稅申報(bào)表》
收入年度申報(bào)審核》 年審表》
（基本業(yè)務(wù)收入）
（工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入和其他基本業(yè)務(wù)收入）
邏輯關(guān)系不一致：研究開(kāi)發(fā)支出中的工資、福利費(fèi)、折舊分別在18行、19行、
20行反映。（報(bào)告附注中說(shuō)明和附表四中說(shuō)明）
五、所得稅年度納稅申報(bào)表（納稅人納稅調(diào)整事項(xiàng)截止的時(shí)間期限為匯算清繳2月28日）
（一） 重視申報(bào)表：納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提
交有關(guān)納稅事項(xiàng)書(shū)面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)的程序，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人法律責(zé)任的依據(jù)。因此，納稅申報(bào)的書(shū)面資料《納稅申報(bào)表》作為法律文件具有不容忽視的法律意義。（要有意識(shí)重視）
來(lái)自全國(guó)人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)委的消息：稅收基本法立法國(guó)際研討會(huì)召開(kāi)，稅收基本法框架及內(nèi)容逐漸清晰。也就稅法在不斷完善。
（二）應(yīng)納稅所得額的確定特點(diǎn)
比對(duì)采用典型綜合稅制的西方國(guó)家所得稅制中法律結(jié)構(gòu)，主要體現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額的確定上，根據(jù)各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收政策待遇采用正列舉的方式（生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入）和運(yùn)用“定量標(biāo)準(zhǔn)多，定性分析運(yùn)用少“的特點(diǎn)。（國(guó)外用案例）
1、企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)利益總流入都是總收入的組成部分（不包含非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)
的經(jīng)濟(jì)利益收入總額在稅法中作為“不予計(jì)列項(xiàng)目“從總收入中排除，與直接相關(guān)的支出也不得在稅前扣除）
2、稅前扣除項(xiàng)目的指標(biāo)：定量標(biāo)準(zhǔn)多，定分析運(yùn)用少，主要基于我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收
征管水平及會(huì)計(jì)人員核算水平。
3、申報(bào)表反映內(nèi)容不是企業(yè)會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單匯總，具有稅法特定的含義：直接
來(lái)源于會(huì)計(jì)科目（表15行－42行）一些收據(jù)分析填列（財(cái)務(wù)費(fèi)用科目貸方在主表7行，借方在23行）一些數(shù)據(jù)計(jì)祘填列（投資收益中股權(quán)收益需要還原稅前所得，）
（三）所得稅前扣除項(xiàng)目的原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制 2、配比性 3、相關(guān)性 4、確定性 5、合理性
配比性：只有銷(xiāo)售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷(xiāo)售收入的相關(guān)部分商品成本才能申報(bào)扣除。
確定性：金額必須是確定的，一般情況下不允許按估計(jì)的支出額扣除。（舉例：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等）
合理性：可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣性。
通俗講，真實(shí)、合法、合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。
真實(shí)：“足夠”和“適當(dāng)”憑證，要求有發(fā)票，自制單：工資發(fā)放單
合法：非法支出既是有“足夠”和“適當(dāng)”憑證也不允許稅前扣除
合理：費(fèi)用是正常的必要的，常規(guī)。
（四）、企業(yè)所得稅項(xiàng)目
舉例：某高新技術(shù)企業(yè)推銷(xiāo)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不不滿(mǎn)意的，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價(jià)款，但由于是新產(chǎn)品，無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買(mǎi)方正式接受商品時(shí)或退貨期滿(mǎn)時(shí)才確認(rèn)收入。
而稅法認(rèn)為該產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，不能人為估計(jì)存在退貨的可能，就不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅收待遇是：第一：確認(rèn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，確保增值稅的“鏈條“不中斷；第二，確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，申報(bào)繳納所得稅。許多企業(yè)老總對(duì)此都不理解，現(xiàn)在我們從會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定對(duì)收入確認(rèn)的差異來(lái)說(shuō)明。
會(huì)計(jì)對(duì)確認(rèn)收入的原則：商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方
（同時(shí)具備） 是否仍然保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)
相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流和企業(yè)
收入和其成本能否可靠計(jì)量
稅法對(duì)收入實(shí)現(xiàn)有兩個(gè)標(biāo)志：與收入相關(guān)的交易行為已經(jīng)發(fā)生或商品所有權(quán)已轉(zhuǎn)移
(同時(shí)具備) 貨款已經(jīng)收訖，或已經(jīng)獲得在將來(lái)收取貨款的權(quán)力
收入就應(yīng)該確認(rèn)。原則上，企業(yè)所得稅對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與流轉(zhuǎn)稅一致。
差異分析：
會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)
稅法：從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重法定性原則、稅收的穩(wěn)定性、確定性，更注重形式要件（如發(fā)票開(kāi)具就繳稅）。不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，納稅人經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家不予承擔(dān)。只要納稅人對(duì)贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時(shí)，稅法就會(huì)對(duì)納稅人的收入加以確認(rèn)。（年底是否該做收入）
處理此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)：企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)行必要財(cái)務(wù)處理，會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入的差異在計(jì)祘所得稅時(shí)，可進(jìn)行必要的帳外調(diào)整，即在納稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整此差異在附表－18行反映。
7行：投資收益：含存款利息
（1）凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定的還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
（2）時(shí)間：不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
（3）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得?！。ǘ愗?fù)重）
12行：補(bǔ)貼收入：軟件行業(yè)增值稅 即征即退3% 專(zhuān)項(xiàng)用途不繳所得稅。
財(cái)政返還的扶植獎(jiǎng)金沒(méi)有特殊規(guī)定繳所得稅。
18行：工資：為了方便對(duì)高新技術(shù)企業(yè)管理，對(duì)于園區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以2003年實(shí)際發(fā)放工資為基數(shù)，在2004年，可按利潤(rùn)增長(zhǎng)比例做為稅前扣除工資的增長(zhǎng)比例，利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)，工資總額不降。2003年年度中間開(kāi)業(yè)的企業(yè)，可按實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份進(jìn)行換算。2004年新辦企業(yè)當(dāng)年按人均960元稅前扣除，第二年起執(zhí)行掛鉤。
舉例：手機(jī)費(fèi)、交通費(fèi)等
19行：工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按工資總額2%，必須獲得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》
22行：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
①概念：技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括以下項(xiàng)目：
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。 國(guó)稅發(fā)［1999］49號(hào)
②稅務(wù)要求：分明細(xì)按項(xiàng)目核算（材料、試制費(fèi)用、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他）
A.技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除50%，享受本政策應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：
1．立項(xiàng)，并編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單；上所及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。
2．必須為工業(yè)企業(yè)，賬證健全。
3．資料備齊交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)
4．盈利企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上的（含10％）
本政策依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》及國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)
B.高新技術(shù)企業(yè)（含外商投資高新技術(shù)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)的經(jīng)市級(jí)以上科技或知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門(mén)對(duì)“先進(jìn)技術(shù)和專(zhuān)利”進(jìn)行認(rèn)定的國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)、專(zhuān)利所發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，可在兩年內(nèi)攤銷(xiāo)完畢。（不計(jì)算在加計(jì)扣除范圍內(nèi)）
京地稅企[2001]694號(hào)
C.高新技術(shù)企業(yè)研制開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝當(dāng)年所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和為此所購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器的費(fèi)用，可一次或分次攤?cè)氤杀尽?/span>（不計(jì)算在加計(jì)扣除范圍內(nèi)）
京地稅企[2001]694號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)京政發(fā)[2001]038號(hào)
31行：資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢凈損失
自2005年9月1日施行《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》
①財(cái)產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的，用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)
②損失項(xiàng)目：
③申報(bào)時(shí)間：當(dāng)年申報(bào)，不得提前或延后，非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他原因，不及時(shí)報(bào)，逾期不得扣除。具體時(shí)間，應(yīng)納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)審批（多項(xiàng)付）
④需提供稅務(wù)師事務(wù)所的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明。（第一次提出）
⑤審批權(quán)限由主管上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（一般是指縣區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批，上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接受理或委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理，誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)；審批主要是對(duì)納稅人申報(bào)的資料與法定條件進(jìn)行書(shū)面符合性審查，需要實(shí)地核查的，建議由工縣一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，盡可能與日常檢查結(jié)合進(jìn)行等。（及早申報(bào)，避免風(fēng)險(xiǎn)）
33行：社會(huì)保險(xiǎn)繳款
1、統(tǒng)籌部分
2、按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)
3、補(bǔ)充醫(yī)療4%工資額
4、補(bǔ)充養(yǎng)老4%必須上繳個(gè)人繳所得稅（商業(yè)）（必須上繳，才能稅前扣除）
5、補(bǔ)交以前年度基本統(tǒng)籌及補(bǔ)充醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)，金額不大直接扣除，金額較大，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于3年的期間分期均勻扣除。
提示：《企業(yè)年金試行辦法》
34行：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)
實(shí)際發(fā)生的合理勞動(dòng)保護(hù)支出，工作服，手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等直接發(fā)放現(xiàn)金的并入”工資薪金”
35行：廣告費(fèi)
1、扣除條件：①通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作
②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票
③通過(guò)一定的媒體傳播
2、扣除比例：自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)審核，可據(jù)實(shí)扣除
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：
1、小概念：①未通過(guò)媒體的廣告性支出
②廣告性質(zhì)的禮品支出
③根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用。
2、列支：不超過(guò)主表1行5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除
3、與展覽費(fèi)區(qū)別，房地產(chǎn)銷(xiāo)售樓書(shū)可據(jù)實(shí)扣除，
會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
一、自購(gòu)自制方式的核算(成本核算流程)
1、原材料的購(gòu)進(jìn)
企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)該填制材料入庫(kù)單，將原材料入庫(kù)。
單到貨到：借：原材料 （購(gòu)貨發(fā)票）
貸：銀行存款 （支票根或電匯單）
在貨到發(fā)票帳單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本填制入庫(kù)單暫估入帳，到下月初用紅字做與暫估入帳相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票帳單到后按正常的材料入庫(kù)處理。
貨到單未到，月末時(shí)：按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本暫估入帳
借：原材料（暫估入帳） （入庫(kù)單）
貸：應(yīng)付帳款-暫付應(yīng)付帳款
次月初：借：原材料（紅字）
貸：應(yīng)付帳款（紅字）
單到后付款時(shí)：借：原材料 （購(gòu)貨發(fā)票）
貸：銀行存款 (支票根或電匯單)
2、原材料的領(lǐng)用
領(lǐng)用原材料時(shí)填制材料出庫(kù)單，根據(jù)材料的用途，按實(shí)際成本記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
領(lǐng)用材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本 、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 (出庫(kù)單)
貸：原材料
3、材料、費(fèi)用的歸集和分配
生產(chǎn)成本包括：
（1）直接材料
（2）直接人工費(fèi)
包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。
（3）其他直接費(fèi)用
（4）
制造費(fèi)用
是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
注意：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：
管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。
營(yíng)業(yè)費(fèi)用是在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。
4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配
5、完工產(chǎn)品入庫(kù)
入庫(kù)時(shí)要填寫(xiě)產(chǎn)成品入庫(kù)單
6、產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
銷(xiāo)售時(shí)要填制出庫(kù)單。
產(chǎn)成品入庫(kù)：借：庫(kù)存商品 (入庫(kù)單)
貸：產(chǎn)成品
銷(xiāo)售產(chǎn)品：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 (進(jìn)帳單等)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (銷(xiāo)售發(fā)票)
月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (成本出庫(kù)清單)
貸：庫(kù)存商品
二、委托加工方式的核算
1、委托加工材料的發(fā)出
在發(fā)出材料時(shí)要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。
借：委托加工物資
貸：原材料或庫(kù)存商品 (發(fā)出委托加工材料清單)
2、結(jié)算加工費(fèi)、稅金、及運(yùn)雜費(fèi)等
結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，增加委托加工物資的成本，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
3、加工完成后收回物資驗(yàn)收入庫(kù)
加工后收回物資時(shí)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，
借：庫(kù)存商品
貸：委托加工物資
三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“管理費(fèi)用”中設(shè)子科目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，
借：管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
貸：銀行存款等
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括：材料費(fèi)、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、
差旅費(fèi)等。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費(fèi)、研發(fā)設(shè)
備折舊費(fèi)等明細(xì)設(shè)置三級(jí)科目。
研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）人員工資以及專(zhuān)為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目聘請(qǐng)的專(zhuān)家等人員的勞務(wù)費(fèi)。
研發(fā)人員差旅費(fèi)：是指研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）人員的差旅費(fèi)用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費(fèi)用支出。
研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)：包括研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）的研究開(kāi)發(fā)和中間
試驗(yàn)設(shè)備的折舊，對(duì)于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺(tái)班（或者工時(shí)）計(jì)算折舊后，將用于研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入。
四、補(bǔ)貼收入
企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。
稅收規(guī)定：
企業(yè)取得的免稅補(bǔ)貼收入，必須有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。
軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
園區(qū)管委會(huì)的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。
五、以前年度損益調(diào)整的稅收會(huì)計(jì)處理
在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這類(lèi)差錯(cuò)可歸結(jié)為兩類(lèi)：一類(lèi)為不影響損益的計(jì)算；另一類(lèi)為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整損益。對(duì)于前一類(lèi)直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對(duì)后一類(lèi)問(wèn)題，稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)差錯(cuò)不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。
另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。
關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表已經(jīng)沒(méi)有以前年度損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應(yīng)扣未扣各類(lèi)項(xiàng)目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報(bào)表中的扣減項(xiàng)目中反映；“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收益應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第七十六行(期初多繳所得稅額)用負(fù)數(shù)填列，實(shí)際上交數(shù)在第七十七行(實(shí)際上交所得稅額)填列。
對(duì)于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補(bǔ)稅的各類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅。一方面納稅申報(bào)表事項(xiàng)應(yīng)反映對(duì)納稅所屬期稅款的計(jì)算；另一方面將以前年度的各類(lèi)收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。
六、稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理
1、稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理
稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報(bào)表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，只需按照實(shí)際應(yīng)繳稅額計(jì)提并繳納所得稅。
2、稅額式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理
稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性支出；技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。
3、稅基式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理
稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等。
4、混合式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理
混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。
對(duì)于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積—減免所得稅”科目。
如果不按照上述原則減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，無(wú)形中增加了稅后凈利潤(rùn)，使少記錄的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤(rùn)，稅后凈利潤(rùn)既有可能轉(zhuǎn)增資本(股本)，更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補(bǔ)以前年度虧損，因此必須對(duì)減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本(股本)或彌補(bǔ)虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
稅制改革的動(dòng)向
謝旭人在“中國(guó)財(cái)稅論壇2003”上對(duì)于我國(guó)財(cái)稅改革的講話中，回顧了我國(guó)前兩次稅制改革取得的重大成就，他說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)的稅制改革正面臨著新的形勢(shì)和任務(wù)。盡快確定我國(guó)下一步稅制改革的總體思路，并加以深入研究、論證，早日形成具有可操作性的實(shí)施方案，已經(jīng)成為一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。
謝旭人指出，我國(guó)下一步稅制改革的基本思路是：按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，圍繞統(tǒng)一稅法、規(guī)范政府分配方式、促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)、提高稅收征管效能的目標(biāo)，在保持稅收收入穩(wěn)定較快增長(zhǎng)的前提下，積極穩(wěn)妥地分步對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性改革。
今后一個(gè)時(shí)期，我國(guó)稅制改革應(yīng)包括七大內(nèi)容：
一、將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金；
二、完善消費(fèi)稅，對(duì)稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費(fèi)品從稅目中剔除，將一些高檔的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；
三、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容；
四、改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)更加合理，稅率也應(yīng)適當(dāng)加以調(diào)整；
五、實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；
六、完善地方稅制度，結(jié)合稅費(fèi)改革對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行改革，并開(kāi)征和停征一些稅種，在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；
七、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅的稅率，并向糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧農(nóng)民傾斜，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造條件逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。
增值稅
我國(guó)實(shí)行增值稅改革時(shí)，從當(dāng)時(shí)控制投資規(guī)模膨脹的宏觀環(huán)境和保持稅負(fù)基本穩(wěn)定的需要出發(fā)，采用了國(guó)際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，因而存在對(duì)資本品重復(fù)征稅的問(wèn)題，影響了企業(yè)投資的積極性，制約了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)投資自主增長(zhǎng)的機(jī)制不斷得到增強(qiáng)，生產(chǎn)型增值稅制的弊端愈益顯現(xiàn)。
增值稅改革應(yīng)該改變1994年稅制改革抑制投資的設(shè)計(jì)思路，一方面將現(xiàn)行的生產(chǎn)型稅基改為消費(fèi)型稅基，另一方面要擴(kuò)大增值稅的覆蓋范圍，將更多的行業(yè)納入增值稅，同時(shí)簡(jiǎn)并營(yíng)業(yè)稅稅目，調(diào)整稅率。
即由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。政府最大的期望是以此刺激企業(yè)的投資欲望，增強(qiáng)民間投資動(dòng)力。這兩種類(lèi)型的最大區(qū)別是：生產(chǎn)型增值稅只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額，消費(fèi)型增值稅同時(shí)“允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金”，也就是說(shuō)，企業(yè)交納增值稅時(shí)，可以將購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所含稅款扣除。這樣既縮小了稅基，又避免了重復(fù)征稅。
因此，增值稅轉(zhuǎn)型的最大受益者，將是那些固定資產(chǎn)投資比重較高的企業(yè)，如國(guó)有大中型企業(yè)和一些高科技企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型的意義，從微觀上看，增強(qiáng)了企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行技術(shù)更新和改造的動(dòng)力；從宏觀上看，促進(jìn)了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上說(shuō)，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，進(jìn)而帶動(dòng)稅收的增加；但從近期看，在保持稅率不變的情況下，相當(dāng)于較大規(guī)模的減稅，進(jìn)而減少一定數(shù)量的財(cái)政收入。這就需要把增值稅的轉(zhuǎn)型與財(cái)政的可承受程度、以及如何把握宏觀調(diào)控的方向和力度有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。轉(zhuǎn)型本身已不僅僅是完善增值稅制問(wèn)題，而是涉及重大的宏觀調(diào)控政策取向問(wèn)題。如果減稅政策的力度大一點(diǎn)，那么國(guó)債投資建設(shè)的力度就要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，以保持適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策合力。
在實(shí)施步驟上，要統(tǒng)籌考慮抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的種類(lèi)和范圍，適度擴(kuò)大征收范圍，逐步過(guò)渡到規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型后，要相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅、對(duì)企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等方面的優(yōu)惠政策。
東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定
財(cái)稅[2004]156號(hào) 2004年9月1日
一、根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》(中發(fā)[2003]11號(hào))制定本規(guī)定。
二、本規(guī)定適用于黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)。
前款所稱(chēng)為主，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品年銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額50％(含50％)以上。
適用規(guī)定的具體行業(yè)范圍見(jiàn)附件。
三、納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照第五條的規(guī)定抵扣：
(一)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；
(二)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
(三)通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的：
(四)為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。
本條所稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2004年7月1日起實(shí)際發(fā)生，并取得2004年7月1日(含)以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、本規(guī)定所稱(chēng)固定資產(chǎn)是指(《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)。納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本規(guī)定的扣除范圍。
五、納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的上述第三條所列進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。
本條所稱(chēng)當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過(guò)2003年應(yīng)交增值稅部分。
為了保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，實(shí)際操作時(shí)，采用逐期計(jì)算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。
六、凡現(xiàn)有企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)(或隸屬)關(guān)系、改變企業(yè)名稱(chēng)的，應(yīng)以原企業(yè)2003年應(yīng)交增值稅為基數(shù)計(jì)算新增增值稅稅額。
七、納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣：
(一)將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(不含本規(guī)定所稱(chēng)固定資產(chǎn)的在建工程，下同)；
(二)將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目；
(三)將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
(四)固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)；
(五)將固定資產(chǎn)供未納入本規(guī)定適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。
已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額，無(wú)余額的，再?gòu)漠?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
八、納稅人的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
(一)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
(二)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目；
(三)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
(四)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；
(五)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專(zhuān)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
(六)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人。
納稅人有上述視同銷(xiāo)售貨物行為而未作銷(xiāo)售的，以視同銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的凈值為銷(xiāo)售額。
九、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其取得的銷(xiāo)售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：
(一)如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小于固定資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
(二)如該項(xiàng)固定資產(chǎn)未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
應(yīng)抵扣使用過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
應(yīng)抵扣使用過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
十、納入本規(guī)定實(shí)施范圍的外商投資企業(yè)不再適用在投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策。
十一、本規(guī)定由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
十二、本規(guī)定自2004年7月1日起執(zhí)行。本規(guī)定的具體操作辦法及2004年的過(guò)渡辦法另行制定。
附：
擴(kuò)大增值稅抵扣的具體行業(yè)范圍
1、裝備制造業(yè)：包括通用設(shè)備制造業(yè)、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、儀器儀表及文化辦公用品制造業(yè)、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、航空航天器制造、鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造、交通器材及其他交通運(yùn)輸設(shè)備制造。
2、石油化工業(yè)：包括石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè)。本行業(yè)不包括焦炭加工業(yè)。
3、冶金業(yè)：包括黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)。本行業(yè)不包括電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)普通鋼200萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)特殊鋼50萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)鐵合金10萬(wàn)噸以下的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。
4、船舶制造業(yè)：包括船舶及浮動(dòng)裝置制造業(yè)。
5、汽車(chē)制造業(yè)：包括汽車(chē)制造業(yè)。
6、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)：包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、飲料制造業(yè)、紡織業(yè)、紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)、皮革、皮毛、羽毛(絨)及其制品業(yè)、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)、家具制造業(yè)、造紙及紙制品業(yè)、工藝品及其他制造業(yè)。
上述行業(yè)的具體說(shuō)明，參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》GB/T 4754—2002
注釋?zhuān)?/span>本規(guī)定實(shí)際實(shí)施抵扣的是用本期與2003年應(yīng)交增值稅相比多交的部分，按月抵扣，年終清算，對(duì)尚未抵扣的留待以后年度進(jìn)行抵扣。抵扣的完成實(shí)際是在“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅金——一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
按月計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅（不抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
將上述未交增值稅與2003年同期相比，對(duì)大于2003年同期的作：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金——一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
交納實(shí)際應(yīng)交的增值稅：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
貸：銀行存款
年末清算：多抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回：
借：應(yīng)交稅金——一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
進(jìn)出口稅收
在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，一方面徹底改變按出口計(jì)劃額度退稅的指標(biāo)管理，遵循國(guó)際通行的“征多少，退多少，實(shí)現(xiàn)真正零稅率”原則，實(shí)現(xiàn)全額及時(shí)退稅。同時(shí)盡快解決近年來(lái)累積的財(cái)政對(duì)企業(yè)的欠退稅。
二、改革出口退稅機(jī)制的指導(dǎo)思想和具體內(nèi)容
(一)改革的指導(dǎo)思想
按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，對(duì)歷史上欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，同時(shí)建立中央、地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅機(jī)制，推動(dòng)外貿(mào)體制深化改革，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口效益，促進(jìn)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。
(二)改革的具體內(nèi)容
1.適當(dāng)降低出口退稅率。本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品不降或少降，對(duì)一般性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整退稅率的詳細(xì)產(chǎn)品目錄，由財(cái)政部會(huì)同發(fā)展改革委、商務(wù)部、稅務(wù)總局制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院審批后發(fā)布。
2.加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅。
3.建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75∶25的比例共同負(fù)擔(dān)。
4.推進(jìn)外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。通過(guò)完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，積極引導(dǎo)外貿(mào)出口代理制發(fā)展，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，結(jié)合調(diào)整出口退稅率，促進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高出口整體效益。
5.累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。對(duì)截至2003年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。其中，對(duì)欠企業(yè)的出口退稅款，中央財(cái)政從2004年起采取全額貼息等辦法予以解決。
消費(fèi)稅
消費(fèi)稅的改革，一是進(jìn)行有增有減的稅目調(diào)整，課稅范圍的選擇主要考慮寓禁于征和納稅能力公平原則。根據(jù)當(dāng)前的消費(fèi)水平，將普通消費(fèi)品從稅目中剔除，確定一批高消費(fèi)產(chǎn)品和高消費(fèi)行為，以及會(huì)導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品和行為，納入消費(fèi)稅的征稅范圍，并對(duì)進(jìn)口品適用。二是現(xiàn)行稅目的稅率調(diào)整，設(shè)置差別稅率，達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的作用。三是考慮逐步改為在零售環(huán)節(jié)征收。
課稅對(duì)象是高檔消費(fèi)品、奢侈品以及高檔消費(fèi)行為。至于何為“高檔”，通俗理解是指社會(huì)一般收入階層不敢問(wèn)津的商品和消費(fèi)，而且“高檔”的標(biāo)準(zhǔn)也不是一成不變的。如原來(lái)征收消費(fèi)稅的普通化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)用品等，早已不再是高檔消費(fèi)品，應(yīng)屬于此次稅改中“將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除”的范圍。
對(duì)課稅形式，目前也存在爭(zhēng)議。如將汽車(chē)列為高檔消費(fèi)品已經(jīng)沒(méi)有異議，但有專(zhuān)家建議，應(yīng)該對(duì)不同檔次汽車(chē)實(shí)行不同稅率，如不同的排氣量、不同的燃料等。據(jù)有關(guān)報(bào)道，1.0以下排量的小汽車(chē)可能免征消費(fèi)稅，超過(guò)2.2排量的消費(fèi)稅稅率可達(dá)到27%。與目前的3、5、8%有較大的差別。不過(guò)，有一點(diǎn)是專(zhuān)家、學(xué)者共同認(rèn)可的，此次消費(fèi)稅的調(diào)整對(duì)解決日益加大的收入差距、平衡社會(huì)各階層利益具有積極作用。
關(guān)稅
關(guān)稅首先要按照WTO的要求繼續(xù)降低稅率，并對(duì)各類(lèi)財(cái)稅優(yōu)惠措施和財(cái)政補(bǔ)貼政策進(jìn)行全面清理。其次要注重調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，提高有效保護(hù)程度，使稀缺資源得到合理配置。再次是逐步取消不合理的關(guān)稅減免政策，在降低名義關(guān)稅的基礎(chǔ)上縮小實(shí)際關(guān)稅與名義關(guān)稅的差距。
企業(yè)所得稅
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。
存在的問(wèn)題 : 改革開(kāi)放以來(lái)，在國(guó)內(nèi)建設(shè)資金緊張的情況下，為了積極吸引外資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)外資實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的，在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用。但是，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織和全方位擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，內(nèi)外有別的稅收政策，使外商投資企業(yè)享受超國(guó)民待遇，妨礙了內(nèi)外的公平競(jìng)爭(zhēng)，繼續(xù)對(duì)外資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，既有違WTO關(guān)于公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，又不利于內(nèi)資企業(yè)健康發(fā)展。
現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策較為混亂。（1）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性，不符合公平原則；（2）優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明，不符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化；（3）優(yōu)惠手段單一，間接優(yōu)惠政策少；（4）優(yōu)惠政策散亂，變動(dòng)頻繁，穩(wěn)定性差，缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，透明度低，不利于操作。
企業(yè)所得稅的改革，首先要統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)。不只是現(xiàn)行兩套稅法的簡(jiǎn)單歸并，而要對(duì)企業(yè)所得稅的課稅要素進(jìn)行全面規(guī)定，還要考慮企業(yè)改組和資本利得等一系列問(wèn)題。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅法，包括統(tǒng)一納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一優(yōu)惠政策等諸多方面的內(nèi)容，以期為所有企業(yè)提供一個(gè)穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。此外，要進(jìn)一步完善中央和地方政府的分享制度。
統(tǒng)一后的主要變化：
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，促使實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)趨于一致。參照國(guó)際慣例，規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)折舊水平。調(diào)整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，原則上取消多檔優(yōu)惠稅率，取消區(qū)域性低稅率，突出投資稅收優(yōu)惠。
具體有如下變化：
1、 取消外資的兩免、三減半的優(yōu)惠政策，給五年的過(guò)渡期；
2、 取消15%、24%的地區(qū)性?xún)?yōu)惠政策，實(shí)行內(nèi)外資都能享受的鼓勵(lì)行業(yè)的稅率；
3、 稅率從33%降到25%左右；
4、 改革并統(tǒng)一稅前扣除辦法，取消計(jì)稅工資；
5、 增加反避稅條款。
個(gè)人所得稅
現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的力度不夠。
隨著個(gè)人收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)偏低問(wèn)題日益突出，廣大工薪階層成為納稅的主體，而高收入者繳納稅收與其收入相比，很不相稱(chēng)。特別是現(xiàn)行的分項(xiàng)按次征稅的個(gè)人所得稅制，存在很多弊端，許多高收入者只要采用“化整為零”的方法，就會(huì)輕易地使很多收入都達(dá)不到起征點(diǎn)，或是適用的稅率比較低，從而達(dá)到偷逃稅收的目的。此外，與個(gè)人所得稅配套的遺產(chǎn)稅制還沒(méi)有建立起來(lái)，弱化了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。
個(gè)人所得稅實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
主要內(nèi)容是：將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃、經(jīng)營(yíng)收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項(xiàng)目，適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化稅率和級(jí)距，提升高收入者的適用稅率。對(duì)利息、股息、紅利等資本性所得，實(shí)行分項(xiàng)征收。建立法人支付單位和個(gè)人收入的雙向申報(bào)制，強(qiáng)化公民納稅意識(shí)。同時(shí)，按照公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)引導(dǎo)個(gè)人投資公益事業(yè)的原則，適當(dāng)提高個(gè)人捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)富裕階層回報(bào)社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)捐助制度的建立。
完善地方稅體系
完善地方稅體系是稅制進(jìn)一步改革的重要內(nèi)容。其主要任務(wù)是完善地方稅種，建立以財(cái)產(chǎn)稅和行為稅為主體稅種的地方稅體系，并開(kāi)征和停征一些稅種，結(jié)合稅費(fèi)改革，將部分適合改為稅收的地方收費(fèi)項(xiàng)目改為地方稅。
1、對(duì)現(xiàn)行地方稅中不合適的稅種應(yīng)該取消，需要新開(kāi)征的稅種應(yīng)及時(shí)開(kāi)征。特別是統(tǒng)一財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)中內(nèi)外資企業(yè)分別適用的兩套不同稅法。財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的改革，要按照“簡(jiǎn)化稅制、拓寬稅基、優(yōu)化稅率、減少減免”的稅制改革總體原則，把不動(dòng)產(chǎn)的取得、保有、轉(zhuǎn)讓各環(huán)節(jié)都納入稅收調(diào)節(jié)范圍。
對(duì)城建稅進(jìn)行改革，主要是稅基的改革，按照收入征收。外商投資企業(yè)同時(shí)征收。
2、賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)
中國(guó)作為單一制國(guó)家，重要稅種的稅收立法權(quán)必須集中在中央是毫無(wú)疑義的。但在分稅體制下，要求每級(jí)政府掌握較為穩(wěn)定的收入，包括地方稅收、上級(jí)的轉(zhuǎn)移支付、合理的收費(fèi)，以及地方債務(wù)收入等，以便支持本級(jí)支出的需要。目前地方政府在這幾方面的收入都是不穩(wěn)定的，或是欠缺的，導(dǎo)致其轉(zhuǎn)向違規(guī)收費(fèi)。
深化稅收征管改革。
（1）加快稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)征管業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化操作，推行電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、非現(xiàn)金結(jié)算等方式，提高征管效率。（2）建立健全反避稅制度，提高反避稅水平。（3）加強(qiáng)國(guó)際間稅收合作與情報(bào)交換，共同防范和打擊國(guó)際逃稅避稅活動(dòng)。（4）優(yōu)化納稅服務(wù)體系，實(shí)行公開(kāi)辦稅。
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