| 問題：我們是房地產(chǎn)集團公司的，根據(jù)集團財務部的安排，從2008年1月1日開始我公司執(zhí)行新會計準則體系。2007年12月31日我公司“應付福利費”余額為120萬元、“其他應付款――職工教育經(jīng)費”余額為10萬元。請問我公司2008年如何核算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 答：（一）2007年余額的處理 《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南規(guī)定：職工福利費首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉(zhuǎn)入應付職工薪酬（職工福利）。 因此，你們企業(yè)在2008年初，應該將2007年年末職工福利費、職工教育經(jīng)費的余額結(jié)轉(zhuǎn)至2008年的新帳。即轉(zhuǎn)入：“應付職工薪酬――職工福利費”120萬元、“應付職工薪酬――職工教育經(jīng)費”10萬元。 （二）2008年職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算 《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》中關(guān)于應付職工薪酬的計量是這樣規(guī)定的： A 計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育 , B 計量應付職工薪酬時，沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。 因此，2008年的對三項費用的會計處理為 1、工會經(jīng)費 《中華人民共和國工會法》規(guī)定，企業(yè)應該按照工資總額的2%向工會組織撥交工會經(jīng)費。 , 企業(yè)在進行每個月的會計核算時，應該按照工資薪金總額的2%計提工會經(jīng)費，并撥交工會組織。 務處理為： A 按照2%計提工會經(jīng)費時 借：管理費用、開發(fā)間接費用等 貸：應付職工薪酬――工會經(jīng)費, B 向工會組織撥交工會經(jīng)費時 借：應付職工薪酬――工會經(jīng)費 貸：銀行存款 2 職工福利費、職工教育經(jīng)費 《企業(yè)所得稅法實施條例》對職工福利費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 因此，2008年核算職工福利費、職工教育經(jīng)費時，有兩種處理方式： ' 其一，據(jù)實列支按照《企業(yè)會計準則――職工薪酬》以及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，據(jù)實列支實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費。即： 實際發(fā)生費用時 借：應付職工薪酬――職工福利費或職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 ) 分配費用時, 借：管理費用、開發(fā)間接費用等 貸：應付職工薪酬――職工福利費或職工教育經(jīng)費其二，比例列支，年終調(diào)首先，根據(jù)上一年職工福利費、職工教育經(jīng)費的開支水平，確定本年的計提比例；; 然后，每個月核算應付職工薪酬時，按照確定比例分配計入相關(guān)成本費用，即從“應付職工薪酬”的貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費用的借方。 實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出時，直接計入“應付職工薪酬”的借方。 年終時，將實際發(fā)生的費用支出與按比例計提的費用進行比較，將按照比例計提的數(shù)額調(diào)整為實際發(fā)生數(shù)，并相應調(diào)整有關(guān)成本費用。 從上述可見，兩種處理方法各有利弊，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況而選擇使用。 |
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