（一）
會(huì)計(jì)上有一個(gè)人見人愛的科目，大家都希望它計(jì)提時(shí)越大越好，它的名字叫“應(yīng)付職工薪酬”。它核算的范圍老廣了，有工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；五險(xiǎn)一金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等傳統(tǒng)意義上的薪酬，還有如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式。不過，核算再復(fù)雜，計(jì)提時(shí)貸記，發(fā)放時(shí)借記，是永遠(yuǎn)不變的。
laserblue：人見人愛?不見得，有些老板不會(huì)喜歡。
馬靖昊：我認(rèn)為，老板是希望它越大越好，越大，說明員工創(chuàng)造的價(jià)值越大，這才招對(duì)了人。招對(duì)了人對(duì)企業(yè)而言最經(jīng)濟(jì)，招錯(cuò)了人對(duì)企業(yè)而言勞命傷財(cái)。
如果你的收入主要依靠“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，你就是個(gè)打工的，但請(qǐng)你不要沮喪，你可是公司的債權(quán)人，這錢老板必須給你，無論盈虧；如果你的收入主要依靠“利潤分配”項(xiàng)目，你是個(gè)老板，但請(qǐng)你不要高興得太早，如果虧損，你不但自己拿不到一分錢，而且砸鍋賣鐵也要將員工的工資支付掉。
正是由于分配時(shí)員工走的是“應(yīng)付職工薪酬”科目，而老板走的是“利潤分配”科目，這樣，員工其實(shí)擁有的是剛性分配權(quán)，而老板擁有的只是最后剩余分配權(quán)。
（二）
有一家神奇的公司，它對(duì)員工的罰款和扣款條例很多，終于讓一名姓楊的倒霉蛋賺取了人類史上第一份負(fù)工資2400塊。小楊干了一個(gè)多月，向該公司補(bǔ)交了2400塊欠款后，痛并離職了，傷不起??！
這家神奇的公司的名字我就不說了，是真人真事，怕得罪不起啊！具體的原因是小楊同志有一個(gè)拖沓的毛病，每件工作都要超出公司規(guī)定的完成期限，最終將工資罰沒后還倒欠老板2400塊。我在此向小楊同志表示深深的同情和暖暖的問候！小楊同志，你現(xiàn)在在哪里？還好嗎？
老張論道：職工罰款應(yīng)做：借:現(xiàn)金，貸:營業(yè)外收入，馬老師以為然否？
馬靖昊: 老張，您這樣做賬不是詔告天下，您招人是招過來罰款的，老板肯定認(rèn)為您太直白、太不給力了！ 我認(rèn)為，此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算為：先計(jì)提小楊的工資，借：管理費(fèi)用，貸：應(yīng)付職工薪酬（小楊工資），具體發(fā)放時(shí)，再借：現(xiàn)金2400元、借：應(yīng)付職工薪酬（小楊工資），貸：管理費(fèi)用。
（三）
【案例思考：工資對(duì)利潤的影響】如果你屬公司高管，分管生產(chǎn)，工資為50萬元，在會(huì)計(jì)處理上，直接進(jìn)管理費(fèi)用，這一年，企業(yè)利潤減少50萬元；如果企業(yè)不想讓利潤減少，可任命你為車間主任，這樣，工資先入制造費(fèi)用，再分配到生產(chǎn)成本，變?yōu)榇尕?，一年后賣出后才轉(zhuǎn)為銷售成本，這一年，企業(yè)利潤就高了50萬元。
Ooo豬仔仔ooO: 公司高管時(shí)分錄：借:管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬(當(dāng)期直接費(fèi)用化)；車間主任時(shí)分錄：借:制造費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬(先資本化，在實(shí)現(xiàn)銷售后才結(jié)轉(zhuǎn)成本)。會(huì)計(jì)只是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，真正要'作假'要學(xué)會(huì)'安排'經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
馬靖昊：你這么講，我不知道如何點(diǎn)評(píng)了！“不做假賬”在會(huì)計(jì)處理方法的“彈性”面前，確實(shí)有時(shí)會(huì)擊得粉碎。
（四）
通過分析上市公司普通職工工資水平是否與行業(yè)、地域相匹配，也可以大致得出其財(cái)務(wù)狀況的好壞。一般情況下，公司不會(huì)直接披露普通員工人均薪酬的，需要我們通過計(jì)算得出。
普通員工人均薪酬=（本年度薪酬總額-支付給高管的薪酬總額）/普通員工人數(shù)。本期工資福利總額＝期末應(yīng)付職工薪酬(取自資產(chǎn)表)+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(取自流量表)－期初應(yīng)付職工薪酬(取自資產(chǎn)表)，以總額除以員工人數(shù)，就可以判斷其薪酬水平是否合理，比如某些上市公司可能出現(xiàn)人均薪酬幾百元或幾萬元的怪現(xiàn)象，這就很值得懷疑了。
（五）
【企業(yè)預(yù)提工資應(yīng)在每年5月底前發(fā)完】某企業(yè)2015年12月末有“應(yīng)付職工薪酬”貸方余額150萬元，如果該企業(yè)在2016年5月31日前已經(jīng)發(fā)放，則該項(xiàng)支出形成的成本、費(fèi)用，可以在2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中扣除；如果該企業(yè)在2016年5月31日還沒有發(fā)放，則該項(xiàng)支出形成的成本、費(fèi)用，需要在2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
（六）
如果現(xiàn)金流量表中的本年度和上年度“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”沒有太大變化，那么資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”的年末與年初余額也不應(yīng)有太大變化，如果年末應(yīng)付職工薪酬余額比上年度有較大的增長，很有可能是企業(yè)為了隱藏利潤而多預(yù)提的應(yīng)付職工薪酬。反之，則為虛增利潤而少計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬。
（七）
將利潤埋在應(yīng)付職工薪酬里面：
當(dāng)一家上市公司出現(xiàn)“遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付職工薪酬”時(shí)，說明該公司提前計(jì)提或提前支付了職工薪酬，在公司會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)為成本費(fèi)用，減少了當(dāng)期利潤，其結(jié)果本應(yīng)少交所得稅，但稅法不承認(rèn)該部分成本費(fèi)用，認(rèn)為所得稅仍然應(yīng)按照計(jì)提該部分職工薪酬前的稅前利潤征收。
因此，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的應(yīng)交納的所得稅與按照稅法規(guī)定計(jì)算出來的實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅之間就會(huì)形成一個(gè)臨時(shí)性差異，在賬上表現(xiàn)為該公司的遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付職工薪酬。
只要公司未來實(shí)際支付該部分薪酬時(shí)不再提前計(jì)提或減少了計(jì)提，即可減少企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用，達(dá)到釋放利潤的效果，由于其對(duì)應(yīng)的所得稅已經(jīng)提前支付，所釋放的將是凈利潤。
現(xiàn)以五糧液公司為例：根據(jù)五糧液2013年度的中報(bào)顯示，其遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目為5.85億元，以25%所得稅率進(jìn)行推算，可得出該公司至2013年6月末，其累計(jì)多計(jì)提約23.4億元的職工薪酬，這部分計(jì)提已列入該公司的成本費(fèi)用，未來將可釋放23.4億元的凈利潤。這些就是傳說中所謂的利潤儲(chǔ)備，為公司未來根據(jù)行業(yè)預(yù)期發(fā)生變化而調(diào)劑利潤留下操作空間，以增加公司利潤的穩(wěn)定性。
當(dāng)然，這些上市公司還可以將利潤埋在預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款，甚至應(yīng)付賬款等項(xiàng)目中，通過這些操作而儲(chǔ)備起來的利潤，在企業(yè)未來利潤出現(xiàn)不確定性時(shí)，將其釋放出來，就達(dá)到了“平滑利潤”的目的。
（八）
從人類天性上講，大家都不喜歡個(gè)稅，誰也不愿意從自己口袋里將銀子拿出來上繳。因此，諾貝爾經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)得主米爾頓·弗里德曼發(fā)明了偉大的個(gè)稅扣繳制度，讓工資進(jìn)入你的口袋之前就被扣了。在我們會(huì)計(jì)上則直接以貸記'應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)稅'去沖減'應(yīng)付職工薪酬'的分錄相配合，這樣，部分工資搖身一變就成了稅。
從工資收入中征的個(gè)稅，本質(zhì)上是你交給國家的一部分工資收入，本來在會(huì)計(jì)上可在“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)交國家工資”中核算，但國家那好意思明著要你的工資啊，得換上名稱，是曰個(gè)稅。為此，我們?cè)跁?huì)計(jì)上以貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)稅”去抵減“應(yīng)付職工薪酬”，換了個(gè)馬甲，這樣從賬上就看不出來交的是工資了。
我要改個(gè)名字都不行嗎：說的賊對(duì)。
末末97:頓時(shí)領(lǐng)悟了。
房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人盛玉華：頓時(shí)我覺得我的會(huì)計(jì)真的是白學(xué)了！！
馬靖昊：其實(shí)學(xué)透了會(huì)計(jì)，對(duì)宏觀財(cái)稅政策的本質(zhì)更能把握。
附：職工薪酬的講解
一、職工薪酬的內(nèi)涵
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出，主要包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等傳統(tǒng)意義上的薪酬；增加了如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。
二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置
設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，在其下根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、帶薪休假費(fèi)用等，設(shè)置二級(jí)科目，如“工資”、“辭退補(bǔ)償”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“福利費(fèi)”等，取消原先的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其它應(yīng)付款”等一級(jí)科目。
三、會(huì)計(jì)處理方法
1.職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法
在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的借方按照領(lǐng)取薪酬的職工所提供服務(wù)的受益部門，在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將職工薪酬根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用（辭退福利只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用），貸方在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債。具體如下：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其它職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而原制度則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其它職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。下面舉例具體說明:
（1）計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬支出
對(duì)于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本，以工業(yè)企業(yè)為例：
例1：結(jié)算本月應(yīng)付工資如下：車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)工人工資60 000元，車間管理人員的工資8 000元。其賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本 60 000
制造費(fèi)用 8 000
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 68 000
例2：按車間人員工資總額的一定比例計(jì)提車間工會(huì)經(jīng)費(fèi)8 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)10 000元。提取時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：制造費(fèi)用 18 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 -工會(huì)經(jīng)費(fèi) 8 000
-職工教育經(jīng)費(fèi) 10 000
例3：按車間人員工資總額的一定比例計(jì)提車間人員的應(yīng)付統(tǒng)籌退休金6 500元、應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)5 000元。
借：制造費(fèi)用 11 500
貸：應(yīng)付職工薪酬 -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）6 500
-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)） 5 000
例4：計(jì)提車間人員的住房公積金7 000元。
借：制造費(fèi)用 7 000
貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）3 500
-住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）3 500
（2）計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的職工薪酬支出
對(duì)于應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
例5：購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，在安裝中發(fā)生應(yīng)付安裝人員工資20 000元。賬務(wù)處理如下：
借：在建工程20 000
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資20 000
（3）計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬支出
對(duì)于應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其它職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
例6：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提辦公室人員的醫(yī)療保險(xiǎn)8 000元。賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 8 000
貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)） 8 000
例7：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)6 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)5 500元。賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 11 500
貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 6 000
-職工教育經(jīng)費(fèi) 5 500
例8：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提辦公室人員應(yīng)付統(tǒng)籌退休金12 500元。賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 12 500
貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）12 500
例9：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提辦公室人員的住房公積金6 000元。賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用6 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 -住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分） 3 000
-住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）3 000
2.職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法
對(duì)職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。由于新準(zhǔn)則要求按福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。
例10：按工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)如下：直接生產(chǎn)人員為6 000元，車間管理人員為3 500元，辦公室人員為3 600元，銷售人員為4 000元。賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 6 000
制造費(fèi)用 3 500
管理費(fèi)用 3 600
銷售費(fèi)用 4 000
貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 17 100
聯(lián)系客服
