非居民企業(yè)稅收管理的難點(diǎn)及對(duì)策建議
我國(guó)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得， 按照屬地管轄的原則，我國(guó)應(yīng)該對(duì)其征收企業(yè)所得稅，以維護(hù)我國(guó)的稅收利益。但由于非居民企業(yè)稅源具 有一定的流動(dòng)性和隱蔽性，其征稅事項(xiàng)繁雜且特
殊，給我們的稅收征管帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。
一、非居民稅收管理的困難
（一）境內(nèi)居民企業(yè)協(xié)管到位難
對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源我國(guó)境內(nèi)的股息、利息、財(cái)產(chǎn)收益的稅收管理，依賴(lài)于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)，需要境內(nèi)企 業(yè)及時(shí)提供與非居民企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的合同資料，并按時(shí)扣繳稅款，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)進(jìn)行征 管。但目前，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)協(xié)管尚不到位：
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)政策宣傳不夠。非居民企業(yè)稅收是一個(gè)比較新的概念，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，境內(nèi)企業(yè)對(duì)非居民稅 收政策還比較生疏，亟需稅務(wù)機(jī)關(guān)做好政策宣傳工作。如在濟(jì)南市開(kāi)展的 2008 年度金融行業(yè)稅收檢查中， 大部分境內(nèi)金融企業(yè)未提供其與非居民企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的合同資料，也沒(méi)有扣繳對(duì)外支付的股息、利息所承 擔(dān)的預(yù)提稅。
2、 境內(nèi)扣繳義務(wù)人扣繳不到位。 一些發(fā)生非居民業(yè)務(wù)的境內(nèi)企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)稅收政策或是不甚了解， 把源泉扣繳協(xié)管錯(cuò)誤地當(dāng)成“份外事”，或是對(duì)代扣代繳義務(wù)有所了解，但怕影響對(duì)外經(jīng)營(yíng)合作和交往， 而不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。 2009 年初， 如 中國(guó)工商銀行濟(jì)南××支行到濟(jì)南市歷城區(qū)國(guó)稅局開(kāi)具付匯證明， 主要業(yè)務(wù)是工行濟(jì)南××支行與工行幾家海外分行簽訂融資協(xié)議，給國(guó)內(nèi)企業(yè)辦理進(jìn)口業(yè)務(wù)融資。濟(jì)南市 歷城區(qū)國(guó)稅局在按規(guī)定辦理付匯憑證的同時(shí)，對(duì)該單位 2008 年對(duì)外支付利息的情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其 2008 年向國(guó)外銀行支付利息 550 萬(wàn)元，但該行扣繳稅款意識(shí)淡薄，在融資業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī) 關(guān)提供海外融資業(yè)務(wù)的合同資料，也未能履行扣繳稅款義務(wù)。
3、扣繳手續(xù)落實(shí)不夠，扣繳義務(wù)人法律責(zé)任不明確。非居民稅源分布廣泛，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位 在日常活動(dòng)中都存在與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的可能性，因此可以通過(guò)發(fā)放扣繳證書(shū)的形式對(duì)其扣繳義 務(wù)加以明確。現(xiàn)在，對(duì)于已辦理稅務(wù)登記的境內(nèi)企業(yè)，是發(fā)放扣繳證書(shū)還是在稅務(wù)登記上加蓋扣繳章戳沒(méi) 有統(tǒng)一的規(guī)定，而對(duì)于沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的事業(yè)單位如大專(zhuān)院校、醫(yī)療單位等也沒(méi)有一套完備的扣繳手續(xù)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)其發(fā)放扣繳證書(shū)或其他可以明確其扣繳義務(wù)的證件，扣繳義務(wù)人法律責(zé)任不明確。
（二）第三方信息缺乏共享導(dǎo)致協(xié)同共管難
非居民企業(yè)管理涉及多個(gè)政府部門(mén)：非居民企業(yè)在我國(guó)進(jìn)行股權(quán)投資、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)涉及外經(jīng)貿(mào)管 理部門(mén)；非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)買(mǎi)賣(mài)股票、債券及其他金融衍生品，需要接受我國(guó)證券監(jiān)督管理部門(mén)的監(jiān) 管；非居民企業(yè)股息分配、資金借貸涉及銀行及外匯管理部門(mén)；境外人員進(jìn)出境涉及到出入境管理部門(mén)和 勞動(dòng)部門(mén)。但當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)內(nèi)其他政府部門(mén)間難以實(shí)現(xiàn)信息共享，外部信息溝通不暢，主要表現(xiàn)在 以下方面：
1、各涉外政府部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息的法定義務(wù)不明確?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其 實(shí)施細(xì)則關(guān)于地方各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享的規(guī)定不夠明確，如哪些政府部門(mén)需 要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息，各部門(mén)具體提供哪些信息，未按規(guī)定提供信息的法律責(zé)任是什么等事項(xiàng)需進(jìn)一步 細(xì)化。稅法中模糊性的規(guī)定對(duì)各政府部門(mén)難以形成有效的法律約束，不能督促他們自覺(jué)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供 信息。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依靠政府牽頭，甚至“托關(guān)系”開(kāi)展工作，以獲取有限信息，而不是 依托法律理直氣壯地獲得信息，導(dǎo)致信息的索取在人情關(guān)系下進(jìn)行非正常的運(yùn)作，影響了非居民信息獲取 的規(guī)范性、完整性、及時(shí)性，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)工作的被動(dòng)。
2、政府部門(mén)的層級(jí)審批權(quán)限管理體制給稅務(wù)部門(mén)獲取信息增加了難度。根據(jù)屬地管理原則，基層區(qū)縣 征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)直接的非居民稅收管理，但是他們代表稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系相關(guān)的外貿(mào)、建委、金融等部門(mén)時(shí)，由 于相關(guān)的職能部門(mén)審批權(quán)限劃分不對(duì)等，勢(shì)必會(huì)影響信息獲取的難易度和全面性。以外貿(mào)部門(mén)為例，外商 投資按照不同的規(guī)模分別在省級(jí)、市級(jí)、區(qū)縣級(jí)分別受理，單靠基層稅務(wù)機(jī)關(guān)到對(duì)應(yīng)的區(qū)縣外貿(mào)部門(mén)無(wú)法 獲得所轄企業(yè)的信息，如果讓他們就非居民企業(yè)信息與市級(jí)、省級(jí)、中央級(jí)外經(jīng)貿(mào)、外匯、海關(guān)、出入境 管理等部門(mén)進(jìn)行溝通，往往會(huì)由于行政級(jí)別不對(duì)稱(chēng)而難以如愿。例如，山東省外匯管理局負(fù)責(zé)濟(jì)南市外匯 收支管理，濟(jì)南市國(guó)稅局各基層局想獲取非居民企業(yè)外匯交易信息時(shí)，由于行政級(jí)別不對(duì)稱(chēng)，很難與其進(jìn) 行有效溝通。
3.離岸地區(qū)稅收情報(bào)交換不能實(shí)現(xiàn)。對(duì)于離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蜣D(zhuǎn)讓所得為非現(xiàn)金支付，由于不牽涉外匯 匯出問(wèn)題，因此外匯匯出完稅前置審查制度的納稅保障功能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，且真實(shí)交易額也難以確定，帶來(lái)稅 收征收管理上的風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)對(duì)在離岸中心的涉稅信息缺乏有效監(jiān)控與情報(bào)交換，這些都對(duì)國(guó)際間稅 收情報(bào)交換提出了更高的要求。
（三）部分法律法規(guī)不完備造成實(shí)際操作難
1.政策規(guī)定不明確，扣繳義務(wù)責(zé)任難以追究。現(xiàn)有稅收政策中的一些條文意在加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管 理，但規(guī)定不夠明確，在實(shí)際工作中缺乏可操作性。如《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó) 稅發(fā)〔2009〕3 號(hào)）第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得[1]有關(guān)的 業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起 30 日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣 繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料，文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本”?，F(xiàn)實(shí)中， 我國(guó)境內(nèi)企業(yè)在與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)并簽訂合同之后，一般不會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同及相關(guān)資 料，針對(duì)這種行為的處罰措施，《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》及征管法的相關(guān)決定，只對(duì) 扣繳義務(wù)人在稅款扣繳環(huán)節(jié)未按期提供報(bào)告表及有關(guān)資料的行為進(jìn)行處罰，但對(duì)居民納稅人與非居民企業(yè) 簽訂經(jīng)濟(jì)合同后，未依法進(jìn)行合同報(bào)備的行為沒(méi)有規(guī)定明確的處罰措施，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法困難。
2.付匯稅務(wù)憑證納稅保障措施不完備，政策存在漏洞。隨著國(guó)際金融形勢(shì)的變化及外匯儲(chǔ)備的增加， 我國(guó)的外匯管制政策適度放寬，按 2009 年 1 月 1 日開(kāi)始實(shí)施的《國(guó)家外匯管理局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào) 易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人支付等值 3 萬(wàn)美元以下（含） 服務(wù)貿(mào)易費(fèi)用的，僅憑合同（協(xié)議）或發(fā)票（支付通知書(shū)）即可辦理購(gòu)付匯手續(xù)，無(wú)須提交稅務(wù)憑證。對(duì) 于 3 萬(wàn)美元以下的，為不法企業(yè)通過(guò)籌劃將大額付匯化整為零從而偷逃稅款提供了操作空間。
3.征管范圍界定存有爭(zhēng)議。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》【國(guó) 稅發(fā) （2008） 120 號(hào)】 第一條 “外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理” ； 第二條“境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的， 該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管?chē)?guó)家稅務(wù)局或 地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)”。該政策極易造成國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在納稅人判定上的不一致。如某外國(guó)企業(yè)在
中國(guó)境內(nèi)從事一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)局判定該外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事該項(xiàng)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該外 國(guó)企業(yè)源于我國(guó)的所得應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅；同時(shí)，負(fù)責(zé)向該外國(guó)企業(yè)支付款項(xiàng)的境內(nèi)企業(yè)由地稅機(jī) 關(guān)負(fù)責(zé)進(jìn)行所得稅管理，該地稅機(jī)關(guān)判定該外國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在我國(guó)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)繳納預(yù)提所得 稅，從而該外國(guó)企業(yè)源于我國(guó)的收入應(yīng)在地稅部門(mén)申報(bào)納稅。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)非居民納稅人認(rèn) 定不一致也在一定程度上導(dǎo)致了非居民稅收管理上的混亂。
4.政策缺失。新稅法實(shí)施以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)非居民企業(yè)稅收管理下發(fā)了一系列文件，但非居民 稅收管理事項(xiàng)繁雜，現(xiàn)有政策難以面面俱到，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中時(shí)常遇到政策缺失而無(wú)政策依據(jù)的情 況。例如，隨著金融創(chuàng)新的發(fā)展，國(guó)際投資者越來(lái)越多的投資于金融衍生品，利用金融衍生工具攫取利潤(rùn)， 而我國(guó)稅法欠缺對(duì)金融衍生品投資收益的管理措施，導(dǎo)致這部分稅款的流失。再如，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為 非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)一般沒(méi)有銀行賬戶(hù)，也沒(méi)有實(shí)體資產(chǎn)，若非居民企業(yè)未按 時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以采取稅收保全措施。另外，新企業(yè)所得稅法及《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管 理暫行辦法》都沒(méi)有明確境外企業(yè)自主納稅時(shí)，稅款應(yīng)該匯往何處，對(duì)境內(nèi)收款人就處理這些稅款有哪些 約束，在這種情況下，稅款即使匯入我國(guó)境內(nèi)也面臨流失的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）納稅人避稅手段多樣導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難
除了上文所述的居民納稅人協(xié)管、信息共享和法律政策層面的因素以外，非居民企業(yè)為降低在所得來(lái) 源國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取投資收益的最大化，會(huì)進(jìn)行特定的經(jīng)濟(jì)安排以達(dá)到避稅的目的，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān) 管難度，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.通過(guò)“夾層公司”間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)進(jìn)行避稅。根據(jù)資本結(jié)構(gòu)控制權(quán)理論，控權(quán)股東或管理層利用其所 掌握的控制權(quán)而占有或侵占其他中小股東的利益稱(chēng)為控制權(quán)收益。目前，這種收益的侵占不僅影響了中小 股東的利益，而且影響到了國(guó)家的稅收權(quán)益。例如，香港某上市公司 A 在我國(guó)境內(nèi)成立由其控股的 B 公司， 2005 年經(jīng)過(guò) A 公司安排在英屬維爾京群島注冊(cè)成立了沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)的離岸“殼”公司 C（A 公司的全資子 公司），并通過(guò) C 公司收購(gòu)了 B 公司其他小股東的股權(quán)；2007 年 A 公司將 C 公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一境外公 司 D，通過(guò)這一經(jīng)濟(jì)安排，A 名義上是在轉(zhuǎn)讓境外 C 公司的股權(quán)，實(shí)際是通過(guò)這種“夾層公司”轉(zhuǎn)讓了我國(guó) 居民企業(yè) B 的股權(quán)。這種母公司利用內(nèi)部資本市場(chǎng)控股股東組合形式獲取收益的行為，不僅實(shí)現(xiàn)了控權(quán)股 東的利益最大化，而且利用避稅地的低稅或免稅政策規(guī)避了稅收，也無(wú)須在我國(guó)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納預(yù)提稅。
2.利用資本弱化手段避稅?，F(xiàn)實(shí)中，公司由于負(fù)債而支付的利息可以計(jì)入成本從而減少公司所得稅， 而股息支出則不能，因此利息具有減稅作用。非居民企業(yè)通過(guò)提高企業(yè)負(fù)債比例、改變資本結(jié)構(gòu)，減輕股 息所得稅稅負(fù)以及居民企業(yè)應(yīng)納稅所得。盡管我國(guó)新所得稅法對(duì)于防范資本弱化避稅也有相關(guān)的規(guī)定，即 采取固定比例法，但是固定比例的額度以及相關(guān)的計(jì)算對(duì)象等至今仍未出臺(tái)配套政策，給反避稅執(zhí)行造成 了極大困難。
3.通過(guò)不付匯規(guī)避稅收。當(dāng)前，為企業(yè)開(kāi)具售付匯稅收證明仍是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取非居民企業(yè)稅源信息的 重要手段，但有些居民納稅人向非居民企業(yè)支付股息、利息時(shí)，直接將款項(xiàng)支付給非居民企業(yè)設(shè)在我國(guó)境 內(nèi)的其他機(jī)構(gòu)，從而無(wú)需付匯，繞過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查已達(dá)到避稅目的。例如，去年，我市一家中外合資 企業(yè)將稅后利潤(rùn)年終分配給一家日籍非居民企業(yè)時(shí)， 沒(méi)有將股息通過(guò)付匯的形式直接派發(fā)給日本投資企業(yè)， 而是匯往該企業(yè)在青島的獨(dú)資企業(yè)中，逃避了預(yù)提所得稅，此后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯繳檢查中通過(guò)查閱董事會(huì) 決議和相關(guān)合同條款才發(fā)現(xiàn)該情況并將稅款追征入庫(kù)。
（五）非居民企業(yè)稅收調(diào)查周期長(zhǎng)且取證難
如前所述，非居民企業(yè)股息、利息、財(cái)產(chǎn)收益稅收具有隱蔽性強(qiáng)、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，非居民企業(yè)未在 我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且交易具有突發(fā)性，加之如果這種交易涉及避稅因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要啟動(dòng)反避稅 調(diào)查程序，進(jìn)一步增加了案件查證的復(fù)雜程度。同時(shí)，國(guó)際情報(bào)交換程序繁瑣、時(shí)間跨度較長(zhǎng)，在一些案 件中，國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)受到超經(jīng)濟(jì)力量的左右，導(dǎo)致情報(bào)交換效率低下。例如，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)境 內(nèi)企業(yè)股權(quán)，交易雙方均為非居民企業(yè)且發(fā)生在我國(guó)境外，在這種情況下，交易主體都位于國(guó)外，稅務(wù)機(jī) 關(guān)難以進(jìn)行有效溝通，交易細(xì)節(jié)難以掌握，只能通過(guò)境內(nèi)被投資企業(yè)并需要得到其協(xié)助才能獲取有限信息。 因此非居民稅收從發(fā)現(xiàn)稅源到稅款入庫(kù)往往需要經(jīng)歷較長(zhǎng)的調(diào)查取證時(shí)日，難免會(huì)影響稅收調(diào)查的有效性 和稅款入庫(kù)的可能性。
二、加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收管理的政策建議
通過(guò)以上分析可以看出，非居民企業(yè)稅收在我國(guó)的法律層面、管理理念、管理能力、管理機(jī)制、信息 共享等等仍然存在著諸多問(wèn)題和漏洞。針對(duì)我國(guó)的改革開(kāi)放政策、稅收法律現(xiàn)狀、征管資源條件等國(guó)情和 稅情，我們認(rèn)為改革和完善非居民企業(yè)管理的應(yīng)采取以下措施：
（一）提高認(rèn)識(shí)，充分重視非居民企業(yè)稅收管理的重要意義
隨著對(duì)外開(kāi)放的不斷擴(kuò)大，大量的外國(guó)企業(yè)投資于我國(guó)，為我國(guó)創(chuàng)造了大量的非居民稅源，非居民稅 收管理逐漸成為稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作的重要組成部分。目前，盡管非居民企業(yè)所得稅收入在稅收總收入中所 占的比例還比較小，但其意義重大：一是非居民稅收管理關(guān)系到我國(guó)的稅收主權(quán)。如果對(duì)非居民企業(yè)稅收 疏于管理，不僅造成我國(guó)稅款的流失，而且造成稅收主權(quán)的喪失，是對(duì)國(guó)家主權(quán)的損害。因此，當(dāng)前要改 變“以稅收多少論英雄”的傳統(tǒng)觀(guān)念，從維護(hù)國(guó)家主權(quán)的高度重新認(rèn)識(shí)非居民稅收管理的重要性。二是非 居民稅收增長(zhǎng)潛力較大。隨著金融全球化進(jìn)程的加速，國(guó)際資本參與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的程度越來(lái)越深，投資規(guī)模 不斷擴(kuò)大，投資領(lǐng)域也不斷擴(kuò)展，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)注入了更多的非居民元素，非居民稅收成為我國(guó)稅收收入的 潛力增長(zhǎng)點(diǎn)。加強(qiáng)非居民稅收管理，確保非居民稅款應(yīng)收盡收，有利于提高稅收征管效率，增加稅收收入。
為此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要大張旗鼓地宣講非居民企業(yè)稅收的重要地位，把它放在國(guó)家主權(quán)的高度上定位 擺位，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)研究工作要把它納入工作議程，統(tǒng)籌考慮安排非居民企業(yè)稅收的征管?；鶎佣悇?wù)部門(mén)和管 理人員也要提高綜合管理的意識(shí)，對(duì)非居民企業(yè)所得稅要同居民企業(yè)那樣同等對(duì)待，強(qiáng)化管理。
（二）進(jìn)一步理順和完善非居民企業(yè)稅收機(jī)制
目前，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，非居民企業(yè)稅收屬于國(guó)際稅收部門(mén)的管理范圍，企業(yè)所得稅屬于所得稅管理 部門(mén)的業(yè)務(wù)范疇，因此，兩部門(mén)之間要加強(qiáng)溝通與合作，建立聯(lián)合工作機(jī)制，就非居民企業(yè)所稅管理實(shí)現(xiàn) 信息、人員的充分交流，尤其在制定非居民企業(yè)所得稅管理政策時(shí)，兩部門(mén)要加強(qiáng)協(xié)商，避免政出多門(mén)。
同時(shí)，按照“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”新時(shí)期加強(qiáng)企業(yè)所 得稅管理的新要求，對(duì)稅收征管模式進(jìn)行再造和完善?；诜蔷用衿髽I(yè)稅收多依賴(lài)于境內(nèi)居民納稅人代扣 代繳的現(xiàn)實(shí)，我們應(yīng)在“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng) 化管理”這個(gè)稅收征管的基本模式下，探索構(gòu)建非居民稅收管理的特有模式，即以居民企業(yè)協(xié)管為主體， 以源泉扣繳為依托，以第三方信息共享為渠道，以防范規(guī)避稅收為重心，強(qiáng)化政策宣傳，增強(qiáng)部門(mén)配合， 主管協(xié)管聯(lián)動(dòng)，日常跟蹤監(jiān)管，重點(diǎn)匯繳檢查。
（三）強(qiáng)化培訓(xùn)，大力提高對(duì)非居民企業(yè)稅收管理的能力
一是要擴(kuò)大非居民稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)對(duì)象。接受非居民稅收培訓(xùn)的對(duì)象不僅要包括少數(shù)主管非居民企業(yè)稅 收的稅務(wù)人員，還要包括各類(lèi)稅務(wù)管理崗位的人員。
二是拓展企業(yè)所得稅培訓(xùn)范圍。應(yīng)當(dāng)把非居民企業(yè)所得稅納入到企業(yè)所得稅的全面培訓(xùn)范圍之內(nèi)，改 變過(guò)去居民納稅人和非居民納稅人稅收業(yè)務(wù)割裂培訓(xùn)的狀況，讓所有稅務(wù)管理人員懂得居民企業(yè)與非居民 企業(yè)所得稅的關(guān)聯(lián)性。同時(shí)還要加強(qiáng)國(guó)際金融、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、外語(yǔ)等跨學(xué)科知識(shí)的培訓(xùn)，提高稅 務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
三是更新培訓(xùn)內(nèi)容。應(yīng)當(dāng)將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中涉及的應(yīng)付利潤(rùn)、利息費(fèi)用等以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能涉及的股 權(quán)結(jié)構(gòu)、融資資本、負(fù)債結(jié)構(gòu)、董事會(huì)決議信息、上市公司信息披露、相關(guān)合同、第三方信息應(yīng)用等作為 培訓(xùn)重點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將談判要領(lǐng)、調(diào)查程序、取證方式也作為培訓(xùn)的更新內(nèi)容，進(jìn)一步提高開(kāi)展工作的技 能。
四是改進(jìn)培訓(xùn)方式，建立案例指導(dǎo)制度。鑒于非居民稅收在法條上的抽象性、知識(shí)的跨學(xué)科以及避稅 方式的多樣性，應(yīng)當(dāng)逐步推行非居民稅收管理的案例指導(dǎo)制度，通過(guò)定期選取典型性、說(shuō)理性、權(quán)威性的 案例系統(tǒng)歸納和積累國(guó)際稅收智慧和經(jīng)驗(yàn)，用于指導(dǎo)工作實(shí)踐。
（四）加大宣傳和執(zhí)法力度，著力提高扣繳義務(wù)人責(zé)任意識(shí)
居民企業(yè)協(xié)稅護(hù)稅是提高非居民企業(yè)稅收征管效率的重要手段，提高居民企業(yè)協(xié)助管理的主動(dòng)性、自 覺(jué)性是稅務(wù)部門(mén)當(dāng)前和今后的工作重點(diǎn)。一方面，稅務(wù)部門(mén)要加大政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)力度。對(duì)非居民企 業(yè)稅收代扣代繳義務(wù)的境內(nèi)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)政策宣傳，將關(guān)于非居民企業(yè)稅收的基本政策、基本常 識(shí)，應(yīng)扣繳稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳責(zé)任和扣繳期限等以通俗的語(yǔ)言進(jìn)行解釋?zhuān)谱餍麄鲀?cè)并分 發(fā)到居民企業(yè)手中，并組織專(zhuān)門(mén)的非居民企業(yè)稅收宣傳和培訓(xùn)輔導(dǎo)活動(dòng)，增強(qiáng)境內(nèi)企業(yè)對(duì)非居民信息的敏 感性。對(duì)于非居民業(yè)務(wù)較多的重點(diǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與其業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行針對(duì)性強(qiáng)的非居民 企業(yè)稅收知識(shí)、資料提供、扣繳流程、業(yè)務(wù)洽談與合同簽訂等系統(tǒng)培訓(xùn)，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理。另一方面， 稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大對(duì)不扣繳違法行為的懲戒力度，督促居民扣繳義務(wù)的責(zé)任企業(yè)按稅法規(guī)定及時(shí)履行扣繳義 務(wù)。
（五）建立非居民企業(yè)人員入境管理和欠稅信息交流制度
非居民企業(yè)所得稅的納稅主體是非居民企業(yè)，他們作為投資受益人、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受益人對(duì)來(lái)源國(guó)的應(yīng)稅 所得理應(yīng)按照來(lái)源國(guó)的法律依法納稅，作為實(shí)際負(fù)稅人，對(duì)他們的納稅不遵從行為，國(guó)內(nèi)法律難以制定有 效的懲戒措施，但是可以考慮以下手段：其一，對(duì)沒(méi)有納稅的非居民企業(yè)有關(guān)代理人、總裁等實(shí)行入境管 理制度。具體是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅的非居民企業(yè)信息通知公安入境管理機(jī)關(guān)，非居民企業(yè)代表人入境時(shí)由 公安機(jī)關(guān)提醒納稅人欠稅事項(xiàng)，并同時(shí)下達(dá)限期補(bǔ)繳稅款通知，否則實(shí)行入境限制制度。其二，為非居民 企業(yè)建立信用檔案，對(duì)沒(méi)有在國(guó)內(nèi)繳納稅款的非居民企業(yè)將其欠稅信息通知其居民國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，以期從 信譽(yù)上影響其納稅誠(chéng)信記錄，使其增加主動(dòng)納稅的意識(shí)。其三，充分利用情報(bào)交換形式主動(dòng)將在我國(guó)獲取 收入但未繳稅的非居民企業(yè)向其居住國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通告并請(qǐng)求該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查，追繳稅款。
（六）完善法律法規(guī)，增強(qiáng)執(zhí)法的操作性
一是提升信息共享和傳遞的法律層面。要根據(jù)稅收征管法修改實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定國(guó)務(wù)院要制定《中 華人民共和國(guó)涉稅信息共享管理辦法》，從立法層面保證包括非居民企業(yè)信息在內(nèi)的部門(mén)間的有效傳遞。 明確外貿(mào)、外匯、公安、證券、金融等部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供非居民信息的具體內(nèi)容、方式及法律責(zé)任，在
機(jī)制上國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)牽頭建立國(guó)家部委間涉稅信息共享機(jī)制，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)將國(guó)家部委權(quán)限的相關(guān)信息 下發(fā)省一級(jí)稅務(wù)部門(mén)，省一級(jí)的稅務(wù)部門(mén)和市級(jí)稅務(wù)部門(mén)依次類(lèi)推，把相關(guān)涉稅信息下發(fā)給區(qū)縣基層稅務(wù) 機(jī)關(guān)，從而打破因?qū)徟鷻?quán)限造成的信息溝通的阻隔，讓信息共享落實(shí)到基層。
二是拓展納稅保障的范圍。針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的境外稅款監(jiān)管的被動(dòng)局面，借鑒售付匯完稅憑證的保障措 施的成功經(jīng)驗(yàn)，要求外經(jīng)貿(mào)部門(mén)對(duì)股權(quán)變動(dòng)也采取境內(nèi)企業(yè)提供已稅證明的手段，從而做到關(guān)口前移。
三是各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要提高非居民信息的使用效率。 基層稅務(wù)部門(mén)在內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)庫(kù)， 將分散的非居民企業(yè)信息進(jìn)行整理，并按企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，便于各部門(mén)查詢(xún)，減少管理漏洞。
四進(jìn)一步明確相關(guān)責(zé)任和處罰規(guī)定。如對(duì)扣繳義務(wù)人未按時(shí)報(bào)送合同資料的處罰問(wèn)題，兩個(gè)或兩個(gè)以 上非居民企業(yè)在境外轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅款的保全措施政策，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取“一次合同， 分期支付”方式進(jìn)行結(jié)算的納稅義務(wù)時(shí)間確定問(wèn)題等等，政策制定部門(mén)要對(duì)政策規(guī)定加以明確、細(xì)化，而 不要給征收機(jī)關(guān)與納稅人留下過(guò)多的自由裁量空間。
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