南通市國稅局直屬分局通過第三方信息得知某企業(yè)外國投資方發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，交易金額達733萬元，同時該企業(yè)外方獲得2008年利潤分配356萬元，經(jīng)核查，補征預提所得稅79萬元，繳納滯納金4.1萬元。具體案情如下：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)基本情況。南通A公司成立于2006年，中外合資企業(yè)，注冊資本1200萬元。外方香港某國際投資有限公司（以下簡稱香港X公司）占股25.2%。該公司2007年進入獲利年度，開始享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。
（二）交易情況。2009年1月8日，香港X公司與維爾京W公司簽訂了一份《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，將其南通A公司25.2%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給維爾京W公司，轉(zhuǎn)讓價格為733萬元，轉(zhuǎn)讓收益=733-1200*25.2%=431（萬元）。協(xié)議規(guī)定維爾京W公司應于協(xié)議書生效之日起十天內(nèi)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款以銀行轉(zhuǎn)賬方式一次性支付給香港X公司。同時，南通A公司于2009年1月13日召開了董事會，決定將2008年度未分配利潤按出資比例全額分配給各投資方，香港X公司獲得分配利潤356萬元，南通A公司于2009年3月6日向中國某銀行辦理了購匯手續(xù)并將356萬元匯給香港X公司（南通A公司就該筆款項未向稅務機關(guān)申請辦理付匯證明）。
（三）稅務處理
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第十五條第二款規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應協(xié)助稅務機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。”直屬分局向南通A公司下達書面通知，要求其積極協(xié)助履行扣繳事宜。
南通A公司積極與香港X公司聯(lián)系并取得其授權(quán)辦理涉稅事宜的委托書，香港X公司同意南通A公司履行協(xié)助扣繳稅款事宜，并于2009年4月24日辦理了補充申報手續(xù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條及《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，直屬分局就上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和2008年度利潤分配共計追繳預提所得稅79萬元，加收滯納金4.1萬元。
二、案例啟示
1、獲取外部信息尤為重要。本案中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息來源于市外經(jīng)貿(mào)局，信息的及時獲取為稅款的及時追繳提供了可靠保證。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在擁有中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)的兩個非居民企業(yè)之間，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易時間發(fā)生在工商、稅務主管部門的變更登記之前，稅務部門掌握信息嚴重滯后，國家稅收利益有可能白白流失。因此，國際稅收管理部門與涉外經(jīng)濟部門之間及時的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息溝通對非居民企業(yè)稅收管理尤為重要。只有逐步形成一個立體的跨國稅源護稅協(xié)稅網(wǎng)絡，才能共同防范跨和打擊跨國偷逃稅和國際避稅。
2、積極爭取被轉(zhuǎn)讓股權(quán)境內(nèi)企業(yè)的協(xié)助。本案中對香港X公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益預提所得稅的成功追繳也得益于南通A公司的大力協(xié)助。稅務機關(guān)應積極向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)境內(nèi)企業(yè)宣傳《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，讓境內(nèi)企業(yè)了解其有義務協(xié)助稅務機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。
3、關(guān)注伴隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易發(fā)生時的利潤分配情況。《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2008】第001號）規(guī)定：“2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。”所以，對于2008年及以后年度發(fā)生非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，如被轉(zhuǎn)讓股權(quán)境內(nèi)企業(yè)有未分配利潤，一般在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易發(fā)生時都會涉及利潤分配，對2008年及以后年度新增利潤分配給外國投資者的，都應繳納企業(yè)所得稅。
4、關(guān)注外管局的付匯信息，同時加強對銀行付匯政策的宣傳。本案中股權(quán)轉(zhuǎn)讓方獲得的2008年度股息所得在未到稅務部門開具付匯證明的情況下，竟然能夠從銀行匯出。由此可見，銀行一方面可能把關(guān)不嚴，另一方面可能為贏得大客戶而不顧國家政策滿足其付匯要求。因此，稅務機關(guān)應密切關(guān)注外管局的付匯信息，嚴格監(jiān)控非居民企業(yè)的偷漏稅行為。
5、關(guān)注其他涉稅問題。如非居民企業(yè)已享受再投資退稅未滿5年的，稅務機關(guān)應追繳其再投資退稅款；生產(chǎn)性企業(yè)經(jīng)營期未滿十年發(fā)生外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓后外方資本占比不足25%的，應追繳其已享受的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠稅款；非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不符合購買國產(chǎn)設備投資退增值稅或抵免企業(yè)所得稅規(guī)定的，還涉及到追繳其已退、抵稅款的問題。雖然本案中未涉及此類問題，但稅務機關(guān)對此應予以關(guān)注。
三、當前非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓特點及新動向
從南通市2008年7月-2009年3月56戶非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況來看，呈現(xiàn)如下特點及新動向：
?。ㄒ唬┙^大多數(shù)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓表現(xiàn)為原價轉(zhuǎn)讓。非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方與轉(zhuǎn)讓方不論是否關(guān)聯(lián)，全市56戶企業(yè)中有52戶都表現(xiàn)為原價轉(zhuǎn)讓，而且企業(yè)一般只能提供出股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，很多企業(yè)不能提供其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)銀行單據(jù)證明，尤其是非居民企業(yè)間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其交易發(fā)生在境外，稅務機關(guān)很難獲得其境外交易的有關(guān)銀行單據(jù)證明，故而很難確定其轉(zhuǎn)讓價格的真實性。
?。ǘ┚惩馔顿Y方非居民企業(yè)由法人企業(yè)變身為個人。56戶企業(yè)中有12戶通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其境外投資方由企業(yè)變身為個人，其中不乏有境外投資方非居民企業(yè)通過稅收籌劃逃避稅后利潤預提所得稅的嫌疑。新法實施后，對非居民企業(yè)來源于我國的稅后利潤征收企業(yè)所得稅，但對非居民個人來源于我國的稅后利潤尚未明確征收個人所得稅，暫時還是按老政策免稅，這就導致境外投資方通過投資身份的變化避稅。
?。ㄈ┎糠志惩馔顿Y方非居民企業(yè)將其股權(quán)由他國轉(zhuǎn)讓給香港企業(yè)。56戶企業(yè)中有8戶將其股權(quán)由美國、日本、薩摩亞等國家轉(zhuǎn)讓給香港，很有可能是為了享用內(nèi)陸和香港稅收安排中的優(yōu)惠政策。因為，2008年以后，對非居民企業(yè)來源于我國的稅后利潤征收預提所得稅，根據(jù)中國與他國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，一般稅率是10%，而對來源于香港的非居民企業(yè)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，可以享用5%的稅率。
四、加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的幾點建議
?。ㄒ唬┒ㄆ谂c外經(jīng)貿(mào)部門聯(lián)系，及時獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。外國投資者的股權(quán)變更，其首先要經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部門的審批，外經(jīng)貿(mào)部門最先獲得外國投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。所以，稅務部門應建立與外經(jīng)貿(mào)部門的信息溝通和定期交換制度，形成跨國稅源的護稅協(xié)稅網(wǎng)絡。
?。ǘ┘訌姽蓹?quán)轉(zhuǎn)讓交易真實性的審核。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條規(guī)定，扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復印件及相關(guān)資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務機關(guān)。稅務部門應加強上述報送資料的審核，不僅要認真審核合同，還要認真審核與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的資金流動情況，即相關(guān)的銀行單據(jù)證明。同時，對金額較大、有疑點的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，也要利用國際稅收專項情報交換手段，對居民企業(yè)與非居民企業(yè)或非居民企業(yè)之間來源于中國境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的國際避稅和偷稅問題進行聯(lián)手防范和打擊。
?。ㄈ┍M快統(tǒng)一非居民企業(yè)和個人的股息、紅利所得稅收政策。在《企業(yè)所得稅法》實施之前，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的股息、紅利所得予以免稅；對非居民個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，根據(jù)《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）規(guī)定，暫免征收個人所得稅。由于目前該文件還未被作廢，這就造成了外國投資者來源于我國境內(nèi)的同一類型所得，由于投資者身份的不同而享受不同的稅收待遇，這就造成了部分外國投資者利用當前的政策漏洞進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃，將其身份由非居民企業(yè)轉(zhuǎn)為個人，逃避2008年及以后年度股息、紅利所得預提所得稅。因此，建議總局盡快廢除財稅（1994）20號文件，統(tǒng)一非居民企業(yè)和個人股息、紅利所得的稅收政策，一方面公平同一類型所得的稅收待遇，另一方面杜絕此類避稅行為的發(fā)生。
（四）注意防范濫用稅收協(xié)定。對于外國投資者將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給毛里求斯、香港等與我國簽訂的稅收協(xié)定或安排中對股息所得有優(yōu)惠條款的國家或地區(qū)的企業(yè)，稅務部門應關(guān)注其稅后利潤分配的企業(yè)所得稅征管，認真執(zhí)行《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】第081號）規(guī)定，以防其濫用稅收協(xié)定。實際操作中注意：根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對方稅收居民直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅，但應同時符合以下條件：（一）取得股息的該對方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應限于公司；（二）在該中國居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例；（三）該對方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。
國稅函【2009】第081號第四條規(guī)定：以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應構(gòu)成適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定的理由，納稅人因該交易或安排而不當享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。何為“不當享受”？建議總局以適當形式予以明確，以方便基層操作。
（五）對非居民企業(yè)稅收實行專業(yè)化管理機制。當前，稅務機關(guān)非居民企業(yè)所得稅的征管基礎(chǔ)還比較薄弱，具體表現(xiàn)為在管理經(jīng)驗、管理意識、管理體制等各方面都還不夠成熟，仍處在探索階段；基層稅務機關(guān)工作人員知識結(jié)構(gòu)與非居民稅收管理的要求還存在差距；扣繳義務人對非居民企業(yè)所得稅業(yè)務政策的掌握不夠全面；在當前以組織收入為中心的大環(huán)境下，非居民企業(yè)所得稅收入所占比重較小，因而各級稅務機關(guān)對非居民企業(yè)所得稅管理普遍重視不足等。因此，各級稅務機關(guān)應根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2009]32號）要求，建立非居民稅收管理專業(yè)化工作機制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類管理的一個類別，規(guī)范和完善非居民稅收管理制度，把握非居民稅源流動規(guī)律，建立健全非居民稅收管理崗位，配備足夠的專業(yè)人才，及時防范非居民稅源流失風險，行使好我國的稅收管轄權(quán)，維護好國家經(jīng)濟主權(quán)。
?。┘訌妼?nèi)培訓和對外宣傳。以《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》為核心，對內(nèi)要加強對稅務機關(guān)工作人員非居民企業(yè)所得稅管理業(yè)務的培訓，不僅僅針對國際稅務管理人員，而且要延伸到相關(guān)崗位，尤其是內(nèi)資企業(yè)稅收管理人員；培訓內(nèi)容不僅僅是非居民企業(yè)所得稅政策、國際稅收協(xié)定，而且要延伸到國際貿(mào)易、國際金融等相關(guān)知識。對外要加強對扣繳義務人的政策宣傳，應告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式，應承擔的法定義務和責任，依法享有的權(quán)利等；特別是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，應告知被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)有協(xié)助稅務機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款的義務。
作者單位：南通市國稅局
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