“目前，國家稅務(wù)總局正在制訂管理特別納稅調(diào)整工作制度的相關(guān)內(nèi)部文件，以促進(jìn)特別納稅調(diào)整工作的制度化、規(guī)范化、程序化?！庇嘘P(guān)文件在征求省級稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，修改、完善后就可能實施。鑒于國家稅務(wù)總局的這些安排，可以看出稅務(wù)部門提高特別納稅調(diào)整案件調(diào)查質(zhì)量，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，完善內(nèi)控機(jī)制的決心。面對新形勢，企業(yè)需要仔細(xì)審查關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)安排的不確定性，使之符合稅法的要求，以降低潛在稅務(wù)風(fēng)險?！卑灿廊A中地區(qū)轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)合伙人田雯琦告訴記者。
記者了解到，制訂《特別納稅調(diào)整工作制度》去年就被列入計劃，一直在積極推進(jìn)中。田雯琦介紹，在2009年頒布的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的基礎(chǔ)上，《特別納稅調(diào)整工作制度》將從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部角度對特別納稅調(diào)整工作的組織和實施進(jìn)行具體規(guī)定。內(nèi)容可能涉及特別納稅調(diào)整工作的基礎(chǔ)管理，特別納稅調(diào)整案件的立案、調(diào)查、結(jié)案、跟蹤管理，以及預(yù)約定價安排管理等內(nèi)容。田雯琦介紹，特別納稅調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的納稅調(diào)整。隨著特別納稅調(diào)整工作的制度化、規(guī)范化、程序化，特別納稅調(diào)整工作出現(xiàn)了一些新特點(diǎn)，對關(guān)聯(lián)交易合規(guī)性的要求越來越高，納稅人需要給予高度關(guān)注。
在新的形勢下，特別納稅調(diào)整形成了國家稅務(wù)總局牽頭、各地區(qū)、各部門聯(lián)動的格局，國稅、地稅部門將更緊密地協(xié)同開展特別納稅調(diào)整，調(diào)整的稅種除了企業(yè)所得稅外，還會涉及其他稅種。比如，由國稅部門組織調(diào)查的案件，若涉及的稅種按規(guī)定由地稅部門管轄，國稅部門將向地稅部門發(fā)布協(xié)查通知書。這樣操作后，以前在特別納稅調(diào)整中很少涉及的營業(yè)稅、土地增值稅等稅種將被擺上桌面，納稅人面臨的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的后果可能更嚴(yán)重。
《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。在新形勢下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將加大跟蹤管理力度，即在跟蹤管理期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)被調(diào)整前屆的生產(chǎn)經(jīng)營及關(guān)聯(lián)交易變化情況。若被跟蹤企業(yè)存在與調(diào)整前相同或類似的特別納稅調(diào)整問題，企業(yè)將被要求自行調(diào)整。若企業(yè)拒絕自行調(diào)整或調(diào)整不合理，稅務(wù)部門將參考原調(diào)整方案確定的原則和方法，制定跟蹤管理調(diào)整方案。對關(guān)聯(lián)交易發(fā)生較大變化且明顯存在特別納稅調(diào)整問題的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能重新立案實施特別納稅調(diào)整調(diào)查。對此，在跟蹤管理期的企業(yè)，應(yīng)做好轉(zhuǎn)讓定價的日常監(jiān)控，注意價格或利潤率水平是否在調(diào)整確定的區(qū)間之內(nèi)，避免再次陷入轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，造成企業(yè)人力和財力資源的浪費(fèi)。
為了加大特別納稅調(diào)整的力度，稅務(wù)部門將加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易電子信息的采集。對采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的調(diào)查對象，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。調(diào)查對象拒不打開或者拒不提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。此外，跨地區(qū)的信息共享也越來越被重視。例如，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在特別納稅調(diào)整調(diào)查過程中需要收集可比企業(yè)產(chǎn)品價格、利潤率等信息資料的，將提請本省省級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函聯(lián)系外省市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。必要時，國家稅務(wù)總局也會負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)在全國范圍收集可比企業(yè)信息資料。也就是說，無論納稅人是否配合，理論上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得納稅人的任何經(jīng)營財務(wù)信息。
實行特別納稅調(diào)整重大案件會審制度后，國家稅務(wù)總局將在未來更多地參與對重大案件調(diào)整方案的審定。此舉必將促進(jìn)國家稅務(wù)總局對特別納稅調(diào)整工作的指導(dǎo)作用，提高特別納稅調(diào)整的全國一致性。
田雯琦認(rèn)為，簽訂預(yù)約定價是企業(yè)避免特別納稅調(diào)整風(fēng)險的有效方法。年初頒布的《中國預(yù)約定價安排年度報告(2009)》總結(jié)了近年來中國預(yù)約定價安排的發(fā)展，表明國家稅務(wù)總局支持企業(yè)積極談簽預(yù)約定價協(xié)議。然而，隨著稅務(wù)部門預(yù)約定價協(xié)議簽談經(jīng)驗的積累，以及申請談簽預(yù)約定價協(xié)議的納稅入持續(xù)增長，稅務(wù)部門對預(yù)約定價安排的受理評估及后續(xù)執(zhí)行管理都將曰趨嚴(yán)格，納稅人必須使關(guān)聯(lián)交易更加符合稅法的規(guī)定，才能減輕或避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
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