審計(jì)部門每年都會(huì)有很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如果只是為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析，那么，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就不能得到更好的利用，審計(jì)思路就得不到進(jìn)一步擴(kuò)展，審計(jì)成果就得不到深入的挖掘。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分析的作用：一是能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律、分布、特點(diǎn)，從而找到深層次的管理問(wèn)題；二是在梳理所發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題、缺陷中，提出更有針對(duì)性的審計(jì)建議；三是對(duì)照審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和已有的審計(jì)流程、程序，可以看出審計(jì)流程、程序需要改進(jìn)、完善的地方。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有很多分析方法可以用，但首先要了解分析的維度都有哪些，先發(fā)散思維，然后聚焦，最后歸納出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分析的規(guī)律和特點(diǎn)來(lái)。
一、分布分析
分布分析主要去了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都存在于哪些經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，哪些經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。分布分析可以從下面幾個(gè)方面入手：
1.業(yè)務(wù)渠道分布：分析出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在業(yè)務(wù)渠道的分布，例如問(wèn)題是否集中在主要銷售渠道？
2.問(wèn)題種類分布：例如，公司治理方面的問(wèn)題有多少？經(jīng)營(yíng)管理方面的問(wèn)題有多少？制度層面的問(wèn)題有多少？操作層面的問(wèn)題有多少？問(wèn)題該如何分類，需要考慮審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總分析的匯報(bào)對(duì)象。例如，匯報(bào)對(duì)象如果是決策層，他們更關(guān)心的問(wèn)題是政策和制度方面的問(wèn)題。
3.管理環(huán)節(jié)分布：銷售管理環(huán)節(jié)、運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)、行政管理環(huán)節(jié)等的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分布。
4.業(yè)務(wù)流程分布：審計(jì)發(fā)現(xiàn)分析的目的之一就是要促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，促進(jìn)組織整體效率的提高。那么，審計(jì)發(fā)現(xiàn)可以從業(yè)務(wù)流程進(jìn)行劃分和分析。例如，運(yùn)營(yíng)方面的業(yè)務(wù)流程存在哪些問(wèn)題，或者哪些環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)存在什么樣的問(wèn)題？
5.分支機(jī)構(gòu)分布：大型企業(yè)組織往往有分支機(jī)構(gòu)。每家機(jī)構(gòu)都或多或少存在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。哪些問(wèn)題在多數(shù)分支機(jī)構(gòu)里存在？哪些問(wèn)題在個(gè)別分支機(jī)構(gòu)里存在？這都能分析出進(jìn)一步的管理問(wèn)題。
6.重要性水平分布：有些審計(jì)發(fā)現(xiàn)雖然停留在操作層面，但潛在風(fēng)險(xiǎn)大，發(fā)生損失的可能性大，重要性水平就高。一般來(lái)說(shuō)，重要性水平主要由風(fēng)險(xiǎn)的大小和發(fā)生的可能性決定。審計(jì)發(fā)現(xiàn)可以先按問(wèn)題種類或業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分類，再按重要性水平進(jìn)行分類。對(duì)于重要性水平比較高的審計(jì)發(fā)現(xiàn)需要提請(qǐng)管理層注意。
二、趨勢(shì)分析
趨勢(shì)分析需要審計(jì)部門有口徑一致、質(zhì)量可靠的歷史數(shù)據(jù)。
1.數(shù)量變化：審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量有什么變化？數(shù)量可以總體數(shù)量，也可以是某一類問(wèn)題的數(shù)量。當(dāng)然，數(shù)量變化分析的前提是對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分類。
2.金額變化：重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及金額有什么樣的變化？重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及的金額降低了？還是增加了？
3.頻率變化：某些審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否重復(fù)發(fā)生？重復(fù)發(fā)生的頻率有什么變化？
4.分布變化：在分布分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合近幾年問(wèn)題分布的變化對(duì)比，發(fā)現(xiàn)特點(diǎn)和規(guī)律。
三、影響分析
1.對(duì)內(nèi)部控制的影響：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否對(duì)組織內(nèi)部控制有影響？影響程度如何？
2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響：企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。從大的分類看，可以分為：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)等。這些還能再進(jìn)一步細(xì)分，例如，信息風(fēng)險(xiǎn)可以再分為：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又可以再進(jìn)一步分為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等?？梢园褜徲?jì)發(fā)現(xiàn)繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖，為管理層提供風(fēng)險(xiǎn)決策依據(jù)。
3.對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否對(duì)組織內(nèi)部控制有影響？影響程度如何？
4.對(duì)運(yùn)營(yíng)效率的影響：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否對(duì)組織運(yùn)營(yíng)效率有影響？影響程度如何？
四、原因分析
審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因分析對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，有較大的難度，因?yàn)閱?wèn)題發(fā)生的原因涉及經(jīng)營(yíng)管理深層次問(wèn)題。審計(jì)人員因?yàn)閷?duì)經(jīng)營(yíng)管理信息不能全面掌握以及政策的理解水平有限，而不能透徹地分析出原因。但是，還有很多問(wèn)題的原因能夠從控制和風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)進(jìn)行分析，并且能分析出解決答案的。其實(shí)，如果審計(jì)部門經(jīng)常性，例如每年，對(duì)某一被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)多次和多層面的了解，就會(huì)更加全面、真實(shí)、深入地了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題出現(xiàn)的真正動(dòng)機(jī)。
五、整改分析
如果本階段的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題如果在以前年度也出現(xiàn)過(guò)，那么就要分析該問(wèn)題為什么沒(méi)有能得到有效整改？沒(méi)有得到有效整改的問(wèn)題之間是否存在某些聯(lián)系？是不是有的問(wèn)題整改后，又在新的年度發(fā)生了？如果某一類問(wèn)題年年在審計(jì)檢查中出現(xiàn)，審計(jì)人員不僅要分析問(wèn)題本身，還要衡量評(píng)判問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)、制度是否合理。
1.整改措施分析。整改是完善制度、流程，還是采取違規(guī)資金、滯留往來(lái)款追回等糾正措施，還是僅僅停留在宣導(dǎo)層面。
2.整改結(jié)果分析。哪些問(wèn)題的整改效果差，哪些問(wèn)題的整改效果好。哪些整改是流于形式，哪些問(wèn)題整改后又重復(fù)發(fā)生。
3.整改期限分析。問(wèn)題需要用多長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行整改，半年？一年？還是更長(zhǎng)時(shí)間。有些問(wèn)題的整改確實(shí)需要較長(zhǎng)時(shí)間，審計(jì)人員需要持續(xù)追蹤，在追蹤中也要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)原來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的判斷。
4.問(wèn)責(zé)處罰分析。有哪些問(wèn)題被監(jiān)管機(jī)關(guān)處罰了，但是這些問(wèn)題沒(méi)有在審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)。對(duì)于給組織造成重大損失的問(wèn)題，是否對(duì)問(wèn)題責(zé)任人進(jìn)行了問(wèn)責(zé)處罰。
六、例外分析
哪些問(wèn)題以前沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)，而在新的年度初次出現(xiàn)，為什么以前沒(méi)有出現(xiàn)而現(xiàn)在出現(xiàn)？新問(wèn)題的產(chǎn)生和什么有關(guān)系？例如，是否和新的業(yè)務(wù)政策有關(guān)系？是否和財(cái)務(wù)政策調(diào)整有關(guān)系？一些例外的問(wèn)題往往說(shuō)明企業(yè)組織在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)。有些新問(wèn)題，雖然涉及金額不大、涉及單位不多，但是可能會(huì)影響系統(tǒng)控制，審計(jì)人員就要特別關(guān)注。還有些新問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)人員是新問(wèn)題，但實(shí)際上早已存在于經(jīng)營(yíng)管理中，管理高層已經(jīng)有所了解，這種情況更要引起審計(jì)人員的反思和總結(jié)。
七、總體分析
總體分析的目的主要為了讓分析成果的閱讀者對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有一個(gè)整體的了解。尤其對(duì)于高層管理者來(lái)說(shuō)，更關(guān)心全局性的、系統(tǒng)性的問(wèn)題，而不是局部的、個(gè)性化而且影響程度低的問(wèn)題。
總體特點(diǎn)可以幾個(gè)方面進(jìn)行描述：
一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)數(shù)量較上年有什么變化；
二是審計(jì)發(fā)現(xiàn)涉及的金額較上年有什么變化；
三是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分布較上年有什么變化；
四是審計(jì)發(fā)現(xiàn)與經(jīng)營(yíng)管理或市場(chǎng)環(huán)境的變化有什么關(guān)聯(lián)；
五是管理層的經(jīng)營(yíng)策略對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的影響是什么；
六是幾年間類似的問(wèn)題出現(xiàn)了哪些形式上的變化；
等等。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分析是一個(gè)長(zhǎng)期不斷優(yōu)化的過(guò)程。審計(jì)人員要在分析過(guò)程中建立分析框架、工具、模板、和模型。審計(jì)人員一方面要在分析框架和模板的基礎(chǔ)上提高審計(jì)分析的效率，另一方面又要尋找新的思路和路徑，通過(guò)新的視角和思維模型發(fā)現(xiàn)更有價(jià)值的規(guī)律。
該文首次發(fā)表于2019年7月，本次略有完善。
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