10月是律師事務(wù)所生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅申報月，大佬以及同行們又在討論律師事務(wù)所應(yīng)稅所得的問題。
一、最近巴特老師拋出了很有意思的有關(guān)律師事務(wù)所應(yīng)稅所得的深度探討：
假設(shè)三位律師合伙設(shè)立律師事務(wù)所，其中一位律師張三負責(zé)律師事務(wù)所日常事務(wù)，律師事務(wù)所固定支付給張三10萬元，不管律師事務(wù)所有無盈利，三位出資律師約定利潤（損益）平均分配。
情形一、假如律師事務(wù)所2020年營業(yè)收入為100萬元，張三工資是10萬元，其他費用為0，三位出資律師各分得30萬元，律師事務(wù)所應(yīng)稅所得是100萬元，三位律師應(yīng)稅所得劃分比例按照利潤劃分比例進行劃分，合適嗎？
情形二、假如律師事務(wù)所2020年營業(yè)收入為100萬元，張三工資10萬元，其他費用90萬元，三個人利潤均為0，應(yīng)稅所得10萬元，三位律師平均分配，公平嗎？
情形三、假如律師事務(wù)所2020年營業(yè)收入為100萬元，張三工資10萬元，其他費用100萬元，利潤-10萬元，三位律師虧損，平均為-3.33萬元，公平嗎？應(yīng)稅所得0，三個合伙人均分，稅務(wù)局同意嗎？
那么我現(xiàn)在從字面上依據(jù)出資合伙人相關(guān)稅法的規(guī)定，核算情形一、情形二、情形三各位出資律師的應(yīng)稅所得，同時假設(shè)每位律師合伙人的專項扣除合計為1.8萬元，專項附加扣除為3.6萬元：
情形一的各出資律師的應(yīng)稅所得：張三的應(yīng)稅所得40（10+30）萬元，其他兩位出資律師應(yīng)稅所得=30萬元。
情形二的各出資律師的應(yīng)稅所得：張三的應(yīng)稅所得10萬元，其他兩位出資律師應(yīng)稅所得0元。
情形三的各出資律師的應(yīng)稅所得：張三的應(yīng)稅所得6.37（10-10/3）萬元，其他兩位出資律師應(yīng)稅所得0元。
那么我們現(xiàn)在通過【個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）】進行測算，分別在三種情形時，三位出資律師對應(yīng)的應(yīng)稅所得是多少？
情形一對應(yīng)的收入、成本費、合伙律師工資、分配比例填入【個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）】，如下圖，計算出三位合伙律師的應(yīng)稅所得：
每位合伙人的應(yīng)稅所得=100*33.33%=33.33萬元，
應(yīng)納稅所得額=33.33-6-1.8-3.6=21.93萬元，
應(yīng)交個人所得稅金額=21.93*20%-1.05=3.336萬元
顯然與前面計算張三應(yīng)稅所得40萬元、其他兩位律師的應(yīng)稅所得30萬元，產(chǎn)生了差異，這個差異源于張三10萬元工資的納稅調(diào)增。
情形二對應(yīng)的收入、成本費、合伙人工資、分配比例填入【個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）】，如下圖，計算出三位合伙人的應(yīng)稅所得：
每位合伙人的應(yīng)稅所得=10 *33.33%=3.33萬元，
減除費用6萬元后
應(yīng)納稅所得額=0元，
應(yīng)交個人所得稅金額=0元
顯然與前面計算張三應(yīng)稅所得10萬元、其他兩位律師的應(yīng)稅所得0元，同樣產(chǎn)生了差異，這個差異同樣源于張三10萬元工資的納稅調(diào)增。
情形三對應(yīng)的收入、成本費、合伙人工資、分配比例填入【個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）】，如下圖，計算出三位合伙人的應(yīng)稅所得：
由于虧損，每位合伙人的應(yīng)稅所得皆為0元
顯然也與前面計算張三應(yīng)稅所得6.67萬元、其他兩位律師的應(yīng)稅所得0元，也產(chǎn)生了差異，這個差異也是源于張三10萬元工資的納稅調(diào)增。
因為【個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）】的設(shè)計問題（計算問題），出現(xiàn)了差異，假設(shè)投資人工資是合伙律師分配后再調(diào)增，就不會出現(xiàn)這樣的差異了。
這些問題也是練練日常工作會碰到的，只是在申報律師事務(wù)所經(jīng)營所得個人所得稅時，在表格中填入數(shù)據(jù)以后，系統(tǒng)會自動計算，練練并沒有更多去深入思考為什么會是這樣的結(jié)果，當(dāng)然可能練練碰到的數(shù)據(jù)沒有這么特殊，也沒有引起練練的注意。
財稅實務(wù)是實操性很強的工作，只有將數(shù)據(jù)填入相關(guān)的申報表進行驗證、計算結(jié)果，才能明白為什么出現(xiàn)差異，才會發(fā)現(xiàn)哪里不合理。
二、幾天前有位律師事務(wù)所財務(wù)咨詢練練，合伙律師年中退伙入伙，要如何計算合伙律師的分配比例，當(dāng)然我們討論的分配比例是基于應(yīng)稅所得。
按照練練自己的理解，在合伙律師約定分配比例的前提下，由于中途有合伙律師入伙退伙，對于合伙律師的分配比例，已不是簡單的固定比例，那么就要依據(jù)合伙人所在的期間、對應(yīng)每季度的收入、約定的分配比例，通過加權(quán)平均核算出合伙律師的分配比例，然后計算出合伙律師的應(yīng)稅所得。
假設(shè)A律師事務(wù)所，有合伙人張律師、李律師、王律師、趙律師、劉律師，張律師3月退伙，李律師6月退伙，王律師、趙律師4月入伙，劉律師8月入伙，2021年A律師事務(wù)所第一季度利潤為-100萬元，第二季度利潤為200萬元，第三季度利潤為250萬元，那么1-2季度累計利潤為200萬元，1-3季度利潤為350萬元。
通過兩種方式計算合伙律師的分配比例，第一種核算分配比例（如下圖），直接加權(quán)平均每位合伙律師的1-3季度的應(yīng)稅所得，然后計算分配比例：
張律師應(yīng)稅所得：-100*50%=-50萬元 應(yīng)納稅所得為0
張律師分配比例：-50/350=-14.29%
李律師應(yīng)稅所得：-100*50%+200*33.33%=16.66萬元
李律師分配比例：16.66/350=4.76%
王律師應(yīng)稅所得：200*33.33%+250*33.33%=149.99萬元
王律師分配比例：149.99/350=42.85%
趙律師應(yīng)稅所得：200*33.34%+250*33.33%=150.00萬元
趙律師分配比例：150/350=42.86%
劉律師應(yīng)稅所得：250*33.35%=83.35萬元
劉律師分配比例：83.35/350=23.81%
但是實際在填寫申報表的計算結(jié)果并不是這樣，差異在于張律師應(yīng)承擔(dān)的虧損被自動彌補，這樣張律師實際承擔(dān)分配比例為0，而不是負比例。
第1季度張律師、李律師應(yīng)稅所得皆為0
第1-2季度李律師應(yīng)稅所得=100*33.33%=33.33萬元，
第1-2季度李律師分配比例=33.33/350=9.52%
第1-3季度王律師應(yīng)稅所得=100*33.33%+250*33.33%=116.66萬元，
第1-3季度王律師分配比例=116.66/350=33.33%
第1-3季度趙律師應(yīng)稅所得=100*33.34%+250*33.33%=116.67萬元
第1-3季度趙律師分配比例=116.67/350=33.33%
第1-3季度劉律師應(yīng)稅所得=250*33.34%=83.35萬元，
第1-3季度劉律師分配比例=83.35/350=23.81%
這樣的計算結(jié)果，也是練練在申報系統(tǒng)中反復(fù)驗證測算出來的，否則要不就是李律師要補繳稅款，要不就是分配比例合計沒有100%。
感謝巴特老師在群聊中拋磚引玉。
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