一場(chǎng)新肺疫情，引無(wú)數(shù)人捐款捐物。那么個(gè)人捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢，成了近期一個(gè)居高不下的討論話題。
雖然說(shuō)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》的頒布，個(gè)人捐贈(zèng)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理，已經(jīng)比之前規(guī)范了許多。但在實(shí)踐中，依然有很多具體問(wèn)題，讓人困惑。不僅困惑著所有的基層財(cái)稅人員，估計(jì)上層一時(shí)也難以吃透，否則，總局12366答疑平臺(tái)上的答案，也不會(huì)一直改來(lái)改去。我看過(guò)好幾次，每次都有新感覺(jué)。
這也不奇怪，即使是政策制定機(jī)關(guān)，也需要在實(shí)踐中不斷摸索。
今天我們就來(lái)學(xué)習(xí)一下相關(guān)問(wèn)答，以下十個(gè)問(wèn)題精選自總局《防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第七期）》，我將其分了四大類。學(xué)習(xí)日期2020年3月11日，若又有變化，以新答案為準(zhǔn)。
捐贈(zèng)扣除時(shí)點(diǎn)
1.個(gè)人對(duì)新冠肺炎疫情的捐贈(zèng)能稅前扣除么?怎么扣?
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅2020年第9號(hào)公告”)規(guī)定，個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)，以及個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)，都可以在個(gè)人所得稅前扣除，而且可以全額稅前扣除。具體扣除辦法，可以按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅2019年第99號(hào)公告”)規(guī)定執(zhí)行。扣除時(shí)，既可以在工薪所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅、分類所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)扣除，也可以在綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得年度匯算清繳時(shí)辦理扣除。
晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)：這里提到了捐贈(zèng)扣除的四個(gè)時(shí)間點(diǎn)，工資薪金預(yù)扣預(yù)繳、分類所得代扣代繳，綜合所得匯算清繳、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳。
其實(shí)這個(gè)回答不夠全面，99號(hào)公告中還提到經(jīng)營(yíng)所得在預(yù)繳稅款時(shí)也是可以扣公益捐贈(zèng)支出的。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不能扣。
2.我1月份發(fā)生了一筆符合條件的防疫捐贈(zèng)支出，能在3月份發(fā)放工資時(shí)能全額扣除嗎?怎么辦扣除?
答：可以。根據(jù)財(cái)稅2019年第99號(hào)公告規(guī)定，納稅人可以選擇在工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)享受捐贈(zèng)扣除政策。為便于個(gè)人在領(lǐng)取工資時(shí)享受扣除政策，建議捐贈(zèng)人拿到捐贈(zèng)票據(jù)后，及時(shí)將捐贈(zèng)票據(jù)提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人在計(jì)算工資薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行捐贈(zèng)扣除。扣繳義務(wù)人為個(gè)人辦理捐贈(zèng)扣除時(shí)，隨扣繳申報(bào)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》，相關(guān)捐贈(zèng)票據(jù)由個(gè)人留存?zhèn)洳椤?/p>
晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)：1月份發(fā)生的捐贈(zèng)，3月發(fā)工資也可扣，同理，12月發(fā)工資的時(shí)候也可以扣，匯算清繳時(shí)扣除也沒(méi)問(wèn)題。什么時(shí)候扣最好呢？答疑中說(shuō)及時(shí)扣，我個(gè)人理解，等可以一次全額扣除的月份最合適。否則一個(gè)月扣不完，在延續(xù)到下個(gè)月，人為增加了很多工作量。
3.我捐贈(zèng)的金額很大，當(dāng)月未扣完的捐贈(zèng)額能否在下個(gè)月工資繼續(xù)扣除?
答：可以。根據(jù)財(cái)稅2019年第99號(hào)公告規(guī)定，居民個(gè)人在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。如，黃女士3月份防疫捐贈(zèng)出1.5萬(wàn)元，截止3月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為1萬(wàn)元，那么黃女士在3月可稅前扣除1萬(wàn)元捐贈(zèng)，剩余0.5萬(wàn)元可在4月發(fā)放工資時(shí)繼續(xù)扣除。
晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)：可以繼續(xù)扣，就是太麻煩。不如按照我上個(gè)問(wèn)題的建議辦。
4. 我公司員工為此次疫情進(jìn)行捐贈(zèng)可以全額扣除，但是當(dāng)月應(yīng)納稅所得額不足以扣除，是否可以結(jié)轉(zhuǎn)下月扣除，還是可以等到匯算清繳時(shí)繼續(xù)扣除?
答：根據(jù)財(cái)稅2019年第99號(hào)公告第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人在當(dāng)期一個(gè)項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。同時(shí)，綜合財(cái)稅2019年第99號(hào)公告第四、五、六條規(guī)定，居民個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)支出可在當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，以及當(dāng)月的分類所得中扣除。
因此，當(dāng)月應(yīng)納所得額不足以扣除的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下月綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額中扣除。如在上述情況下仍扣除不完的，可以在當(dāng)年綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)扣除。
晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)：這個(gè)問(wèn)題需要好好理解消化。舉例來(lái)說(shuō)，如果員工張某2020年1月發(fā)生新肺疫情公益捐贈(zèng)1萬(wàn)元。當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額是6000元，財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)納稅所得額8000元。第一種扣除方法：在1月在工資薪金里扣6000元，在財(cái)產(chǎn)租賃里扣4000。第二種扣除方法在1月的工資薪金里扣6000元，在2月的工資薪金里扣4000元。從該答案來(lái)看，應(yīng)該是第二種扣除方法。
也就是說(shuō)，如果納稅人選擇了工資薪金預(yù)扣預(yù)繳中扣除，就應(yīng)該逐月一直在工資薪金里扣，一直扣到綜合所得匯算清繳。直到把綜合所得應(yīng)納稅所得額扣完，如果還有未扣除完的捐贈(zèng)，才能轉(zhuǎn)移到分類所得、經(jīng)營(yíng)所得中去扣。
捐贈(zèng)扣除金額
5.現(xiàn)金捐贈(zèng)及口罩、防護(hù)服等物資捐贈(zèng)，應(yīng)該如何確定捐贈(zèng)金額?
答：按照財(cái)稅2019年第99號(hào)公告規(guī)定，捐贈(zèng)現(xiàn)金的按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定捐贈(zèng)額;捐贈(zèng)口罩、防護(hù)服等防疫物資的按照市場(chǎng)價(jià)格確定捐贈(zèng)額。其中，市場(chǎng)價(jià)格將由公益性社會(huì)組織按照捐贈(zèng)相關(guān)制度規(guī)定的辦法評(píng)估，并經(jīng)捐贈(zèng)人確認(rèn)同意后確定。通常情況下，如果個(gè)人購(gòu)買口罩、防護(hù)服的時(shí)間與實(shí)際捐贈(zèng)時(shí)間很接近，那么公益性社會(huì)組織一般會(huì)按照購(gòu)買價(jià)格確定市場(chǎng)價(jià)格。
晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)：因?yàn)榭谡?、防護(hù)服在疫情期間價(jià)格波動(dòng)比較大，如何確定捐贈(zèng)物資的金額，成了一個(gè)令人關(guān)注的問(wèn)題，這里明確指出捐贈(zèng)物資的價(jià)格是公益組織評(píng)估，并經(jīng)捐贈(zèng)人確認(rèn)同意。采取雙方確認(rèn)的方式，可以有效避免捐贈(zèng)物資金額虛高的問(wèn)題。
6.我是公司的財(cái)務(wù)人員，在為員工辦理捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，能否按照捐贈(zèng)票據(jù)上的金額填寫扣除金額?
答：通常情況下，在稅前扣除的捐贈(zèng)金額為捐贈(zèng)票據(jù)上注明的金額。但在一些特殊情況下，比如員工收入來(lái)源較多，一筆捐贈(zèng)支出需在不同所得項(xiàng)目中扣除的，需要員工自己確定在工資薪金中扣除的捐贈(zèng)額。因此，建議公司為其員工在工資薪金所得扣除捐贈(zèng)時(shí)，及時(shí)向員工了解其在工資薪金中扣除的捐贈(zèng)額。
晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)：若一個(gè)員工既有工資薪金所得，又有經(jīng)營(yíng)所得。因?yàn)榭劾U義務(wù)人并不留存票據(jù)原件，納稅人不如實(shí)說(shuō)明情況，會(huì)存在同時(shí)在兩項(xiàng)所得中扣除捐贈(zèng)額的可能性。這只能靠后期檢查，以及個(gè)人信用體系建設(shè)完善，來(lái)保障納稅人如實(shí)申報(bào)吧。
捐贈(zèng)扣除票據(jù)
7.公益社會(huì)組織未能及時(shí)開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，我還能享受全額扣除政策嗎?
答：可以。根據(jù)財(cái)稅2019年第99號(hào)公告規(guī)定，如果個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫憑捐贈(zèng)銀行支付憑證享受扣除政策，并在捐贈(zèng)之日起的90日內(nèi)取得捐贈(zèng)票據(jù)即可。
晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)：現(xiàn)金捐贈(zèng)有銀行支付憑證就可以先扣除。如果是捐贈(zèng)物資呢？沒(méi)有及時(shí)開(kāi)捐贈(zèng)票據(jù)，其實(shí)是沒(méi)有辦法證明捐贈(zèng)行為的，那只能暫時(shí)先別扣了，等票據(jù)開(kāi)過(guò)來(lái)再扣也來(lái)得及。
8.我是公司的財(cái)務(wù)人員，在為員工辦理捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，需要員工提供哪些資料?
答：公司員工需區(qū)分不同的情形，向其單位提供捐贈(zèng)憑證的復(fù)印件。
一是員工通過(guò)公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行防疫捐贈(zèng)的。公司需要其員工提供捐贈(zèng)票據(jù)的復(fù)印件辦理扣除，其中捐贈(zèng)票據(jù)是指由財(cái)政部門統(tǒng)一印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》，并加蓋接受捐贈(zèng)單位的印章。對(duì)于員工未能及時(shí)提供捐贈(zèng)票據(jù)的情況，公司可暫以其員工的微信支付記錄、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、捐贈(zèng)證書等捐贈(zèng)轉(zhuǎn)賬記錄的復(fù)印件(手機(jī)截圖)辦理扣除，同時(shí)注意告知其員工需在捐贈(zèng)的90日內(nèi)及時(shí)補(bǔ)充提供正式的捐贈(zèng)票據(jù)。
二是機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工捐贈(zèng)的。公司憑公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)開(kāi)具的匯總票據(jù)或者醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函,以及員工明細(xì)單辦理扣除。
晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)：根據(jù)問(wèn)答和99號(hào)公告歸納一下捐贈(zèng)扣除憑證。
自行捐贈(zèng)扣除憑證：一是公益性捐贈(zèng)票據(jù)；二是非稅收入一般繳款書，三是轉(zhuǎn)賬記錄復(fù)印件（臨時(shí)）；四是捐贈(zèng)接受函。
統(tǒng)一捐贈(zèng)扣除憑證：一是公益性捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單；二是非稅收入一般繳款書和員工明細(xì)單，三是捐贈(zèng)接收函和員工明細(xì)單。
捐贈(zèng)扣除填表
9. 我是公司的財(cái)務(wù)人員，在為員工辦理捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，如何填報(bào)相關(guān)表格?
答：扣繳義務(wù)人通過(guò)紙質(zhì)申報(bào)表辦理扣繳申報(bào)的，在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》第32列“準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額”填寫本期準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈(zèng)額，并在《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》如實(shí)填寫納稅人的捐贈(zèng)信息和扣除信息。
扣繳義務(wù)人通過(guò)扣繳客戶端辦理扣繳申報(bào)的，以正常工資薪金所得申報(bào)為例，在【收入及減除填寫界面】的“本期其他--準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額”填寫本期準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額，在計(jì)算稅款后，在【附表填寫界面】選擇《準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)附表》，如實(shí)填寫納稅人的捐贈(zèng)信息和扣除信息。
10. 個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的物品，如何申報(bào)扣除?
答：根據(jù)財(cái)稅2020年第9號(hào)公告規(guī)定，個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，可以在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。同時(shí)，在具體辦理個(gè)人所得稅稅前扣除、填寫時(shí)，需在備注欄注明“直接捐贈(zèng)”。
晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)：直接捐贈(zèng)需要在《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》中注明。間接捐贈(zèng)不需要。
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