2020年03月24日來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)
作者：段暉
為了清晰展示捐贈(zèng)稅務(wù)處理的異同，本案例分別以甲公司名義捐贈(zèng)、甲公司員工捐贈(zèng)和乙公司捐贈(zèng)，進(jìn)行討論和分析。
一、實(shí)務(wù)案例
1、為抗擊新冠肺炎疫情，甲公司組織員工捐贈(zèng)，共收到1000名員工自發(fā)捐贈(zèng)16萬(wàn)元。
2、合作單位乙公司自愿參與甲公司組織的捐贈(zèng)，捐款2萬(wàn)元，甲公司向乙公司出具捐贈(zèng)收據(jù)2萬(wàn)元，注明“代收疫情防控捐贈(zèng)”。
3、甲公司通過(guò)丙基金會(huì)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，定向用于疫情防控。其中包括：以甲公司名義捐款12萬(wàn)元，員工捐款16萬(wàn)元，乙公司捐款2萬(wàn)元。
4、丙基金會(huì)屬于依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性組織，為甲公司開具了合規(guī)票據(jù)30萬(wàn)元及明細(xì)清單。
二、會(huì)計(jì)處理
（一）甲公司會(huì)計(jì)處理
1、收到員工捐款時(shí)
借：銀行存款 160000
貸：其他應(yīng)付款——代收員工捐款 160000
2、代收乙公司捐款時(shí)
借：銀行存款 20000
貸：其他應(yīng)付款——代收乙公司捐款 20000
3、通過(guò)丙基金會(huì)捐贈(zèng)時(shí)
借：其他應(yīng)付款——代收員工捐款 160000
——代收代收乙公司捐款 20000
營(yíng)業(yè)外支出——抗擊疫情捐款 120000
貸：銀行存款 300000
（二）乙公司會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)外支出——抗擊疫情捐款 20000
貸：銀行存款 20000
三、稅務(wù)處理
為了清晰展示稅務(wù)處理的異同，我們分別甲公司名義捐贈(zèng)、甲公司員工捐贈(zèng)和乙公司捐贈(zèng)，進(jìn)行討論和分析。
（一）甲公司名義捐贈(zèng)
1、依據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
因此，甲公司通過(guò)丙基金會(huì)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎的捐贈(zèng)，沒(méi)有限額扣除的限制。
2、依據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）第十二條規(guī)定，9號(hào)公告第一條所稱“公益性社會(huì)組織”，是指依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織。
經(jīng)確認(rèn)，丙基金會(huì)屬于依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性組織。
3、依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）第七條的規(guī)定，“公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具?！?/p>
經(jīng)查驗(yàn)，甲公司捐贈(zèng)取得了丙基金會(huì)的合規(guī)票據(jù)。
4、綜上，甲公司以自己名義通過(guò)丙基金會(huì)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎的捐贈(zèng)12萬(wàn)元，允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，無(wú)需納稅調(diào)整。
（二）甲公司員工捐贈(zèng)
1、依據(jù)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）第九條第三款規(guī)定，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
特別提示：匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)，必須附上員工捐款明細(xì)清單。
2、依據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
因此，甲公司組織員工通過(guò)丙基金會(huì)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎的捐贈(zèng)，沒(méi)有限額扣除的限制。
3、依據(jù)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）第四條（一）項(xiàng)規(guī)定，在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，“居民個(gè)人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。
4、綜上，甲公司組織員工通過(guò)丙基金會(huì)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎的捐贈(zèng)16萬(wàn)元，允許甲公司在支付員工工資薪金，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)分別、全額扣除；也可以由員工選擇在年度匯算清繳時(shí)分別、全額扣除。
（三）乙公司捐贈(zèng)
1、乙公司用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎的捐贈(zèng)2萬(wàn)元，由甲公司出具代收票據(jù)，不符合財(cái)稅[2009]124號(hào)第七條有關(guān)捐贈(zèng)票據(jù)的規(guī)定。因此，乙公司不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。乙公司年度匯算清繳時(shí)，調(diào)整示例如下：
2、依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條第（八）項(xiàng)和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，乙公司通過(guò)甲公司的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)視為甲公司取得的捐贈(zèng)收入2萬(wàn)元，納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行營(yíng)業(yè)外收入調(diào)增。
同時(shí)，乙公司通過(guò)甲公司向丙基金會(huì)的捐贈(zèng)，甲公司納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出2萬(wàn)元，相應(yīng)地進(jìn)行納稅調(diào)減。甲公司允許全額扣除的公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)調(diào)整為14萬(wàn)元（12+2）。甲公司年度匯算清繳時(shí)，調(diào)整示例如下：
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